CC BY
4
УДК 330
Тетерина Т. В., к. э. н.
доцент Хохрякова А.А. студент
Пермский государственный аграрно-технологический университет
имени академика Д.Н. Прянишникова
Россия, г. Пермь
ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация: В статье рассмотрен порядок определения доходов и расходов, отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на счетах синтетического учета. Дана характеристика определения доходов и расходов методом начисления, раскрыта проблематика данного метода.
Ключевые слова: Учет доходов. Учет расходов. Бухгалтерский учет доходов и расходов
Teterina T.V.- candidate of economic Sciences, associate Professor
Khokhryakova A.A.
student
Perm state agro-technological University named after academician D.N. Pryanishnikov
Perm, Russia
CHARACTERISTICS OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL
SYSTEM OF INCOME AND EXPENSES OF THE ENTERPRISE
Abstract: The article considers the procedure for determining income and expenses, reflected in the accounting (financial) statements, on the accounts of the synthetic account. The characteristic of definition of incomes and charges by a method of a charge is given, the problematics of the given method is revealed.
Key words: Accounting of income. Accounting of expenses. Accounting of income and expenses
Интерес к проблемам учета доходов, расходов и финансовых результатов в публикациях современных авторов указывает на сохранение нерешенных вопросов их нормативного регулирования.
В условиях экономической нестабильности бухгалтерской информации отводится особая роль в обеспечении эффективной деятельности хозяйствующих субъектов. Однако ее использование в качестве инструмента для привлечения инвестиций, уменьшения налоговых платежей может приводить в итоге к формированию искаженных данных в отчетности.
Как отмечает В.В. Авдеев, взятый еще в 1998 г. курс на реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) позволяет утверждать, что в отечественную систему бухгалтерского учета и отчетности постепенно
привносится концепция экономической прибыли. Таким образом, современная система бухгалтерского учета выходит за привычные рамки отражения фактов хозяйственной жизни и формирует новую информационную картину о деятельности хозяйствующих субъектов с использованием в том числе перспективной оценки финансовых результатов
[5, с. 8].
Анализ рассматриваемого вопроса, проведенный Т.Ю. Дружиловской и С.М. Ромашовой, позволяет обозначить две основные проблемы современной концепции бухгалтерской прибыли [10, с. 2]:
1. Формирование информации о финансовых результатах исключительно за прошедшие периоды времени. На преодоление данного недостатка в том числе был направлен используемый большинством хозяйствующих субъектов метод начисления, который позволяет отражать в отчетности, данные о финансовых результатах, не привязанные к фактическим денежным потокам;
2. Меры, которые были предприняты для решения первой проблемы, привели к возможностям вуалирования и фальсификации учетно-аналитических показателей. Особенно опасно это в отношении финансовых результатов. На основе формируемой таким образом информации строятся отношения между участниками рынка, а ложные сведения могут оказаться губительными не только для конкретных организаций, но и для рынков, отраслей и экономик отдельных стран [9, с. 8].
Следует отметить, что в Российской Федерации превалирует концепция налоговой прибыли, формирующая этот показатель в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ [1]. Это приводит к тому, что методология бухгалтерского учета дискредитируется, а его организация сводится к выполнению норм налогового законодательства.
Каждая из рассмотренных концепций применяется на практике, является востребованной у пользователей бухгалтерской отчетности, но не в полной мере удовлетворяет требования определенного круга пользователей отчетности, которых нельзя отнести к государственным.
Н. Коршунова отмечает, что увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в существующей системе национальных стандартов учета имеет четкие рамки, регулируется действующими стандартами. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами. Далее представим порядок определения доходов и расходов в систему бухгалтерского учета [11, с. 28].
Для признания выручки в бухгалтерском учете необходимо одновременное выполнение ряда условий (рисунок 1). Важным моментом, изучения понятия доходов, в системе бухгалтерского учета является раскрытие информации о доходах в учетной политике.
I
в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность
Рис 1. Порядок признания в бухгалтерском учете выручки Отметим, что по общему правилу доходы (и расходы) признаются в бухгалтерском учете «методом начисления», однако из данного правила есть исключение. Так предприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей. Аналогичная норма относится и к порядку учет расходов [7, с. 2].
Следует отметить следующее, ряд ученых считают, что метод начисления противоречит принципу осмотрительности. Намеренное пренебрежение может привести к стремительным банкротствам компаний, представлявших в своей отчетности желаемую, а не соответствующую действительности прибыль.
Многолетняя практика применения метода начисления показала, что в условиях кризисов и неплатежей размытие расчетных и ожидаемых к
получению величин экономических выгод (воплощенных в активе (дебиторская задолженность)) в отчетных показателях финансового результата весьма рискованно. Выручка, отраженная в соответствии с принципом начисления, является гипотетической, условной.
В.Г. Гетьман считает, что принцип начисления нацелен на искусственное увеличение выручки в интересах определенных групп пользователей, а именно: государственных органов, заинтересованных в увеличении налоговых поступлений в бюджет; управленческого персонала компаний, стремящегося повысить рентабельность в отчетном периоде с целью привлечения дополнительных источников финансирования, инвестиций и повышения рейтинга компании [9, с. 18].
