CC BY
8
Источники:
1. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства РФ / https://rmsp.nalog.ru/ [Электронный ресурс], дата обращения: 25.01.2022 г.
2. Иноземцева А.В. Молодежь и малое предпринимательство: результаты социологического исследования // Теория и практика общественного развития. - 2014. - №1. - С. 34-37.
3. Общероссийская Федеральная база вакансий и резюме: [https://truvsem/ru/] / [Электронный ресурс], дата обращения: 25.01.2022 г.
4. Официальноеинтернет-представительство президента России:[http://www.kremlin.ru] / [Электронный ресурс], дата обращения: 25.01.2022 г.
5. Официальный сайт Главы и Правительства Карачаево-Черкесской Республики: [http://kchr.ru] / [Электронный ресурс], дата обращения: 25.01.2022 г.
6. Официальный сайт полномочного представителя Президента Российской Федерации в Северо-Кавказском федеральном округе: [http://skfo.gov.ru] / [Электронный ресурс], дата обраще-нияА 25.01.2022 г.
7. Оценка эффективности государственной поддержки малого предпринимательства / https://www.dissercat.com/content/otsenka-effektivnosti-gosudarstvennoi-podderzhki-malogo-predprinimatelstva / [Электронный ресурс], дата обращения : 25.01.2022 г.
8. Сервис «Работа.ру» https://www.rabota.ru/[Электронный ресурс], дата обращения: 25.01.2022г. References:
1. Unified Register of Small and Medium-sized Businesses of the Russian Federation https://rmsp.nalog.ru / [Electronic resource], date of address: 25.01.2022.
2. Inozemtseva A.V. Youth and small entrepreneurship: results of a sociological study // Theory and practice of social development. - 2014. - No.1. - pp.34-37.
3. All-Russian Federal database of vacancies and resumes: [https://truvsem/ru /] / [Electronic resource], accessed: 25.01.2022.
4. Official Internet representation of the President of Russia: [http://www.kremlin.ru] / [Electronic resource], accessed : 25.01.2022.
5. Official website of the Head and Government of the Karachay-Cherkess Republic: [http://kchr.ru] / [Electronic resource], accessed: 25.01.2022.
6. Official website of the Plenipotentiary Representative of the President of the Russian Federation in the North Caucasus Federal District: [http://skfo.gov.ru] / [Electronic resource], accessed: 25.01.2022
7. Evaluation of the effectiveness of state support for small businesses https://www.dissercat.com/ con-tent/otsenka-effektivnosti-gosudarstvennoi-podderzhki-malogo-predprinimatelstva /
8. [Electronic resource], accessed: 25.01.2022.
9. Service "Work.ru" https://www.rabota.ru / [Electronic resource], accessed: 25.01.2022.
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-48-1-343-355
А.И. Уткин - аспирант экономического факультета, кафедра статистики, учета и аудита, ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный университет», alexeyutkin 98@mail.ru,
AI. Utkin - Postgraduate Student of the Faculty of Economics, Department of Statistics, Accounting and Audit, FSBEI HE Saint-Petersburg State University.
ИННОВАЦИОННО-ПРОЦЕССНАЯ СИСТЕМА СБАЛАНСИРОВАННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В УПРАВЛЕНИИ ТРАНСФОРМАЦИЕЙ ДОХОДОВ КЛАСТЕРООБРАЗУЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ СОГЛАСНО МСФО INNOVATIVE AND PROCESSUAL BALANCED SCORECARD IN THE REVENUE TRANSFORMATION MANAGEMENT OF CLUSTER-FORMING ENTERPRISES ACCORDING TO IFRS
Аннотация. В статье исследуется инновационно-процессный механизм формирования системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией показателей доходов кластерообразую-щих предприятий в формат МСФО. Предложены элементы новой комплексной методики (критериального подхода), состоящей в разработке единого критерия отбора ключевых опорных показателей стратегических проекций инновационно-процессной системы сбалансированных показателей и раскрыва-
ющих его параметров. На примере кластерообразующих предприятий Ивановской области построена инновационно-процессная модель адаптации методики учета и формирования доходов к трансформации их показателей в соответствии с МСФО. Проведена комплексная оценка влияния трансформационных корректировок на стратегические проекции системы сбалансированных показателей с целью управления учетно-финансовой эффективностью кластерообразующих предприятий по российским и международным стандартам. В результате исследования разработан учетно-аналитический инструментарий для оценки и управления эффективностью кластерообразующих предприятий Ивановской области, позволяющий в рамках каждой проекции инновационно-процессной системы сбалансированных показателей при осуществлении трансформации доходов в соответствии с МСФО определять стратегические направления повышения учетно-финансовой эффективности и стратегические перспективы достижения устойчивого развития.
