CC BY
23
УДК 343.141
DOI: 10.37973/KUI.2020.36.59.013
С.А. Коноваленко М.Н. Трофимов
информационное обеспечение диагностики несостоятельности и неправомерных действий при банкротстве
information support for diagnostics of insolvency and illegal
actions in bankruptcy
Введение: статья посвящена анализу информационного обеспечения при проведении документального исследования по делам криминальных банкротств.
Материалы и методы: теоретической и методологической основой исследования явились работы как российских, так и зарубежных специалистов в области судебно-экспертной деятельности, система нормативных документов по теме исследования, а также материалы научных исследований ведущих ученых-правоведов и экономистов.
Основными методами исследования, использованными при написании работы, стали методы наблюдения, сравнения, индукции, дедукции и монографический (описательный).
Результаты исследования: в статье исследуются особенности подтверждения достоверности форм бухгалтерской отчетности, рассматриваются алгоритмы документального исследования при доказывании фиктивных и преднамеренных банкротств, а также анализируются сложные и проблемные моменты документального исследования противоправных действий при банкротстве. Особый акцент сделан на наиболее сложной, по мнению авторов статьи, проблеме достоверности подтверждения бухгалтерской отчетности.
Обсуждение и заключения: анализ информационного обеспечения диагностики несостоятельности и неправомерных действий при банкротстве свидетельствует, что информационная база исследования включает в себя следующие источники экономически значимой информации: нормативно-справочную информацию; системную учетную и внеучетную информацию. Системная учетная информация является основным источником для документальных исследований криминальных банкротств. При этом системные источники совпадают с объектами документального исследования. Главенствующее положение в составе системной учетной информации занимает бухгалтерская отчетность. Типовые схемы, связанные с криминальным банкротством, должны включать досконально продуманный алгоритм документального исследования. Авторами доказывается, что применение разработанного ими алгоритма документального исследования повысит эффективность информационного обеспечения по делам о криминальных банкротствах.
Ключевые слова: информационная база исследования, нормативно-справочная информация; системная учетная информация, внеучетная информация
Для цитирования: Коноваленко С.А., Трофимов М.Н. Информационное обеспечение диагностики несостоятельности и неправомерных действий при банкротстве // Вестник Казанского юридического института МВД России. 2020. Т. 11, J№ 4. С. 463 - 472. DOI: 10.37973/KUI.2020.36.59.013
Introduction: the article is devoted to the analysis of information support during the documentary research on criminal bankruptcy cases.
Materials and Methods: the theoretical and methodological basis of the research in the scientific article was the work of both Russian and foreign experts in forensics, the system of regulatory documents on the research topic, as well as scientific literature of leading legal scholars and economists.
The main research methods used in the work were observation, comparison, induction, deduction and monographic (descriptive) methods.
Results: the article examines the features of confirming the reliability of accounting reporting forms, examines the algorithms of documentary research in proving fictitious and deliberate bankruptcies, and analyzes the complex and challenging aspects of documentary research of illegal actions in bankruptcy. Special emphasis is placed on the most difficult, according to the authors of the article, problem of reliability of accounting statements confirmation.
Discussion and conclusions: analysis of information support for diagnostics of insolvency and illegal actions in bankruptcy shows that the information base of the study includes the following sources of economically significant information: regulatory and reference information; system accounting and non-accounting information. System accounting information is the main source for documentary research on criminal bankruptcies. At the same time, the system sources coincide with the objects of the documentary research. The main position in the system accounting information is occupied by accounting statements. Typical schemes related to criminal bankruptcy should include a thoroughly thought-out algorithm for documentary research. The authors prove that the use of the documentary research algorithm developed by them will increase the efficiency of information support in criminal bankruptcy cases.
