Инновационная и экологическая деятельность в системе бухгалтерского учета предприятий: постановка проблемы и ее развитие Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

28 (157) - 2009

ИННОВАЦИОННАЯ И ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ: ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ И ЕЕ РАЗВИТИЕ

К.С. САЕНКО,

кандидат экономических наук, доцент Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова

В статье обосновывается необходимость выделить в классификации такие виды экономической деятельности, как «инновационная деятельность», «экологическая деятельность». Они рассматриваются в виде объектов управления и учетного отражения. Учетное отражение предлагается осуществлять посредством выделения инновационного и экологического учета в рамках традиционной системы учета и отчетности в качестве сравнительно автономных подсистем информационной базы управления. В свою очередь инновационная и экологическая деятельность должны быть представлены через объекты их учета - «инновационные затраты», «экологические затраты».

Ключевые слова: инновации, экология, деятельность, учет, затраты.

Понятие «деятельность» трактуется как специфическая человеческая форма отношения к окружающему миру, содержание которой составляет его целесообразное изменение и преобразование в интересах людей — условия существования общества. Деятельность включает в себя цель, средства, результат и сам процесс [1]. В развитие изложенного определения исследователи утверждают: «Человеческая деятельность есть «целеустремленное поведение»; «результат, к которому стремится деятельность, называется ее целью, намерением, замыслом»; «средством является все, что служит достижению цели, намерению или замыслу» [2].

Отталкиваясь от указанного, что деятельность является условием существования общества и от того, что «экономический» означает «хозяйственный», экономическую деятельность можно рассматривать и как хозяйственную деятельность. Хозяйственные организации или предприятия (хозяйствующие субъекты) являются элементом хозяйственной жизни или экономики страны как практической деятельности человека (членов общества).

Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.

В то же время предприятие выступает самостоятельным хозяйственным субъектом, производящим продукцию, выполняющим работы и оказывающим услуги в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. С другой стороны, предприятие («организация», «фирма», «концерн», «компания», «коммерческая организация», «корпорация», «холдинг» — синонимичные понятия) является юридическим лицом, которое отвечает определенным признакам, установленным законодательством страны.

Деятельность предприятия характеризуется различными ее видами.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго7>ъЯ-Ъ.'Н?>?4'К'ШЪ.Ъ4

fyfrfro&xu/xo-frfcafr и sKccMawtectcafr деятельность

28 (157) - 2009

Классификацию видов деятельности можно представить в двух параметрах:

— по видам экономической деятельности;

— по видам отражения в учете и отчетности.

Первый параметр воплощен в ныне действующем Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности [3].

Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

ОКВЭД включает перечень классификационных группировок видов экономической деятельности и их описания1.

При характеристике второго параметра следует обратиться к действующим нормативным документам:

— ПБУ 9/99 [4], ПБУ 10/99 [5]; -ПБУ4/99 [6];

— форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» [7].

В ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 доходы и расходы до последних изменений версий названных нормативных документов были представлены понятиями:

1 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации. ОКВЭД построен на основе гармонизации с официальной версией на русском языке Статистической классификации видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе (далее — КДЕС ред. 1.1) — Statistical Classification of economic activities in the European Community (NACE Rev. 1.1) путем сохранения в ОКВЭД из КДЕС ред. 1.1 кодов (до четырех знаков включительно) и наименований соответствующих позиций без изменения объемов понятий. Особенности, отражающие потребности российской экономики по детализации видов деятельности, учитываются в группировках ОКВЭД с пяти- и шестизначными кодами. В ОКВЭД использованы метод иерархической классификации и последовательный метод кодирования. Код группировок видов экономической деятельности состоит из двух — шести цифровых знаков, и его структура представляется в виде: класс; подкласс; группа; подгруппа; вид. По правилам классификации, каждый хозяйствующий субъект в соответствии с характером своей основной деятельности должен быть однозначно отнесен к одной единственной позиции самого низшего уровня деления. В классификации видов экономической деятельности заложен принцип распределения хозяйствующих субъектов по признаку добывающих, обрабатывающих и предоставляющих услуги.

— доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

— прочие поступления, прочие расходы, в том числе:

операционныедоходы (расходы);

внереализационные доходы (расходы);

чрезвычайные доходы (расходы).