Abstract. The article explores the innovative and processual mechanism of forming the Balanced Scorecard in the revenue indicators' transformation management of cluster-forming enterprises into the IFRS format. The elements of a new complex methodology (criteria-based approach) are proposed, consisting in the development of a single criterion for the selection of key leading indicators within the strategic projections of the innovative and processual Balanced Scorecard and its revealing parameters. On the example of cluster-forming enterprises of Ivanovo region, the innovative and processual model of accounting methodic adaptation and revenue generation to the transformation of its indicators in accordance with IFRS is constructed. The comprehensive assessment of the impact of transformational adjustments on the strategic projections of the Balanced Scorecard is carried out in order to manage the accounting and financial efficiency of cluster-forming enterprises according to Russian and international standards. As a result of the research, accounting and analytical tools for assessing and managing the efficiency of cluster-forming enterprises of Ivanovo region are elaborated, that allows to determine strategic directions for improving the accounting and financial efficiency and strategic prospects for achieving the sustainable development within each projection of the innovative and processual Balanced Scorecard in the implementation of revenue transformation in accordance with IFRS.
Ключевые слова: трансформация доходов по МСФО, кластерообразующие предприятия, учетно-финансовая эффективность, инновационно-процессное моделирование, система сбалансированных показателей.
Keywords: revenue transformation according to IFRS, cluster-forming enterprises, accounting and financial efficiency, innovative and processual modeling, Balanced Scorecard.
Введение
В условиях распространения тенденций кластеризации в российской экономике трансформация доходов кластерообразующих предприятий Ивановской области из РСБУ в формат МСФО при комплексном управлении их эффективностью и определении стратегических перспектив совершенствования учетного процесса и финансовой деятельности в рамках концепции системы сбалансированных показателей основывается на инновационно-процессном механизме определения достоверности показателей доходов и финансовых результатов в финансовой отчетности, составленной с использованием методологически правильной методики учета по российским стандартам. Текстильные и швейные кластерообразующие предприятия ОАО ХБК «Шуйские ситцы», ООО «МИРтекс», ООО «ТДЛ Текстиль», ООО «Нордтекс», ООО «ХБК «Навтекс», АО «Полет» Ивановский парашютный завод характеризуются лидирующим положением в текстильном кластере Ивановской области, стабильной надежностью формирования доходов по обычным и прочим видам деятельности при существовании перспектив дальнейшего повышения эффективности и возможностей переноса тенденций своего устойчивого развития в область деятельности других хозяйствующих субъектов. От влияния различных позитивных и негативных факторов на постановку учета и формирование доходов и финансовых результатов данных предприятий по РСБУ напрямую зависят качество и методологическая правильность цифровых трансформационных корректировок по переводу показателей доходов в формат МСФО, степень достоверности их отражения в отчетности по международным стандартам и возможности повышения эффективности организаций на основе системы сбалансированных показателей. Для достижения высокого уровня учетно-финансовой эффективности кластерообразующих предприятий необходимы выявление наиболее эффективного инновационного инструментария формирования трансформационных корректировок, ведущих к совершенствованию каждой стратегической проекции системы сбалансированных
показателей, и разработка новой комплексной методики, основывающейся на идентификации ключевых опорных показателей проекций.
Проблема исследования состоит в том, какие ключевые опорные показатели, типовые факторы и трансформационные корректировки оказывают влияние на организацию учета и формирования доходов кластерообразующих предприятий в соответствии с МСФО и выступают базой для совершенствования стратегических проекций системы сбалансированных показателей при управлении эффективностью учетного процесса и финансовой деятельности.
Наибольшую проработанность вопросы инновационно-процессного моделирования трансформации доходов согласно МСФО в рамках концепции системы сбалансированных показателей получили в научных трудах российских ученых-экономистов Н. Ф. Дьячкова, Т. Ю. Дружиловской, Д. Г. Родионова, Л. Р. Батуковой, Е. В. Клавдиевой, В. М. Шараповой, заложивших основы инновационного механизма взаимозависимости между процессом учетной трансформации и уровнем устойчивого развития предприятия. В большинстве работ авторы определяют ключевые показатели (факторы) стратегических проекций и трансформационные корректировочные записи по экономическому содержанию учетных операций, но не рассматривают особенности адаптации методики бухгалтерского учета к вносимым в учет изменениям и возможность создания единого критерия отбора ключевых опорных показателей (стратегически значимых факторов) для разработки элементов системы сбалансированных показателей с дальнейшим проецированием влияния корректировок показателей доходов по МСФО на перспективы совершенствования экономического потенциала.
Цель работы - разработка элементов комплексной методики оценки и управления трансформацией показателей доходов кластерообразующих предприятий Ивановской области из РСБУ в формат МСФО на основе инновационно-процессной системы сбалансированных показателей.
Задачи исследования:
- провести критический анализ степени научной разработанности проблемы трансформации доходов по МСФО в рамках концепции системы сбалансированных показателей;
- провести оценку влияния трансформации показателей доходов в финансовой отчетности кластерообразующих предприятий в соответствии с МСФО на эффективность деятельности организаций в рамках стратегических проекций системы сбалансированных показателей;
- разработать инновационно-процессную модель адаптации методики учета доходов к трансформации учетного процесса по МСФО на основе механизма системы сбалансированных показателей оценки и управления учетно-финансовой эффективностью в рамках формирования критериального подхода;
- разработать стратегические направления улучшения формирования доходов по РСБУ и МСФО и повышения учетно-финансовой эффективности деятельности кластерообра-зующих предприятий.