Key words: research information base, normative reference information, system accounting information, off-account information
For citation: Konovalenko S.A., Trofimov M.N. Information Support for Diagnostics oflnsolvency and Illegal Actions in Bankruptcy // Bulletin ofthe Kazan Law Institute of MIA of Russia. 2020. V. 11, No 4. P. 463 - 472. DOI: 10.37973/KUI.2020.36.59.013
Введение
Информационное обеспечение документального исследования фиктивного и преднамеренного банкротства многопланово и многогранно. Информационная база исследования включает такие источники экономически значимой информации, как:
1) нормативно-справочную информация;
2) системную учетную информация;
3) внеучетную информацию.
Общим при проведении документальных исследований в целях доказывания криминальных банкротств является подготовка и анализ информационной базы исследования. Состав нормативно-справочной информации определен спектром нормативно-правовых документов, регулирующих документальное исследование преднамеренного (фиктивного) банкротства [1].
Нормативные правовые акты, используемые для документального исследования криминальных банкротств, помимо общих документов, к которым следует относить постановление Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства», а также постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитраж-
ными управляющими финансового анализа», регламентирующих расчеты финансовых коэффициентов, включает и специальные нормативные акты в сфере бухгалтерского учета, поскольку только они позволяют подтвердить объективность фактов хозяйственной жизни и обоснованность, правильность, точность отражения в информационной системе хозяйствующего субъекта.
К данным специальным правовым актам авторы относят Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010); приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Материалы и методы
При работе над статьей авторы опирались на отечественные исследования Т.Ю. Серебряковой, Н.А. Лытневой, Н.В. Парушиной, исследовавших проблемы, связанные с реализацией социально -экономической политики на основе учетно-ана-литического обеспечения и построения эффективной системы регулирования и управления, а также проблемы учета расходных операций, проводимых организациями различных форм собственности. Значительное внимание также уделялось работам зарубежных специалистов:
Э. Альтмана, Р. Таффлера, Г. Тишоу, исследовавших проблемы банкротства как самостоятельной экономической категории. Именно взаимная верификация разнородных по происхождению материалов составляет основу авторской методики, используемой при написании данной статьи.
Результаты исследования
Особую роль в проведении анализа и диагностики банкротств играет справочная информация. В настоящее время справочные данные по нормативам коэффициентов, используемых для диагностики банкротства, распределяются по отдельным отраслям и сферам народного хозяйства. Именно справочная информация обеспечивает установление нормативных значений финансовых коэффициентов, рассчитываемых на основании следующих нормативных правовых актов: методологических рекомендаций по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждены Госкомстатом России 28.11.2002); приказа Минэкономразвития России от 18.04.2011 № 175.
Системная учетная информация является основным источником для документальных исследований криминальных банкротств. При этом системные источники совпадают с объектами
Состав бухгалтерской ф]
документального исследования. Главенствующее положение в составе системной учетной информации занимает бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 J 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из (если иное не установлено федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Состав годовой бухгалтерской отчетности для различных субъектов хозяйствования в процессе проведения документального исследования криминальных банкротств представлен в табл. 1.
Таблица 1
ансовой отчетности для различных субъектов хозяйствования
Table 1
Accounting Financial Statements for Various Business Entities
Субъекты хозяйствования Состав бухгалтерской отчетности Ссылка на нормативные правовые акты
1. Коммерческие организации - Бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств; - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. п. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
2. Субъекты малого предпринимательства - Бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; П. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н
3. Индивидуальные предприниматели Не представляют бухгалтерскую отчетность П. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)
4. Некоммерческие организации -Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001); -отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002); -отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006) П. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)
1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993) (с изм. от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ОКУД 0503130).
- Справка по консолидируемым расчетам (ОКУД 0503125).
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ОКУД 0503110).
- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ОКУД 0503184).
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ОКУД 0503127).
- Отчет о бюджетных обязательствах (ОКУД 0503128).
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ОКУД 0503121).
- Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0503123).
- Пояснительная записка (ОКУД 0503160).
- Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства
Приказ Минфина России от 02.11.2017 № 176н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. №191н»
Важным аспектом документального исследования фактов банкротства является подтверждение достоверности форм бухгалтерской отчетности, которая достигается путем пересчета и взаимоувязки отдельных строк показателей форм отчетности.
