Характерные особенности, условия и направления эффективного использования родовой методики расследования налоговых преступлений Текст научной статьи по специальности «Право»

УДК 343

Прошин Владимир Михайлович

кандидат юридических наук, доцент, декан юридического факультета, Международный славянский институт advokat.proshin.v.m@gmail.com

Vladimir M. Proshin

candidate of law, associate professor, dean of the faculty of law, International Slavic Institute advokat.proshin.v.m@gmail.com

Характерные особенности,

условия и направления эффективного использования родовой методики расследования налоговых преступлений

Аннотация. Автор полагает, что методические рекомендации, вытекающие из содержания родовой методики расследования как условие для создания обстановки эффективного расследования и проведения тактики отдельных следственных действий должны учитывать характерные особенности, которые обуславливают направления эффективного использования родовой методики расследования налоговых преступлений. Данные характерные особенности сопрягаются с необходимостью учесть всю криминалистически значимую информацию, содержащуюся в документах налогового органа, в судебных актах, в документах, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, деятельность соответствующих акционеров (учредителей) хозяйствующих субъектов и ответственных лиц, осуществляющих текущее руководство деятельностью налогоплательщика.

Ключевые слова: родовая методика расследования преступлений, налоговое преступление, орган следствия, орган дознания, налоговый орган, законодательство о налогах и сборах, налоги, тактика следственного действия, налоговая ответственность, уголовное преследование.

Characteristic features,

conditions and directions for effective use of the generic methodology for investigating tax crimes

Annotation. The author believes that the methodological recommendations stemming from the content of the generic investigation methodology, as a condition for creating an environment for effective investigation and conducting tactics for individual investigative actions, must take into account the specific features that determine the directions for the effective use of the generic methodology for investigating tax crimes. These characteristics are associated with the need to take into account all the forensic information contained in the documents of the tax authority, in judicial acts, in documents regulating the financial and economic activities of the taxpayer, the activities of the respective shareholders (founders) of economic entities and responsible persons in charge of the current management of the taxpayer.

Keywords: generic method of investigation of crimes, tax crime, investigative agency, inquiry agency, tax authority, legislation on taxes and fees, taxes, tactics of investigative actions, tax liability, criminal prosecution.

Содержательным ядром прикладного значения любой родовой методики расследования преступлений является возможность эффективного применения научно разработанного сбалансированного сочетания приёмов, способов и ,

расследования преступлений в рамках масштаба

заданной систематизации [1; 2; 3].

,

содержания родовой методики расследования налоговых преступлений как условие для создания обстановки эффективного расследования и проведения тактики отдельных следственных действий, на наш взгляд, должны учитывать следующие характерные особенности:

1) необходим тщательный анализ и изучение

сообщения о преступлении из органа дознания и

,

органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела; результатом изучения должна стать систематизация сведений:

- каковы факты, установленные налоговым

,

лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

- -

ста по итогу налоговой проверки в порядке ст.ст.100-101 НК РФ либо в порядке осуществ-

ления производства по делу при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст.101-4 НК РФ [4];

- какой налоговый орган, когда, за какой период и по какому налогу (наименование налога)

провёл налоговую проверку;

- -

говым органом осуществлены; - -

тверждают факт нарушения законодательства о

налогах и сборах; - -

вонарушения согласно акту и решению налогового органа о привлечении лица к ответственности за его совершение;

2) изучение актов судебных органов (решение

суда о рассмотрении дела по существу по пер,

кассационной судебных инстанций, судебный акт надзорной судебной инстанции) при условии

передачи рассмотрения налогового спора на

;

быть приняты во внимание следующие факты: - -

кументы и в полном ли объёме представлены налогоплательщиком в налоговый орган согласно законодательству о налогах и сборах; -

, ,

представленных в налоговый орган документах, соответствуют требованиям полноты, достоверности и непротиворечивости;

- в чём состоит суть материально-правовой позиции каждой из спорящих сторон и какие обстоятельства и факты в качестве доказательства каждой из сторон приводятся в её подтверждение, как

основание своих требований и возражений;

- , -

да, и подтверждающие необоснованность получения налоговой выгоды налогоплательщиком;

- совокупность каких действий (бездействий) налогоплательщика находится в причинно-следственной связи с результатом нарушения конкретной нормы законодательства о налогах и сборах и какие обстоятельства, установленные

судом, описывают механизм совершения нало-

;