Методы исследования: группировка, систематизация, интерпретация, абстракция, синтез, сравнительный анализ, системный анализ, качественный анализ, критический анализ, инновационно-процессное моделирование, обоснование концептуальных причинно-следственных связей, критериальный анализ (разработан автором в рамках предложенного им критериального подхода), сценарное прогнозирование (проецирование) на основе модели системы сбалансированных показателей.
В работе использованы труды российских ученых-экономистов Т. Ю. Дружиловской, Д. Г. Родионова, Е. В. Клавдиевой, В. Г. Халина и др., в разное время занимавшихся проблемами инновационно-процессного и экономико-статистического моделирования трансформации финансовой отчетности согласно МСФО в процессе стратегического управления предприятием, а также нормативно-правовые документы, регулирующие основные вопросы методологии бухгалтерского учета доходов и финансовых результатов и их трансформации по международным стандартам.
Определение инструментария инновационно-процессного моделирования системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией доходов кластерообразующих предприятий согласно МСФО для разработки критериального подхода
Предложенное нами понятие «учетно-финансовая эффективность» означает совокупную результативность учетного процесса и финансовой деятельности при комплексном улучшении внутренних и внешних параметров финансово-экономического потенциала и его конкурентных преимуществ. В связи с этим при инновационно-процессном моделировании системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией доходов кластерообра-зующих предприятий повышение учетно-финансовой эффективности определяется автоматизированным улучшением методологической правильности учета и достижением при помощи трансформационных корректировок оптимального соотношения затрат и финансовых результатов, что приводит к осуществлению желаемых стратегических намерений по достижению устойчивого развития и расширению масштабов деятельности организаций.
В условиях существования тенденции к сближению российской и международной систем бухгалтерского учета формирование инновационно-процессной системы сбалансированных показателей при правильной оценке доходов в соответствии с МСФО должно основываться на определении оптимальных ключевых опорных показателей (факторов) стратегических проекций, имеющих стратегическое значение для совершенствования учетного процесса по РСБУ и повышения учетно-финансовой эффективности кластерообразующих предприятий [9, 11, 14, 15]. При этом совершенствование стратегических проекций достигается за счет наиболее эффективного инструментария (трансформационных корректировок) по переводу показателей доходов из РСБУ в формат МСФО. Ключевые опорные показатели (факторы) учета доходов и вызываемые ими корректировки образуют равновесие между параметрами финансово-экономического потенциала (финансовыми и нефинансовыми показателями, краткосрочными и долгосрочными целями, внешними и внутренними факторами). Для сохранения данного равновесия и достижения устойчивого уровня эффективности необходимо с использованием трансформационных корректировок обеспечить постоянство формирования позитивных стратегических факторов в каждой проекции [10, 12, 17].
В таблице 1 на основе сравнительного анализа существующих научных подходов [1-11; 13; 16; 17] проведена критическая оценка степени научной разработанности российскими учеными проблемы формирования доходов по РСБУ и МСФО с целью выявления сущности наиболее эффективного инструментария инновационно-процессного моделирования системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией, позволяющего перенести влияние позитивных факторов и корректировок на стратегические проекции при достижении комплексного положительного эффекта.
В результате сравнения и оценки научных подходов к инновационно-процессному моделированию системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией доходов согласно МСФО выявлен наиболее эффективный инструментарий (основополагающие трансформационные корректировки) для перевода показателей выручки и прочих доходов в формат международных стандартов, позволяющий в дальнейшем воздействовать на стратегические проекции и учитывающий взаимозависимость процессов трансформации и повышения учетно-финансовой эффективности. Для нахождения возможностей использования ключевых опорных показателей (факторов) и трансформационных корректировок в процессе всестороннего управления финансовым благосостоянием, сбалансированностью и общей эффективностью деятельности предприятия на основе инновационно-процессного моделирования системы сбалансированных показателей необходима разработка новой комплексной методики оценки эффективности.
В качестве основы создания новой методики следует рассматривать предлагаемый нами критериальный подход, состоящий в разработке единого критерия отбора ключевых опорных (стратегически значимых) показателей проекций системы сбалансированных показателей и раскрывающих его параметров (на основе инновационно-процессной модели адаптации методики учета доходов по РСБУ к корректировке учетного процесса организации в соответствии с МСФО), комплексно характеризующих учетно-финансовую эффективность предприятия и соотносимых со всеми параметрами финансово-экономического потенциала.