Рассмотрим особенности формирования строк баланса и отчета о финансовых результатах, используемых при расчете коэффициентов платежеспособности с помощью данных синтетического и аналитического учета (см. рис. 1.).
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса
Дебетовое сальдо по счету 50
+
Дебетовое сальдо по счету 51
+
Дебетовое сальдо по счету 52
+
Дебетовое сальдо по счету 55 (за исключением субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами)
+
Дебетовое сальдо по счету 57
+
Дебетовые остатки по
счетам 58 и 76 (аналитические счета денежных средств)
Рисунок 1 - Порядок формирования показателей строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в форме №1 «Бухгалтерский баланс»
Picture 1. The order of formation of indicators of the line 1250 "Cash and Cash Equivalents" in Form No. 1 "Balance Sheet"
По данной строке раскрывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими документальному ис-
следованию при подтверждении данной строки в бухгалтерской отчетности, выступают кассовая книга, карточка и анализ счета 50,51,52,57, журнал операций по счетам учета денежных средств, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» Бухгалтерского баланса
Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счетауче-та краткосрочных финансовых вложений, кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов
Кредитовое сальдо по счету
59 (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям)
Рисунок 2 - Порядок формирования показателей строки 1240 «Финансовые вложения» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» Picture 2. The order of formation of indicators of the line 1240 "Financial investments" in the form № 1 "Balance sheet"
Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими документальному исследованию при подтверждении данной строки в бухгалтерской отчетности, выступают бухгалтерские справки, карточка и ана-
лиз счетов 58,55-3,59,73-1, журнал операций по счетам учета финансовых вложений, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.
Строка 1510 «Заемные
средства» разд. V Бухгалтерского баланса
Кредитовое сальдо по счету 66
+
Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев
Рисунок 3. Порядок формирования показателей строки 1510 «Заемные средства» в форме №1 «Бухгалтерский баланс» Picture 3. The order of formation of indicators of the line 1510 "Borrowings" in the form № 1 "Balance sheet"
По данной строке формируется информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, полученным организацией (срок погашения которых не более 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими доку-
ментальному исследованию при подтверждении данной строки в бухгалтерской отчетности, выступают выписки банка, карточка и анализ счетов 66,67, журнал операций по счетам учета кредитов и займов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса
Кредитовые остатки в части краткосрочной кредиторской задолженности по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73, субсчету 75-2
Рисунок 4. Порядок формирования показателей строки 1520 «Кредиторская задолженность» в форме №1 «Бухгалтерский баланс» Picture 4. Procedure for forming indicators of the line 1520 "Accounts payable" in the form № 1 "Balance sheet"
По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.
Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими докумен-
тальному исследованию при подтверждении данной строки в бухгалтерской отчетности, выступают карточка и анализ счетов 62,76,68,69,70,71,73,752, журнал операций по счетам учета кредиторской задолженности, главная книга, оборотно-сальдо-вая ведомость по синтетическим счетам.
Строка 1550 «Прочие обязательства» разд. V Бухгалтерского баланса
Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)
+
Кредитовое сальдо по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)
Рисунок 5. Порядок формирования показателей строки 1550 «Прочие обязательства» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» Picture 5. The order of formation of indicators of the line 1550 "Other liabilities" in the form № 1 "Balance sheet".
Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими документальному исследованию при подтверждении данной строки в бухгалтерской отчетности, вы-
ступают бухгалтерские справки, карточка и анализ счета 86, журнал операций по счетам 86,76, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.
Строка 1230 «Дебиторская задолженно сть» Бухгалтерского баланса
Дебетовый остаток по счетам 46, 50-3, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
Кредитовое сальдо по счету 63
+
Рисунок 6. Порядок формирования показателей строки 1230 «Дебиторская задолженность» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» Picture 6. The order of forming the indicators of the line 1230 "Accounts receivable" in the form № 1 "Balance sheet"
Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими документальному исследованию при подтверждении данной строки в бухгалтерской отчетности, выступают карточка и анализ счетов 46, 50-3, 62,
60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, журнал операций по счетам учета дебиторской задолженности, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам [2].