- какие обстоятельства, установленные судом, указывают на проявление гражданско-правовой

формы вины в элементах механизма налогового

;

- какие обстоятельства, установленные реше-

, -

экономических отношений налогоплательщика с контрагентами, включая отношения взаимозависимости и аффилированное™;

3) необходимо установить организационно-правовую форму налогоплательщика (если поступившие от налогового органа материалы касаются деятельности юридического лица) и изучить структурное строение организации, включая местонахождение и наличие головной организации, филиалов, представительств, дочерних и

. :

- ; - , -

, ;

-

организации на текущий момент; -

полномочия каждого из них; - -

, ,

по вопросам управления организацией и порядку

распоряжения её имуществом; - -

веряемый налоговым органом период; - ,

общего собрания акционеров (участников), ревизионной комиссии за проверяемый налоговым

;

- -

ты с документами и их хранения, касающихся бухгалтерского учёта и финансовой отчётности,

а также связанных с внутренней деятельностью

;

4) -ста налогоплательщика согласно его уставу и

изучить всю совокупность реальных хозяйствен-

налоговым органом период на соответствие законодательству и декларируемым целям и задачам уставной деятельности; все сомнительные операции и сделки необходимо соотнести с установленным порядком принятия по ним решений и полномочием органов управления и , ,

а так же проверить отражение этих операций и

сделок в бухгалтерской и необходимой финан-

;

5) необходимо в процессе проведения следственных действий исследовать диктуемый интересами

следствия период деятельности соответствующих ( ) -

тов и ответственных лиц, осуществляющих текущее руководство деятельностью проверяемых .

должно стать получение сведений о следующих

фактах и обстоятельствах: -

;

- -

ственников организации и ответственных лиц, осуществляющих текущее её руководство;

- -

падали в сферу интересов правоохранительных

;

- ,

где, когда и в каких формах, сферах и направлениях проявлялся предпринимательский и иной

имущественный интерес проверяемых лиц; - ,

данными лицами за проверяемый период, как

лично, так и через организации, с которыми эти

;

- , -

,

капитала, осуществлённые проверяемыми лицами и организациями, в деятельности которых

присутствуют интересы этих лиц; - -

ральной службы по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) и таможенной службы, согласно предмета деятельности данных служб; - -

ных поездках проверяемых лиц; анализ периодичности посещения стран, отнесённых к офф-, -

ными поездками адресов и направлений осуществлённых проверяемыми лицами валютных

;

6) -ведения следственных действий и их участников с целью установления и доказывания обстоятельств согласно ст.73 УПК РФ[5] необходимо тщательно проанализировать основания, которыми руководствовался налоговый орган, направляя материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. В данном случае

во внимание необходимо принять следующее: -

документы, как акт налогового органа, решение налогового органа о привлечении к ответственности, требование налогового органа о погашении образовавшейся задолженности, и, в боль,

спору, которыми установлены факт и обстоятельства совершённого налогового правонарушения, конкретная норма нарушенного законодательства о налогах и сборах, причинённый ущерб, причинно-следственная связь между действиями нарушителя и причинённым ущербом и фактом нарушения нормы права, в чём состояла вина нарушителя и в каких фактах и

обстоятельствах она проявилась; - -

гового правонарушения содержатся признаки возможно совершённого налогового преступления; -

преступления будет протекать в направлении установления всей совокупности элементов механизма совершения преступления, частью которого является уже установленный механизм

, -

ния наличия уголовно-правовой вины преступни-

( )

обстоятельствах механизма совершения пре-

;

-

,

налоговых правоотношений фактом механизма

, -

стоятельств и всех элементов механизма налогового преступления - есть объективно заданный и

нормативно обусловленный ход следствия; - -

являться результатом трансформации установ-- -

говых правоотношений в уголовно-правовую вину в ходе доказательственного процесса установления обстоятельств её проявления в механизме

совершения налогового преступления; - -

нии к налоговой ответственности и датой возможного возбуждения уголовного дела имеется достаточный период времени для противоправной работы потенциальных подозреваемых и обвиняемых по уголовному делу с источниками и носителями доказательственной информации, учитывая, что фактор внезапности утрачен и ход развития событий в отношении них им известен, а также следует иметь в виду, что по уголовным делам данной категории мера пресечения в виде заключения под стражу практически не применяется; -