Таблица 1 - Критическая оценка степени научной разработанности проблемы
формирования доходов по РСБУ и МСФО и идентификация инструментария инновационно-процессного моделирования системы сбалансированных показателей в контексте управления трансформацией доходов
Представители научного подхода Сходство / различие в признании доходов в соответствии с РСБУ и МСФО в контексте трансформации (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО (ШЯБ) 15 «Выручка по договорам с покупателями») Сущность наиболее эффективного инструментария инновационно-процессного моделирования системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией доходов класте-рообразующих предприятий согласно МСФО Технология трансформации доходов кластерооб-разующих предприятий согласно МСФО в рамках концепции системы сбалансированных показателей
В.Г. Халин [16], Е.В. Клавдиева [11], Н.Ф. Дьячков [9] Принципиальные различия отсутствуют (доходы от обычной деятельности и прочие доходы признаются в виде приращения экономических выгод в течение отчетного периода с последующим увеличением капитала организации, не связанного с вкладами участников) Перенос тенденций влияния ключевых факторов учета и формирования доходов по обычной деятельности (реализации основного вида продукции) (путем дисконтирования дебиторской задолженности для формирования новой величины доходов по МСФО) Параметричность прогнозирования сигналов для управления рациональностью процессов трансформации и переноса корректировок в институциональную среду предприятия
А.И. Боровков [7], Т.П. Карпова [10], Д.Г. Родионов [13] Различается (в системе МСФО большее внимание уделяется надежности инновационной оценки доходов и расходов и возникновению рисков по договорам с покупателями) Перенос тенденций влияния ключевых факторов учета и формирования доходов по прочей деятельности (путем дисконтирования дебиторской задолженности и накопленных процентов для формирования новых значений выручки и прочих доходов по МСФО) Генерация преимуществ и методологической правильности методики учета и формирования доходов на основе инновационно-критериальных моделей и выравнивание стратегических перспектив достижения высокой результативности учетно-финансовой деятельности
В.М. Шарапова [17], Т.Ю. Дружиловская [8] В МСФО в отличии от РСБУ проводится анализ рисков по приобретенной продукции (переход права собственности носит формальный характер и выступает необходимым условием перехода к покупателю рисков и выгод) Корректировка при цифровом изменении выручки в результате дисконтирования дебиторской задолженности за реализованную продукцию с отсрочкой платежа по договору с покупателем в течение конкретного периода времени (Д84 К90.1 - увеличение выручки, Д90.1 К84 -уменьшение выручки) Технология централизации источников формирования доходов и выявления конкурентных преимуществ инструментов трансформации
А.И. Белоусов [6], Л.Р. Батукова [5] В МСФО в отличии от РСБУ величины выручки и прочих доходов формируются на основе дисконтирования дебиторской задолженности за реализованную продукцию (будущий платеж при оценке доходов по справедливой стоимости в случаях, когда их получение отложено, необходимо дисконтировать на основе трансформации). В РСБУ понятие справедливой стоимости отсутствует, также как и требование дисконтирования Корректировка при цифровом изменении прочих доходов в результате включения и признания в их составе накопленных невыплаченных процентов по дисконтированной величине выручки в рамках договора с покупателем в течение конкретного периода времени (Д84 К91.1 - увеличение прочих доходов, Д91.1 К84 - уменьшение прочих доходов) Технология краткосрочной адаптации методики учета доходов к внедряемым трансформационным корректировкам и выравнивания перспектив преумножения доходного потенциала предприятия
Общий цикл реализации разработанного нами критериального подхода к определению ключевых опорных показателей стратегических проекций системы сбалансированных показателей отражен на рисунке 1.
Рисунок 1 - Алгоритм реализации критериального подхода к оценке учетно-финансовой эффективности на основе системы сбалансированных показателей в процессе трансформации доходов кластерообразующих предприятий согласно МСФО
В таблице 2 представлен разработанный нами конечный перечень параметров единого критерия отбора ключевых опорных показателей (стратегически значимых факторов) проекций системы сбалансированных показателей с отражением их экономического содержания.
Выбор параметров единого критерия обусловлен приоритетным влиянием на деятельность кластерообразующих предприятий Ивановской области стратегии и миссии, поскольку основным вектором их деятельности является максимизация эффективности тенденций региональной кластеризации в условиях использования собственного финансово-экономического потенциала при учете доходов в соответствии с РСБУ и МСФО.
Таблица 2 - Параметры единого критерия отбора ключевых опорных показателей
(стратегически значимых факторов) проекций инновационно-процессной системы сбалансированных показателей и их экономическое содержание
Параметр единого критерия отбора ключевых опорных показателей (стратегически значимых факторов) проекций системы сбалансированных показателей Экономическое содержание параметра
1. Комплексное отражение сильных и слабых сторон процесса формирования и распределения затрат Общая оценка организации финансового и управленческого учета затрат и эффективности учетно-финансовой и производственной деятельности и определение совокупных возможностей оптимизации излишков расходов при улучшении процесса их распределения
2. Комплексное отражение достоверности формирования затрат и обеспеченности финансовыми ресурсами Оценка роли различных источников финансирования в достижении методологической правильности учета и отражения показателей расходов и обеспечении стабильности функционирования предприятия
3. Комплексное отражение отраслевой специфики и специфики воспроизводства учетного процесса Общая оценка влияния отраслевой принадлежности воспроизводства процесса учета и формирования затрат и финансовых результатов на обеспеченность предприятия собственными финансовыми ресурсами
4. Комплексное отражение качества методики финансового и управленческого учета и результативности учетно-финансовой деятельности Оценка достоверности методики учета и формирования затрат и финансовых результатов и эффективности использования учетных механизмов при расширении производственно-финансовой деятельности
5. Комплексное отражение рисков ухудшения финансового благосостояния и финансово-экономической эффективности Полнота и достоверность оценки тенденций нарушения бесперебойности учетного процесса и возникновения методологических проблем финансового и управленческого учета, влияющих на общий уровень экономической эффективности и финансового благосостояния
6. Комплексное отражение ресурсно-управленческих возможностей оптимизации затрат и улучшения финансовых результатов Оценка совокупных возможностей управления формированием затрат и финансовых результатов и развитием финансовой деятельности за счет ресурсов собственного финансово-экономического потенциала
В соответствии со стратегией и миссией исследуемые предприятия стремятся достичь данной цели своего функционирования и всегда будут выбирать данные параметры, что определяет унифицированность представленного перечня параметров и его применимость при отборе ключевых опорных показателей оценки эффективности в отношении любого кла-стерообразующего предприятия с возможностью дальнейшего проецирования влияния трансформационных корректировок по МСФО на стратегические проекции системы сбалансированных показателей.