Строка 1100 Бухгалтерского баланса
Строка 1110 Бухгалтерского баланса
+
Строка 1120 Бухгалтерского баланса
+ ... +
Строка 1190 Бухгалтерского баланса
Рисунок 7. Порядок формирования показателей 1100 «Итого по разделу I» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» Figure 7. The Order of Formation of Indicators 1100 "Total for Section I" in the Form of № 1 "Balance Sheet"
Показатель этой строки - сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 11101190, свидетельствующая об итоговой стоимости внеоборотных активов организации. Необходимо
помнить, что из итога раздела необходимо вычесть величину положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов организации.
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса
Дебетовое сальдо по счету 03
+
Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)
Рисунок 8. Порядок формирования показателей 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» в форме № 1
«Бухгалтерский баланс»
Picture 8. The Order of Formation of Indicators 1160 "Income Investments in Tangible Assets" in the Form of № 1 "Balance
Sheet".
По этой строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость (ОС) учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась). Необходимо помнить, что следует вычесть из итога строки 1160 «Доходные
вложения в материальные ценности» капитальные затраты на арендованные основные средства (такие данные следует получить по аналитическому счету к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности субсчету (аналитическому счету) «Капитальные затраты по арендованным основным средствам»).
Строка 1400 Бухгалтерского баланса
Строка 1410 Бухгалтерского баланса
+
Строка 1420 Бухгалтерского баланса
+ ... +
Строка 1450 Бухгалтерского баланса
Рисунок 9. Порядок формирования показателей 1400 «Итого по разделу IV» в форме №1 «Бухгалтерский баланс» Picture 9. The Order of Formation of Indicators 1400 "Total for Section IV" in the form of № 1 "Balance Sheet"
Показатель этой строки представляет собой 1410-1450 и отражает общую величину долго-сумму показателей по строкам разд. IV с кодами срочных обязательств организации.
Строка 1500 Бухгалтерского баланса
Строка 1510 Бухгалтерского баланса
+
Строка 1520 Бухгалтерского баланса
+ ... +
Строка 1550 Бухгалтерского баланса
Рисунок 10. Порядок формирования показателей 1500 «Итого по разделу V» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» Picture 10. The order of formation of indicators 1500 "Total for Section V" in the form of № 1 "Balance sheet"
Показатель этой строки представляет собой и отражает общую величину краткосрочных обя-сумму показателей по строкам с кодами 1510-1550 зательств организации.
Строка 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах
Оборот по кредиту субчета 90-1
Оборот по дебету субсчетов 90-3 и 90-4
Рисунок 11. Порядок формирования показателей 1500 « Picture 11. The order of formation of indicators 1500
Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» счета 90 (примечание 5 к Отчету о финансовых результатах в приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Основными регистрами учета при автоматизированных формах учета, подлежащими документальному исследованию при подтверждении данной строки, в бухгалтерской отчетности выступают книга продаж, карточка и анализ счетов 90-1, 90-3, 90-4, журнал операций по счетам учета доходов по обычным видам деятельности, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.
Необходимо отметить, что если при доказывании фиктивных и преднамеренных банкротств основная системная информация компилируется из бухгалтерской (финансовой) отчетности, то при доказывании неправомерных действий при банкротстве спектр документов гораздо шире: тут и первичные учетные документы, и организационно-распорядительная документация, и учетные регистры [3]. К типовым схемам, связанным с криминальным банкротством, подлежащим документальному исследованию, относят:
1) определение соответствия сделок и действий (бездействия) органов управления должника законодательству Российской Федерации;
2) выявление сделок, заключенных или реализованных на не выгодных для должника условиях (не соответствующих рыночным условиям), послуживших причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и причинивших реальный ущерб должнику в денежной форме [4].