сведений, восстанавливающих доказательственную картину совершения состава налогового преступления, недостающие звенья и фрагменты могут восполнить источники и носители доказатель-

,

, ;

7) - -следования налоговых преступлений (свидетели, подозреваемые, обвиняемые и др. лица) в большинстве случаев находятся в определённой степени зависимости между собой. В целях эффективного собирания и закрепления доказательств по расследуемому делу необходимо принять меры для устранения или сведения к минимуму факторов зависимости путём проведения опера-

тивно-отедственных действий и тактических при,

охраны нуждающееся в этом лицо;

8) иногда при проведении следственных действий «нити» расследования (хозяйственно-экономические и иные связи) выводят на признаки совершения преступлений со стороны участ-

( ) -

ски могущественных в масштабах страны, а иногда и в мировом масштабе, хозяйствующих субъектов, и их покровителей в государственно-

властных структурах и правоохранительных ор-.

конкретного уголовного дела и возможное расширение масштаба расследования зависят от

правильно выбранных очередности и тактики . ,

расследования оказывают влияние оптимальный

объём привлечённых сил и средств к расследо-, -

ствие с другими правоохранительными органами и силовыми ведомствами, и правильно поставленная работа со средствами массовой инфор-

;

9) эффективное производство по налоговому преступлению невозможно, если лица, осуществляющие расследование, не обладают объёмом знаний в области налогового права, минимально необходимом при работе по расследованию, в частности им следует знать: -

,

налогах и сборах; - ,

или услуг для целей налогообложения; - -

ления доходов в денежной и натуральной формах для целей налогообложения; -

налогов и сборов; -

и сборах налоговые ставки и размеры сборов; -

исчисления налога и порядок исчисления налоговой базы.

,

предложить следующие условия и направления эффективного использования родовой методики расследования налоговых преступлений:

1) -стей налоговых правоотношений, формирующих правовую природу и качества обстоятельств,

подлежащих доказыванию при расследовании

;

2) -ристики налоговых преступлений;

3) -

тельства о налогах и сборах и установление

Литература:

1. Возгрин И А. Введение в криминалистику: История, основы теории, библиография. С. 240.

2. . . :

вузов и юридических факультетов. М. : Юристъ, 2005. С. 267.

3. Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории - к практике. М. : Юридическая литература, 1988. С. 169.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 31.07.1998г. № 146-ФЗ.

5. -

Федерации, от 18.12.2001г. № 174-ФЗ, ст.73.

факта совершения налогового правонарушения, что является необходимой доследственной стадией выявления признаков совершённого налогового преступления;

4) изучение и анализ материалов налоговых

органов (втючая судебные решения по налого-), -

са о возбуждении уголовного дела, что представляет собой исходное положение формирования круга версий и очерёдности их отработки.

, -

ников и носителей доказательственной информации и необходимых следственных действий для работы с ними, формирование тактического замысла по отдельным следственным действиям и в рамках общего хода расследования;

5) учёт особенностей проведения первоначальных следственных действий во взаимодействии с оперативно-розыскными, контролирующими и

иными органами и организациями, как оптималь--

быстрого решения вопросов и задач, логически вытекающих из анализа поступивших от налогового органа материалов;

6) учёт особенностей следственных ситуаций и корректировка выдвинутых версий по итогам изучения материалов налоговых органов, результатов их проверки и данных, полученных по

результатам проведения первоначальных след; -

дования налоговых преступлений;

7) учёт особенностей взаимодействия следователя с оперативно-розыскными, правоохранительными, контролирующими органами и средствами массовой информации в процессе расследования налоговых преступлений;

8) учёт особенностей применения криминалистической тактики при проведении следственных и процессуальных действий;

9) учёт особенностей выявления противодействия предварительному расследованию и меры преодоления данного противодействия;

10) принятие мер профилактики и предупреждения совершения налоговых преступлений.

Literature:

1. Vozgrin I.A. Introduction to criminology: History, the theory, bibliography. P. 240.

2. Yablokov N.P. Criminology: a textbook for universities and law faculties. M. : Jurist, 2005. P. 267.

3. Belkin R.S. Criminalistics: problems, trends, perspectives. From theory to practice. M. : Juridical literature, 1988. P. 169.

4. The Tax Code of the Russian Federation. 31.07.1998. № 146-03.

5. The Code of Criminal Procedure of the Russian Federation, of 18.12.2001. № 174-FZ, art. 73.