Таким образом, сравнение научных подходов к проблеме формирования доходов по РСБУ и МСФО позволило выявить наиболее эффективный инструментарий инновационно-процессного моделирования системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией показателей доходов согласно МСФО, подлежащий применению при совершенствовании стратегических проекций и управлении учетно-финансовой эффективностью кластерооб-разующих предприятий Ивановской области. Использование в дальнейшем элементов новой комплексной методики, основанной на критериальном подходе, даст возможность разработать инновационно-процессную модель адаптации методики учета доходов к трансформации по МСФО и стратегические проекции системы сбалансированных показателей при комплексной оценке влияния ключевых опорных показателей (стратегически значимых факторов).
В процессе адаптации методики учета доходов к корректировке учетного процесса по МСФО стратегические перспективы улучшения проекций отразят стратегические направления повышения учетно-финансовой эффективности (достижения устойчивого развития).
Разработка инновационно-процессной модели адаптации методики учета и формирования доходов кластерообразующих предприятий Ивановской области к трансформации их показателей согласно МСФО в рамках концепции системы сбалансированных показателей
Построенная нами на основе критериального подхода концептуальная модель взаимозависимости между трансформацией доходов согласно МСФО и формированием проекций системы сбалансированных показателей в учетном процессе кластерообразующих предприятий Ивановской области (ОАО ХБК «Шуйские ситцы», ООО «МИРтекс», ООО «ТДЛ Текстиль», ООО «Нордтекс», ООО «ХБК «Навтекс», АО «Полет» Ивановский парашютный завод) представлена на рисунке 2.
Условия возникновения
сквозных типовых факторов,
отражающих специфику
предприятия
1. Принадлежность
предприятия
к суоъектам малого
предпринимательства
*
2 Невозможность значи-
тельного расширения
масштаоов деятельности
4
3 Внедрение технологи-
ческих инновации для
разраоотки новых
уникальных видов
ингредиентов
*
4 Сохранение
небольшого масштаба
производства
А
5. Отсутствие
значительного
производственного
ооорота на
заруоежных рынках
4
б Технологическое
развитие процесса
консервирования
гапцевых пролетов
А
1 - Однозначная
регламентация порядка
учета доходов
организации в зависи-
мости от видов и направ-
лении деятельности
Сквозные типовые факторы учета и формирования доходов в соответствии с РС'БУ и МСФО (ключевые опорные показатели проекций сбалансированной системы показателей
Преобладание реализации продукции по основной номенклатурной группе (по кредиту счета 43)
Преобладание реализации дорогостоящих комплексных пищевых
добавок (по кредиту счета 43)
Ошибочное проведение
учетной операции по признанию расходов на
услуги банков (по кредиту счета 51)
Преобладание среди прочих видов деятельности поставки материалов без
переработки (по кредиту счета 10.1)
Преобладание поставки дорогостоящих материалов (компонентов) без переработки (по кредиту счета 10.1)
I
Процесс трансформации показателей доходов в финансовой отчетности в формат МСФО
Оценка влияния сквозных типовых факторов на учет и порядок формирования доходов и финансовых результатов в финансовой отчетности по РСБУ
щ|о(
Формнрованиетобусловленных факторами трансформационных корректировок для перевода показателей доходов в формат МСФО
К2
К1 «Невыпла-
Дисконти- ченные % в
рование составе
выручки» прочих доходов»
Формирование 31 прочих лох о, с учетом транс коррек 'ачений выручки и гов по МСФО формационных гировок
г
Проведение корректирующих операций по улучшению организации учета и формирования доходов и финансовых результатов в соответствии с МСФО
Единый инновационный критерии отбора стратегически значимых факторов проекций сбалансированной системы показателей Комплексный учет последовательного взаимодействия методологически правильных операций формирования доходов по каждому виду деятельности в соответствии с МСФО
М-
I
Критериальный анализ и отбор ключевых опорных показателей учета доходов с целью разработки проекций сбалансированной системы показателей
на^с
4"
—►
Комплексная оценка учетно-финансовой эффективности при
воздействии трансформационных корректировок по МСФО на проекции сбалансированной системы показателей и предложение стратегических
направлений преодоления проблем учетного процесса и достижения устойчивого финансового развития
Положительный эффект от влияния трансформационных корректировок по МСФО (стратегические перспективы совершенствования сбалансированной системы показателей)
Абсолютная методологическая правильность и
достоверность учетного процесса, абсолютный уровень финансово-экономической эффективности и финансового развития, высокая степень адаптации к трансформации доходов согласно МСФО
Рисунок 2 - Концептуальная модель взаимозависимости между трансформацией доходов согласно МСФО и формированием стратегических проекций инновационно-процессной системы сбалансированных показателей в учетном процессе кластерообразующих предприятий Ивановской области