Т.М. Алдарова отмечает, что учет выручки является областью, в которой действующие российские правила бухгалтерского учета отличаются от правил, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Поэтому, учитывая продолжающийся процесс перехода российской системы бухгалтерского учета на МСФО, особое внимание необходимо уделить различиям в определении и признании информации о выручке в бухгалтерском учете и отчетности в отечественных и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности [6, с. 33].
Порядок признания расходов в бухгалтерском учете определен нормами действующего законодательства, представим его в виде схемы на рисунке 2.
I
в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность
Рис. 2. Порядок признания в бухгалтерском учете расходов
Н.А. Миславская, С.Н. Поленова отмечают, что при применении метода начисления становится очевидным, что нарушается требование нейтральности и непредвзятости, а достоверность предоставленных таким образом данных носит относительный характер. Тотальное использование метода начисления несет угрозу достоверности представления данных в отношении текущего состояния и перспектив развития деятельности хозяйствующих субъектов.
Решить данную проблему по мнению П.Н. Гаджиева возможно за счет организации раздельного ведения и организации учета реальных доходов и выручки, формируемой с учетом долгосрочной дебиторской задолженности, а также определяемой методом «по мере готовности». Такой подход позволит найти решение в вопросе соблюдения принципа осмотрительности и полезности информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности [8, с. 45].
Расходы признаются в отчете о финансовых результатах [3]:
-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о расходах раскрывается в отчете о финансовых результатах, иных формах бухгалтерской отчетности. На рисунке 3 представим информацию о раскрытии расходов организации в бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что от правильности и качества формирования доходов и расходов зависит достоверность отражения в учете и отчетности информации о финансовом результате.
При отражении доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают разницы, и при возникновении разниц необходимо использовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в
бухгалтерском учете, и налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с законодательством [4].
Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности
1
I
расходы организации
отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы: управленческие расходы и прочие расходы
раскрытию как минимум следующая информация:
- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
изменение величины расходов. не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.)
Рис. 3. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности Представим порядок применения ПБУ 18/02 на рисунке 4. ПБУ 18/02 был создан на основании положений, определенных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.
Условный расход по налогу на прибыль
_Ч-_
Постоянные налоговые обязательства (активы)
-ь
Отложенный налоговый актив
Отложенное налоговое обязательство
Текущий налог на прибыль
Рисунок 4. Схема применения ПБУ 18/02 Отличительной особенностью ПБУ 18/02 является требование рассчитывать не только временные, но и постоянные налоговые разницы. На наш взгляд, эффект такого подхода заключается в том, что разница между финансовой и налоговой прибылью в суммарном выражении имеет свое объяснение и математическое обоснование.
В заключении представим порядок отражения доходов, расходов и финансовых результатах на счетах синтетического учета (рисунок 5).
Корректность и правильность отражения информации о доходах и расходах в учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет формировать объективную информацию о финансовом состоянии компании, ее налоговых обязательствах. Перечисленные факторы еще раз определяют значение темы, выбранной для исследования.
Прибыль по бухгалтерскому учету
Постоянные разницы (п. 4 ПБУ
18/02)
Вычитаемые
временные разницы
Временные
разницы Налогооблагаемые
временные
разницы
Доходы по обычным видам деятельности (Кт сч. 90)
Прочие доходы (Кт сч. 91)
Расходы по обычным видам деятельности (Дт сч. 90)
Прочие расходы (Дт сч. 91)
Финансовый результат по обычным видам деятельности:
- положительный (Дт 90.9 Кт 99);
- отрицательный (Дт 99 Кт 90.9)
Финансовый результат по прочим видам деятельности:
- положительный (Дт 91.9 Кт 99);
- отрицательный (Дт 99 Кт 91.9)
Рис. 5. Схема формирования финансового результата Таким образом, с точки зрения управления результатом деятельности организации важное значение имеет анализ доходов, расходов и финансовых результатов, по итогам которого выявляются факторы, оказавшие влияние на размер прибыли, и намечаются мероприятия по использованию имеющихся резервов.
Знание современных методов учета и анализа доходов и расходов позволяет выявить основные резервы роста конечного финансового результата организации. Безусловно, актуальное значение приобретает качество информации, отражаемой в бухгалтерском учете о финансовых результатах организации в целях составления достоверной и объективной отчетности.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от
06.04.2015)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015)
5. Авдеев В.В. Бухгалтерский учет финансовых результатов, учет штрафных санкций, уплачиваемых за нарушение налогового и иного законодательства // Налоги. 2015. N 40. С. 8 - 15.
6. Арбатская Т.Г. К вопросу о сущности категории "достоверность" // Международный бухгалтерский учет. 2017. - N 8. - С. 17 - 32.
7. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 25. С. 2 - 17.
8. Гаджиева П.Н. Определение прибыли: модифицированный подход // Аудитор. 2016. N 11. С. 45 - 53.
9. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 41. С. 22 - 34.
10.Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М. Проблемы учета доходов в системах российских и международных стандартов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. N 2. С. 2 - 11.
11.Коршунова Н. Реформация баланса // Практическая бухгалтерия. 2017. N 1. С. 28.