Отсюда можно назвать такие виды деятельности:

— обычная;

— операционная;

— внереализационная;

— чрезвычайная.

Вместе с тем надо отметить, что ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, ориентируя на четыре вида деятельности, называют их в разных пунктах различно: «направление деятельности», «вид деятельности», «предмет деятельности».

Имеются в этих нормативных документах и такие названия: совместная деятельность (по договору простого товарищества); текущая, инвестиционная и финансовая деятельность; благотворительная деятельность; хозяйственная деятельность.

После внесенных изменений в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [8] операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы (расходы) заменены на прочие доходы (расходы). Значит, напрашивается аналогия: три ранее названных вида деятельности — операционная, внереализационная, чрезвычайная — могут быть заменены на прочие виды деятельности, кроме обычных видов деятельности.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» употребляются такие виды деятельности:

— текущая;

— инвестиционная;

— финансовая.

В коллективной монографии под редакцией В. И. Ткача, Г. Е. Крохичевой, Л. А. Зимаковой [9] детально исследована проблема концептуального подхода к видам деятельности и учетному механизму его реализации на основе изучения зарубежного и российского опыта.

Обращает на себя внимание утверждение: «В условиях рыночных отношений одной из важнейших проблем является понятие вида деятельности и его использование в учете, и эта проблема исследуется в мировой экономике уже более ста лет».

Согласны с такими выводами авторов названной работы:

«В настоящее время в российском бухгалтерском учете обращается внимание лишь на пять видов деятельности:

52

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгбРЪЯЪ'НР^'Х'ШЪ'^

— основная;

— операционная;

— внереализационная;

— чрезвычайная;

— вложения во внеоборотные активы.

При этом ни в одном нормативном документе нетчеткого определения видадеятельности».

«...Было установлено наличие девяти видов деятельности в российской экономике:

— основная;

— операционная;

— внереализационная;

— чрезвычайная;

— доверительное управление собственностью;

— внешнее управление;

— реорганизационная деятельность;

— инвестиционная деятельность;

— совместная деятельность».

Итак, как видно, при характеристике классификации видов деятельности по двум параметрам не встречаем таких видов экономической (т. е. хозяйственной) деятельности хозяйствующих субъектов, как «инновационная деятельность», «экологическая деятельность».

Такой вывод можно отнести и к действующим законодательным актам: ГК РФ [10] и НК РФ [11], закон о бухгалтерском учете [12] и др.

Национальная концепция подъема российской экономики предполагает целенаправленный переход к устойчивому развитию на базе управляемых факторов экономического роста. Экономическую устойчивость рассматривают в тесной взаимосвязи с определенным состоянием экономической динамики, с качественными параметрами ее роста, с ее стратегическим позитивным целеполаганием. Как научная категория экономическая устойчивость отражает сущность особого состояния хозяйственной системы в сложной рыночной среде, характеризующей гарантию направленности ее движения к стратегической позитивной цели в настоящем и прогнозируемом будущем. Она синтезирует в себе совокупность свойств самой системы и ее важнейших структурных составляющих.

Традиционных методов управления устойчивостью через соотношение активов и обязательств становится недостаточно. Необходимым условием устойчивого развития хозяйствующего субъекта является синергетическое взаимодействие целого ряда компонентов. Среди них особое место должны занимать инновационный и экологический факторы.

Устойчивое развитие должно обеспечить эффективность производства, в которую следует включать получение максимальной (в некоторых случаях) прибыли, рост потенциала стоимости, факторы рыночной компетенции, снижение рисков сокращения масштабов достижимого экономического роста.

Инновационный фактор способствует устойчивому развитию экономики предприятия. Экологический фактор влияет на экономику предприятия, в том числе и на ход его устойчивого развития.

Исходя из особой значимости инновационного и экологического факторов в обеспечении устойчивости развития экономики на всех уровнях управления и достижения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов инновационная и экологическая деятельность должны выделяться в перечне классификации видов экономической деятельности и быть объектом управления и учетного отражения. Правомерность предлагаемого подтверждается появлением некоторого понимания даже в правовом обиходе, о чем свидетельствует, например, принимаемый нормативный документнарегиональномуровне [13].