Уровень влияния сквозных типовых факторов и корректировок определяет возможности и ограничения адаптации методики учета доходов к корректировке учетного процесса, направленной на преодоление проблемы неполной методологической достоверности учета и улучшение порядка формирования доходов и результатов финансово -хозяйственной деятельности. В условиях постоянного технологического совершенствования выпуска продукции корректировка учетного процесса, не подвергавшегося существенному обновлению, также требует использования единого критерия, позволяющего осу-
ществлять отбор достоверных и стратегически значимых сквозных факторов (ключевых опорных показателей) в целях комплексного управления эффективностью и финансово-экономическим потенциалом кластерообразующих предприятий на основе системы сбалансированных показателей и оценки влияния трансформационных корректировок по МСФО на стратегические проекции.
На рисунке 3 представлена разработанная нами в отношении кластерообразующих предприятий Ивановской области инновационно-процессная модель адаптации методики учета и формирования доходов к трансформации их показателей в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Рисунок 3 - Инновационно-процессная модель адаптации методики учета и формирования доходов кластерообразующих предприятий Ивановской области к трансформации их показателей в финансовой отчетности организаций в соответствии с МСФО
Предложенный единый критерий отбора достоверных и стратегически значимых ключевых опорных показателей стратегических проекций инновационно-процессной системы сбалансированных показателей образуется в процессе адаптации методики учета доходов к вносимым трансформационным корректировкам на основе совмещения достоверности финансового учета и эффективности управления доходами, расходами и финансовыми результатами по всем видам деятельности с использованием элементов управленческого учета. В процессе осуществления адаптации унифицированный характер единого критерия, определяющий возможность его использования в отношении любых кластерообразующих предприятий, обусловлен приоритетным влиянием на методику бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО стратегии и миссии, определяющих в качестве основной цели ведения учета достоверное отражение фактов о результатах финансово-хозяйственной деятельности с дальнейшим формированием информационной базы для генерации ключевых опорных показателей (факторов) в управлении учетно-финансовой эффективностью работы организации.
В таблице 3 проведена комплексная оценка влияния трансформации по МСФО на стратегические проекции инновационно-процессной системы сбалансированных показателей и учетно-финансовую эффективность деятельности кластерообразующих предприятий с последующим предложением стратегических направлений повышения эффективности и достижения устойчивого развития.
Таблица 3 - Комплексная оценка влияния трансформации доходов согласно МСФО на стратегические проекции инновационно-процессной системы сбалансированных показателей и учетно-финансовую эффективность деятельности кластерообразующих предприятий Ивановской области
Сущность трансформационной коррек тировки для показателя доходов по МСФО Стратегическая проекция системы сбалансированных показателей Ключевые опорные показатели (факторы) оценки учетно-финансовой эффективности Комплексная оценка формирования доходов по МСФО и учетно-финансовой эффективности Стратегическое направление повышения учетно-финансовой эффективности Комплексный положительный эффект (стратегические перспективы совершенствования учетного процесса и достижения устойчивого развития)
1 2 3 4 5 6
Дисконтирование выручки от реализации класте-рообразующей продукции (право на получение отсрочки дебиторской задолженности за реализованную кла-стерообразую-щую продукцию) Финансы 1. Преобладание выпуска дорогостоящей продукции в региональном кластере 2. Преобладание поставки дорогостоящих материалов (компонентов) 3. Преобладание расходов на оплату труда сотрудникам администрации Низкая эффективность Повышение соотноси-мости взаимодействующих корреспонденций по МСФО с использованием связующего счета 76 (при отражении в учете расходов на услуги банков) и учет-но-аналитических механизмов повышения доходов, оптимизации затрат на основное производство и общехозяйственных расходов Достижение абсолютной методологической правильности и достоверности учетного процесса, абсолютного уровня устойчивого развития (учетно-финансовой эффективности) при постоянном соответствии ключевых показателей единому критерию
Внутренние процессы 1. Упорядоченнос ть и оптимальность производственно- организационной структуры и технологических процессов 2. Неравномерность распределения расходов на оплату труда персоналу Средняя эффективность Выявление и устранение излишков расходов в соответствии с МСФО во время простоев и низкой загрузки произ-водственно-технологи-ческих процессов Сохранение высокой методологической правильности и достоверности учетного процесса и стабильной производственной активности участников кластера
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6
Признание в составе прочих доходов накопленных невыплаченных процентов по дисконтированной величине выручки Клиенты 1. Увеличение отсрочки платежа в отношениях с клиентами 2. Преобладание реализации продукции по клиен-тоориентирован-ной номенклатурной группе Средняя эффективность Конвергенция методик финансового и управленческого учета для улучшения продаж кластерообразующей продукции и рационализации использования финансовых ресурсов Достижение абсолютной методологической правильности и достоверности учетного процесса, абсолютного уровня устойчивого развития (учетно-финансовой эффективности) при постоянном соответствии ключевых показателей единому критерию