Итого по разделу V» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» "Total for Section V" in the form of № 1 "Balance sheet"
К данным сделкам следует отнести:
- сделки по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидными средствами (при документальном исследовании необходимо изучить данные бухгалтерского учета по операциям купли-продажи ликвидного имущества и постановки на баланс неликвидных объектов, при этом важно установить соответствие рыночным ценам приобретаемого или отчуждаемого имущества).
Алгоритм документального исследования следующий:
1. Определяется и описывается схема отчуждения (замещения ликвидного имущества на неликвидное).
2. Исследуются гражданско-правовые договоры (в договорах устанавливаются заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, к которым могут относится, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке).
3. Анализируются первичные учетные документы по выбытию (передачи, мене имущества) в рамках исследуемой сделки. Чаще всего это документы по движению денежных средств, к которым следует отнести расходно-кассовые ордера, платежные поручения, иные платежные документы. При выбытии готовой продукции и товаров анализируются товарные накладные и товарно-транспортные накладные, а также акты-приемки передачи материальных ценностей.
4. Анализируются первичные документы по постановке на баланс неликвидных объектов (акты приемки-передачи товарных ценностей, инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов, приходные складские ордера, накладные по приходу).
5. Исследуются журнал проводок (операций), регистры бухгалтерского учета по данным опера-
циям (проверяется наличие данных операций в учете и бухгалтерской отчетности).
6. Составляется заключение (отчет) по анализу сделок по отчуждению имущества должника, не являющиеся сделками купли-продажи, направленные на замещение имущества должника менее ликвидными средствами (производится оценка ущерба).
- операции купли-продажи, осуществляемые с имуществом должника, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осуществляемые с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника (при документальном исследовании важно проверить, были ли факты отчуждения объектов основных средств по договорам займа, аренды купли-продажи, без которых невозможна эффективная уставная деятельность организации; как и в первом случае, важно установить соответствие рыночным ценам выбывшего имущества).
Алгоритм документального исследования следующий:
1. Определяется и описывается схема, осуществляемая с имуществом должника, заключаемая на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осуществляемая с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника.
2. Исследуются гражданско-правовые договоры (иные документы отчуждения, например, протоколы решения собрания акционеров) (в договорах устанавливаются заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, к которым могут относиться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке).
3. Анализируются первичные учетные документы по выбытию (передачи, имущества) в рамках исследуемой сделки. Чаще всего это документы по движению объектов основных средств и земельных участков, имеющих длительный характер использования (более 12 месяцев). При выбытии основных средств анализируются акты о списании (выбытии) объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, документы на поступления денежных средств (приходные кассовые ордера, платежные поручения и иные платежные документы). Анализу подвергаются документы, подтверждающие государственную регистрацию данных объектов.
4. Исследуются журнал проводок (операций), регистры бухгалтерского учета по данным операциям (проверяется наличие данных операций в учете и бухгалтерской отчетности).
5. Составляется заключение (отчет) по анализу сделок купли-продажи, осуществляемых с имуществом должника, заключенных на заведомо невыгодных для должника условиях, а также осущест-
вляемых с имуществом, без которого невозможна основная деятельность должника (производится оценка ущерба).
- операции, связанные с возникновением обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие за собой приобретение неликвидного имущества (при документальном исследовании важно проверить сплошным методом все нетиповые операции, повлекшие уплату значительных средств за объекты имущества, имеющие долгосрочный характер постановки на баланс и ввода в эксплуатацию, особенно в условиях дефицита денежных средств или значительного объема долговых обязательств).
Алгоритм документального исследования следующий:
1. Определяется и описывается схема сделки.
2. Исследуются гражданско-правовые договоры, повлекшие возникновение обязательств должника, не обеспеченные имуществом, а также влекущие приобретение неликвидного имущества (в договорах устанавливаются заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, к которым могут относиться в частности, цены имущества, работ и услуг, вид и сроки платежа по сделке, поручительство и залоговые условия, особое внимание обращается на наличие штрафов и неустоек за невыполнение условий договора).