В этом документе так представлена группировка видов экономической деятельности: «Субсидия предоставляется в целях развития приоритетных для города Ярославля видов экономической деятельности:

— жилищно-коммунальное хозяйство;

— строительство;

— транспорт и связь;

— сфера услуг;

— образование;

— здравоохранение и предоставление социальных услуг;

— экология».

Считаем, что хозяйствующие субъекты (предприятия), отталкиваясь от ГК РФ, где отмечается: «юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренные в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности»2, могут в уставе предприятия и в других учредительных документах выделять такие виды деятельности, как «инновационная деятельность», «экологическая деятельность». Подробная детализация составляющих инновационной и экологической деятельности и методов их бухгалтерского обеспечения и сопровождения, по мнению автора, должны найти описание соответственно в учетной, инновационной и экологической политике предприятия.

2 См.: ст. 49, п. 1 ГК РФ.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖБОР^Я^^Р^ЖЖ^^^

53

и $(солаги?1ес(сл& деятельность

28 (157) - 2009

Учетное отражение названых видов деятельности может быть осуществлено посредством выделения инновационного учетам экологического учета в рамках традиционной системы учета и отчетности в качестве сравнительно автономных подсистем информационной базы управления.

Рассматривая систему бухгалтерского учета как развивающуюся систему с адаптацией бухгалтерского учета к вызовам времени и его дальнейшей дифференциацией, обусловленными постоянно расширяющимися его функциями и необходимостью обеспечения полезной информацией широкого круга пользователей при решении ими разных по характеру задач, считаем правомерным формирование видов учета — финансового, управленческого, налогового и др., подсистем — инновационного, экологического учета как самостоятельных составных частей в общей парадигме бухгалтерского учета.

Вместе с тем названные структурные части системы бухгалтерского учета находятся в разной степени взаимосвязи и дополнений друг к другу.

Так, в инновационном и экологическом учете инновационная и экологическая деятельность должны быть представлены через объекты их учета. Реализация названного требования происходит с помощью таких объектов учета, как «инновационные затраты», «экологические затраты».

Внимание к таким объектам учета, как «затраты», и соответственно к показателю «себестоимость», на взгляд автора, как подтверждает изучение научной и специальной литературы и анализ примеров передовой практики хозяйствования в условиях разразившегося мирового финансового кризиса объясняется следующим. Предприятия на сегодняшний день и в перспективе выхода из кризиса могут выдержать конкуренцию путем лавирования такими направлениями: 1) поддержание низкого уровня затрат, т. е. обеспечение лидерства в издержках; 2) предложение превосходящей конкурентов продукции (услуг), т. е. дифференциации продукции. Последнее считаем возможным только при условии включения инновационного фактора в синергетической взаимосвязи с экологическим фактором и в модели управления затратами на производство продукции.

Инновационные и экологические затраты отражаются соответственно в инновационном и экологическом учете в разрезе их финансового и управленческого аспектов.

Выделения инновационной деятельности, экологической деятельности, становление и развитие инновационного учета, экологического

учетадолжны, по-видимому, обусловливать четкое, упорядоченное управление инновационными и экологическими затратами, определение результатов осуществления каждого из видов деятельности хозяйствующего субъекта — инновационной и экологической деятельности и управление инновационными и экологическими рисками.

С позиций концептуально-методологических подходов к управлению инновационными и экологическими затратами в учетной, инновационной, экологической политике следует детализировать организационно-методические аспекты учета указанных затрат исходя из сущности каждого рассматриваемого вида деятельности.

В соответствии с организацией учета инновационных, экологических затрат в разрезе статей (элементов) затрат по местам их возникновения и центрам ответственности должны решаться управленческие задачи по выявлению финансовых результатов от влияния инновационного и экологического факторов на общую сумму прибыли (убытка) или снижение (повышение) затрат по их видам и оценке степени влияния на полученные результаты работы служб, связанных с инновационной и экологической деятельностью.

Реализация названного побуждает говорить о необходимости изменить структуру применяемых отчетных форм. Считаем правомерным к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в Пояснительной записке давать таблицы-расшифровки о причинах (факторах), повлиявших на получение того или иного результата.

Расширение информационной емкости отчетных форм объясняется потребностями углубления анализа информационной массы при решении возникающих социально-экономических задач в экономике страны и бизнесе хозяйствующих субъектов3 [14].