Инновации 1. Совершенствование жизненного цикла кластерообразу-ющей продукции 2. Защищенность уникальной продукции и инновационных технологий авторским правом Высокая эффективность Конвергенция методик финансового и управленческого учета для сохранения надежности новых уникальных видов кластерообразую-щей продукции и преодоления излишков по всем видам затрат Достижение абсолютной методологической правильности и достоверности учетного процесса, абсолютного уровня устойчивого развития (учетно-финансовой эффективности) при постоянном соответствии ключевых показателей единому критерию
Таким образом, построение инновационно-процессной модели адаптации методики учета и формирования доходов кластерообразующих предприятий Ивановской области к трансформации их показателей в соответствии с МСФО и разработка единого критерия отбора стратегически значимых факторов в рамках концептуальной модели взаимозависимости трансформационного процесса и формирования ключевых опорных показателей проекций системы сбалансированных показателей позволили провести оценку влияния корректировок на учетно-финансовую эффективность и финансово-экономический потенциал. В рамках каждой проекции стратегические направления повышения эффективности, вытекающие из трансформационных корректировок, обеспечивают управленческое воздействие на ключевые опорные показатели и при выполнении соответствующих целей и задач формируют стратегические перспективы совершенствования учетного процесса и достижения устойчивого развития.
Заключение
Построение инновационно-процессной системы сбалансированных показателей в управлении трансформацией доходов кластерообразующих предприятий согласно МСФО и оценка влияния трансформационных корректировок на стратегические проекции с целью повышения учетно-финансовой эффективности основывались на критериальном подходе к определению ключевых опорных показателей (факторов) проекций и адаптации учетной процедуры к переводу на международные стандарты.
Теоретическая значимость предложенного инструментария трансформации состоит в развитии и совершенствовании методологии управления экономическим потенциалом предприятия, предполагающем конвергенцию финансового и управленческого учета в соответствии с международными стандартами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в совершенствовании стратегии развития учетно-финансового механизма трансформации доходов кластерооб-разующих предприятий Ивановской области по МСФО при отражении возможностей переноса перспектив устойчивого развития в область деятельности других объектов кластеризации со сходной спецификой.
Направлением дальнейших исследований должен стать поиск способов применения разработанной инновационно-процессной модели в отношении отраслевых комплексов и национальной экономики в целом.
Источники:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 г. № 98н).
4. Рекомендация Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» (Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), принята Комитетом по рекомендациям 11.09.2015 г.).
5. Батукова Л. Р., Белякова Г. Я. Сбалансированная система показателей как система управления бизнесом: проблемы и перспективы развития // Фундаментальные исследования. 2015. № 221. С. 4705-4709.
6. Белоусов А. И., Близно Л. В. Адаптационные возможности современного бухгалтерского учета // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 40-44.
7. Боровков А. И., Рябов Ю. А., Кукушкин К. В., Марусева В. М., Кулемин В. Ю. Цифровые двойники и цифровая трансформация предприятий ОПК // Вестник Восточно-Сибирской Открытой Академии. 2019. № 32. С. 2.
8. Дружиловская Т. Ю., Ромашова С. М. Проблемы учета доходов в системах российских и международных стандартов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 2. С. 2-11.
9. Дьячков Н. Ф. Сбалансированная система показателей как инструмент стратегического развития предприятия в условиях российской действительности // Маркетинг и маркетинговые исследования. 2005. № 3. С. 2-16.
10. Карпова Т. П. Направления развития бухгалтерского учёта в цифровой экономике // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2018. № 3 (111). С. 52-57.
11. Клавдиева Е. В. Основы методологии разработки системы ключевых показателей эффективности // Маркетинг и маркетинговые исследования. 2005. № 3. С. 17-22.
12. Ковалев В. В. К дискуссии о новых моделях корпоративной отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014. № 5. С. 18-26.
13. Родионов Д. Г., Конников Е. А., Алферьев Д. А. Информационный капитал предприятия как целевой показатель развития в рамках цифровых экономических систем // Экономические науки. 2020. № 190. С. 131-137.
14. Соколов Я. В., Соколов В. Я. Как нам перейти на МСФО // Финансы и бизнес. 2011. № 4. С. 207-213.
15.Уткин А. И., Сперанский С. Н. Управление доходным потенциалом кластерообразующих предприятий Ивановской области // Известия высших учебных заведений. Технология текстильной промышленности. 2019. № 3 (381). С. 14-20.