3. Анализируются первичные документы по постановке на баланс неликвидных объектов (акты-приемки передачи товарных ценностей, инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов, приходные складские ордера, накладные по приходу).
4. Исследуются журнал проводок (операций), регистры бухгалтерского учета по данным операциям (проверяется наличие данных операций в учете и бухгалтерской отчетности).
5. Составляется заключение (отчет) по анализу сделок (производится оценка ущерба).
Операции по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях (при документальном исследовании операции по договору мены проверяются сплошным методом, с обязательной проверкой на соответствие рыночным ценам).
Алгоритм документального исследования следующий:
1. Определяется и описывается схема обменной операции (по договору мены).
2. Исследуются договоры мены (в договорах устанавливаются заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, к которым могут относиться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке).
3. Анализируются первичные учетные документы по выбытию (передачи, мене имущества) в рамках исследуемой сделки.
4. Анализируются первичные документы по постановке на баланс имущества (акты-приемки передачи товарных ценностей, инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов, приходные складские ордера, накладные по приходу).
5. Исследуются журнал проводок (операций), регистры бухгалтерского учета по данным операциям (проверяется наличие данных операций в учете и бухгалтерской отчетности).
6. Составляется заключение (отчет) по анализу сделок по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях (производится оценка ущерба).
Специалист-ревизор не должен исследовать всю финансово-хозяйственную деятельность, чтобы выявить, какие именно операции привели к неплатежеспособности. Это считается ошибкой. Он должен исследовать только связь конкретной операции с неплатежеспособностью, делать выводы о том, есть ли такая связь или нет.
Внеучетная информация имеет вспомогательное значение и необходима для правильной интерпретации системных источников информации, являющихся одновременно объектом исследования для специалиста-ревизора. Так, например, выводы арбитражного управляющего могут оцениваться специалистом-ревизором со следующих позиций:
1) соответствует ли заключение арбитражного управляющего требованиям нормативно-правового регулирования о банкротстве;
2) использованы ли им все необходимые приемы проверки финансовой отчетности, экономического анализа и анализа сделок организации-должника;
3) нет ли в заключении арбитражного управляющего противоречий;
4) весь ли пакет документов приложен к заключению;
5) достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, указанные в заключении, и какие из фактов требуют дополнительной проверки и каким путем.
Обсуждение и заключения
Подводя итог изложенному, считаем целесообразным остановиться на наиболее сложных и проблемных моментах документального исследования противоправных действий при банкротстве.
Основное место занимает проблема, связанная с несоответствием требований при составлении отчетности в организации и требований к проведению финансового анализа. Так, согласно общим правилам анализ активов и пассивов должен быть проведен поквартально не менее чем за 2 года до возбуждения производства по делу о банкротстве. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает обязанность организаций предоставлять только экземпляр годовой отчетности. Промежуточная отчетность составляется в обязательном порядке только страховыми компаниями и эмитентами ценных бумаг. Все остальные предприятия промежуточную отчетность могут не составлять и практически никогда и не составляют [5]. В результате получить промежуточную бухгалтерскую отчетность специалисту-ревизору для документальных исследований практически невозможно, в связи с этим результаты анализа могут быть признаны недействительными в суде, что позволит виновным лицам избежать привлечения к ответственности.
Другой существенной проблемой, с которой сталкиваются специалисты-ревизоры при проведении финансового анализа должника, является отсутствие пояснений к статьям бухгалтерской отчетности, прежде всего к дебиторской и кредиторской задолженности. Данная проблема, в свою очередь, напрямую влияет на расчет коэффициентов платежеспособности и может сказаться на выводах специалиста-ревизора.
Также необходимо обратить внимание на проблему «размытия» и несовершенства методики для расчета коэффициентов платежеспособности.
список литературы
1. Власенко Р.Н. Правовые основы и методы выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства // Актуальные проблемы российского права. 2015. № 5. С. 102 - 107.
2. Спицына Ю.Д. Методика отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерской отчетности // Вектор экономики. 2018. №. 5. С. 11.