При исследовании вопросов учета инновационных и экологических затрат возникает проблема отражения в инновационном и экологическом учете соответственно и инновационных и экологических рисков. Считаем правильным решать названную проблему с необходимостью на хозяйственных субъектах — участниках инновационной и экологической деятельности, создавать резервы на возможные потери по инновационным и экологи-

3 См. например. Указ ПрезидентаРФ от 04.06.2008 № 889 «О некоторых мерах по повышению энергетической и экологической эффективности российской экономики». Ресурсосбережение (эффективное использование материально-сырьевых и природных ресурсов) следует рассматривать как одно из основных направлений инновационной экономики страны и отдельных экономических субъектов.

54

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жг0РЪЯ-Ъ.'НР?4?:Ж'иЪ4

ческим рискам и отражать в названных видах учета процесс создания этих резервов и их использования.

При создании резервов предприятия по инновационным и экологическим рискам нужно исходить из экономической сущности инновационной и экологической деятельности.

Полагаем, что источниками образования резервов по:

• инновационным рискам должна быть себестоимость, основываясь при этом на том, что инновационную деятельность следует рассматривать как необходимое стратегическое направление развития бизнеса предприятия;

• экологическим рискам должна выступать прибыль после налогообложения. Обоснованием такого предложения является

то, что природные ресурсы, составляющие основу окружающей природной среды, даны человеку и государству самой природой и достаются хозяйствующим субъектам путем уплаты достаточно низкой суммы платежей за природные ресурсы (природоре-сурсных платежей) и природоохранных платежей.

При рассмотрении исследуемой задачи управления инновационными и экологическими рисками, затрагивающей деятельность не только предприятий, но и банков, нами был сделан вывод о том, что, являясь системой информационного обеспечения управления, бухгалтерский учет инновационно-инвестиционной и экологической деятельности позволит

Список литературы

сформировать эффективные системы риск-менеджмента как на предприятиях, так и в банках. Управляя инновационными и экологическими рисками вместе, банки и предприятия смогут снижать данные виды рисков, при этом не отказываясь от реализации выгодных, норискованныхпроектов, что однозначно скажется не только на экономике данных предприятий и банков, но и на экономике страны в целом. С этих позиций надо решать проблему становления и развития интеграционной системы риск-менеджмента банков и предприятий. Для реализации заявленного можно сформулировать алгоритм организационных этапов создания этой системы следующим образом:

• построение систем риск-менеджмента на предприятии и в банке по отдельности;

• определение целей сотрудничества и общих рисков (построение схем бизнес-процессов, выявление «узких мест»);

• определение степеней интеграции (то есть того, насколько каждая из сторон будет иметь возможность вмешаться и повлиять на ход бизнес-процессов);

• распределение ответственности и полномочий, подбор персонала (если нужно), программное обеспечение;

• внедрение интегрированного управления общими рисками (сразу или постепенно);

• корректировка полученных результатов для наилучшего достижения целей.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. М.: Проспект, 2008. 544 с.

2. Мизес Людвиг фон. Человеческая деятельность: трактат по экономической теории: пер. с 3-го испр. англ. изд. А. В. Куряева. Челябинск: Социум, 2005. С. 14, 89.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2008. 656 с.

4. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕСред. 1.1) (введен вдействие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст.) (с изменениями № 1/2007).

5. Обухгалтерскомучете:Федеральныйзаконот21.11.1996№ 129-ФЗ.

6. О некоторых мерах по повышению энергетической и экологической эффективности российской экономики: Указ Президента РФ от 04.06.2008 № 889.

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (с дополнениями и изменениями).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (с дополнениями и изменениями).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн (с дополнениями и изменениями).

11. Постановление мэра г. Ярославля от 18.08.2008 № 2293 «О порядке предоставления хозяйствующим субъектам, осуществляющим поддержку малого и среднего предпринимательства, субсидии на оказание услуг по созданию и развитию инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства в научно-технической и инновационной сферах» //Городские новости. 2008. № 68. 23 августа. С. 1.

12. Приказы Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н и 116н.

13. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1980. С. 386.

14. Ткач В. И., Крохичева Г. Е., КурсеевД. В., Муругое Е. И. и др. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика: монография. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. С. 36 — 52.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго7>ъЯ-Ъ.'Н?>?4'КЖЪ.Ъ4

55