16. Халин В. Г., Чернова Г. В. Цифровизация и ее влияние на российскую экономику и общество: преимущества, вызовы, угрозы и риски // Управленческое консультирование. 2018. № 10. С. 52.
17.Шарапова В. М., Борисов И. А., Шарапова Н. В. Эффективность системы управления компанией на основе KPI // Наука и бизнес: пути развития. 2017. № 9. С. 64-68.
References:
1. Regulation on Accounting and Financial Reporting in the Russian Federation approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 34n dated 29.07.1998.
2. Regulation on Accounting "Revenues of the Organization" (RA 9/99) approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 32n dated 06.05.1999.
3. International Financial Reporting Standard (IFRS) 15 "Revenue from Contracts with Customers" (put into effect on the territory of the Russian Federation by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 98n dated 27.06.2016).
4. Recommendation R-65/2015-CrC "Discount Rate" (Fund "National Non-governmental Accounting Regulator "Accounting Methodological Center" (Fund "NBU "BMC") adopted by the Recommendations Committee on 11.09.2015).
5. Batukova L. R., Belyakova G. Y. Balanced Scorecard as Control System of Business: Problems and Prospects of Development // Fundamental Research. 2015. N 2-21. P. 4705-4709.
6. Belousov A. I., Blizno L. V. The Adaptive Capacity of Modern Accounting // Accounting. Analysis. Auditing. 2014. N 1. P. 40-44.
7. Borovkov A. I., Ryabov Yu. A., Kukushkin K. V., Maruseva V. M., Kulemin V. Yu. Digital Twins and Digital Transformation of Agricultural Enterprises // Bulletin of the East Siberian Open Academy. 2019. N 32. P. 2.
8. Druzhilovskaya T. Yu., Romashova S. M. Problems of Revenue Accounting in the Systems of Russian and International Standards // Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations. 2016. N 2. P. 2-11.
9. Dyachkov N. F. Balanced Scorecard as a Tool for Strategic Development of an Enterprise in the Conditions of Russian Reality // Marketing i Marketingovye Issledovania. 2005. N 3. P. 2-16.
10.Karpova T. P. Directions of Accounting Development in the Digital Economy // Izvestia Sankt-Peterburgskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta. 2018. № 3 (111). С. 52-57.
11.Klavdieva E. V. Fundamentals of Methodology for Developing a System of Key Performance Indicators // Marketing i Marketingovye Issledovania. 2005. N 3. P. 17-22.
12.Kovalev V. V. To Discussion about New Models of the Corporate Reporting // Bulletin for Professional Accountants. 2014. N 5. P. 18-26.
13.Rodionov D. G., Konnikov E. A., Alferiev D. A. Information Capital of an Enterprise as a Target for Development within Digital Economic Systems // Economic Sciences. 2020. N 190. P. 131-137.
14.Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. How We Should Transit to IFRS // Finance and Business. 2011. N 4. P.207-213.
15.Utkin A. I., Speransky S. N. Income Potential Management of the Cluster-Forming Enterprises of Ivanovo Region // Proceedings of Higher Education Institutions. Textile Industry Technology. 2019. N 3 (381). P. 14-20.
16.Khalin V. G., Chernova G. V. Digitalization and Its Impact on the Russian Economy and Society: Advantages, Challenges, Threats and Risks // Administrative Consulting. 2018. N 10. P. 52.
17.Sharapova V. M., Borisov I. A., Sharapova N. V. The Effectiveness of the Company Management based on the KPI System // Science and Business: Ways of Development. 2017. N 9. P. 64-68.
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-48-1-355-359
М.А. Халидова - аспирант, Грозненский Государственный Нефтяной Технический Университет имени академика М.Д. Миллионщикова, laramca@bk.ru,
M.A. Khalidova - graduate student, Grozny State Oil Technical University named after academician M. D. Millionschikov.
ПРИМЕНЕНИЕ ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ В СТРАТЕГИЧЕСКОМ ПЛАНИРОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ APPLICATION OF ECONOMIC AND MATHEMATICAL MODELING IN STRATEGIC PLANNING OF ENTERPRISE ACTIVITIES
Аннотация. В современной экономике, характеризующейся появлением новых рынков и технологий, прогнозирование и моделирование это необходимое средство выживания любой организации. В частности экономико-математическое моделирование является важным инструментом планирования и управления бизнесом, которое позволяет компании ориентироваться в быстро изменяющихся условиях рынка и находить пути сокращения расходов или увеличения прибыли.
Активное развитие Интернета и телекоммуникаций, появление новых рынков и технологий диктуют необходимость использования прогнозирования и моделирования развития на предприятии. Этим обусловлена актуальность широкого применения моделирования в стратегическом планировании и финансовой сфере. В статье рассматриваются некоторые особенности использования экономико-математического моделирования в практике функционирования предприятий, а также подчеркнута необходимость развития экономико-математического моделирования для стратегического планирования организации, составления моделей и сценариев развития для прогнозирования возможных вариантов деятельности промышленных предприятий.
Abstract. In a modern economy characterized by the emergence of new markets and technologies, forecasting and modeling is a necessary means of survival for any organization. In particular, economic and