3. Мнимые и притворные объекты бухгалтерского учета: предмет судебной экономической экспертизы и методика исследования / Н.Г. Гаджиев и др. // Экономика и предпринимательство. 2020. № 4 (117). С. 1243 - 1248.
4. К вопросу применения алгоритма проведения документального исследования при выявлении экономических преступлений в сфере строительства / Н.Г. Гаджиев и др. // Экономика и предпринимательство. 2020. № 4 (117). С. 1022 - 1027.
5. Шилова Н.Ю. Анахронизмы финансового анализа деятельности банкрота // Арбитражный управляющий. 2019. № 2. С. 21 - 22.
references
1. Vlasenko R.N. Pravovye osnovy i metody vyyavleniya priznakov fiktivnogo i prednamerennogo bankrotstva // Aktual'nye problemy rossijskogo prava. 2015. № 5. S. 102 - 107.
2. Spicyna YU. D. Metodika otrazheniya debitorskoj i kreditorskoj zadolzhennostej v buhgalterskoj otchetnosti // Vektor ekonomiki. 2018. №. 5. S. 11.
3. Mnimye i pritvornye ob"ekty buhgalterskogo ucheta: predmet sudebnoj ekonomicheskoj ekspertizy i metodika issledovaniya / N.G. Gadzhiev, O.V. Kiseleva, S.A. Konovalenko, O.V. Skripkina, A.N. Gadzhiev // Ekonomika i predprinimatel'stvo. 2020. № 4 (117). S. 1243 - 1248.
4. K voprosu primeneniya algoritma provedeniya dokumental'nogo issledovaniya pri vyyavlenii ekonomicheskih prestuplenij v sfere stroitel'stva / N.G. Gadzhiev, S.A. Konovalenko, R.A. Kornilovich, M.N. Trofimov, A.N. Gadzhiev // Ekonomika i predprinimatel'stvo. 2020. № 4 (117). S. 1022 - 1027.
5. SHilova N.YU. Anahronizmy finansovogo analiza deyatel'nosti bankrota // Arbitrazhnyj upravlyayushchij. 2019. № 2. S. 21 - 22.
Об авторах: Коноваленко Сергей Александрович, кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя email: sergey_marsel@mail.ru
Трофимов Михаил Николаевич, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя email: trofimov_fanat1k@mail.ru
© Коноваленко С.А., 2020 © Трофимов М.Н., 2020
About the authors: Konovalenko Sergey A., Candidate of Economics (Research doctorate), Professor of the Department of Economic Security, Moscow University of MIA of Russia Named After V.Y. Kikot (Ryazan Branch) email: sergey_marsel@mail.ru
Trofimov Mikhail N., Candidate of Economics (Research doctorate), Senior Lecturer of the Department of Economic Security, Moscow University of MIA of Russia Named After V.Y Kikot (Ryazan Branch) email: trofimov_fanat1k@mail.ru
Статья получена: 11.09.2020. Статья принята к публикации: 23.12.2020. Статья опубликована онлайн: 25.12.2020.
Авторы прочитали и одобрили окончательный вариант рукописи. The authors have read and approved the final version of the manuscript.
Заявленный вклад авторов
Коноваленко Сергей Александрович - изучение действующих алгоритмов документального исследования при доказывании фиктивных и преднамеренных банкротств и внесение предложения по их совершенствованию; рассмотрение проблемных моментов документального исследования противоправных действий при банкротстве; выводы по результатам научного исследования.
Трофимов Михаил Николаевич - систематизация основных источников экономически значимой информации, необходимых для документального исследования фиктивного и преднамеренного банкротства; проведение анализа положений нормативных правовых актов, используемых для документального исследования криминальных банкротств; рассмотрение состава бухгалтерской финансовой отчетности для различных субъектов хозяйствования в рыночной экономике и исследование схемы обобщения учетной информации при формировании показателей бухгалтерской отчетности в целях анализа преднамеренного и фиктивного банкротства, выводы по результатам научного исследования.
