CC BY
49
4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА (СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 08.00.12)
4.1. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Кононова Екатерина Сергеевна, факультет «Учет и аудит»
Место учебы: ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
kate-080596@yandex.ru
Аннотация
Задача. В статье представлены проблемы, с которыми сталкиваются организации в части закрытия расходных счетов. Особое внимание уделено анализу требований бухгалтерских и налоговых нормативно-правовых актов в отношении данных вопросов, а также путей сближения двух видов учета в части доходов и расходов.
Проблема состоит и в том, что современные рыночные условия таковы, что многим организациям приходится осуществлять деятельность, которая не приносит прибыль, которую еще называют бездоходной хозяйственной деятельностью. В том случае, если организация существует в кризисных условиях, традиционные методы учета должны постепенно заменяться более усовершенствованными.
Модель. В статье исследованы современные подходы позволяющие объединить финансовый и налоговый учет функционирующих коммерческих организаций.
Выводы. Сделан вывод о том, что в существующей нормативно-правовой базе отсутствует четкая модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации. Поэтому для совершенствования бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов необходимо устранить противоречия, связанные с учетом доходов и расходов.
Поэтому, одним из основных аспектов по совершенствованию учетной системы доходов и расходов является обязательное практическое применение организацией ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Практическое значение. Практическая значимость статьи состоит в том, что выводы и предложения, направлены на усиление роли бухгалтерского учета, что способствуют реальной оптимизации современного бизнеса.
Оригинальность. Проведенное авторами исследование выявило то, что новая реальность изменила отношение заказчиков, требующих четкого обоснования финансовых отчетов формирующихся на основе профессионального суждения бухгалтеров.
Ключевые слова: доходы, расходы, бухгалтерский учет, налоговый учет, управленческие и коммерческие расходы.
PROBLEMS OF ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING OF INCOME AND EXPENSES AND WAYS TO IMPROVE THEM
Kononova Ekaterina S., Accounting and Audit faculty
Study place: Financial University under the Government of the Russian Federation
kate-080596@yandex.ru
Annotation
Task. The article presents the problems faced by organizations in terms of closing accounts. Particular attention is paid to the analysis of the requirements of accounting and tax regulations in relation to these issues, as well as ways of convergence of the two types of accounting in terms of income and expenses.
The problem is that the current market conditions are such that many organizations have to carry out activities that do not bring profit, which is also called income-free economic activity. If the organization exists in a crisis, traditional accounting methods should be gradually replaced by more advanced ones.
Model. In the article modern approaches allowing to combine financial and tax accounting of the functioning commercial organizations are investigated.
Summary. It is concluded that the existing legal framework lacks a clear model of interaction between accounting and tax accounting of income and expenses of the organization. Therefore, to improve the accounting and tax accounting of financial results, it is necessary to eliminate the contradictions associated with the accounting of income and expenses.
Therefore, one of the main aspects to improve the accounting system of income and expenses is the mandatory practical application of PBU18/02 «Accounting for income tax calculations».
Кононова Е. С.
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Practical importance. The practical significance of the article is that the conclusions and proposals are aimed at strengthening the role of accounting, which contribute to the real optimization of modern business.
Originality. The study conducted by the authors revealed that the new reality has changed the attitude of customers requiring a clear justification of financial statements formed on the basis of professional judgment of accountants. Keywords: income, expenses, accounting, tax accounting, management and commercial expenses.
Современные рыночные условия таковы, что многим организациям приходится осуществлять деятельность, которая не приносит прибыль, которую еще называют бездоходной хозяйственной деятельностью. В том случае, если организация существует в кризисных условиях, традиционные методы учета должны постепенно заменяться более усовершенствованными. Так, например, происходит и в части привычных многим организациям способов списания управленческих расходов. В учетной политике значительного числа организаций закреплен метод списания счета 26 на счет 20 в конце отчетного периода. В результате этого бухгалтерская служба сталкивается с трудностями, потому что отсутствует база распределения управленческих расходов (из-за того, что отсутствует сам производственный процесс). В учете у организации появляются данные о несуществующем незавершенном производстве, потому что при наличии затрат будет отсутствовать произведенная продукция. Указанная ситуация противоречит принципу достоверности отражения фактов хозяйственной жизни. [12]
Кроме того, проблемы существуют и при закрытии счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи». Указанный вид расходов уменьшает валовую прибыль (по формуле разности выручки и себестоимости продаж). Но по причине указанной ранее бездоходной деятельности организация не имеет никаких доходов и никакой валовой прибыли, но при этом существуют только коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в данной ситуации является достаточно сложным говорить об «убытке от продаж». Кроме того, в части закрытия 26 счета и списания на финансовый результат за отчетный период суммы управленческих расходов, необходимо принимать во внимание (ПБУ 10/99), которое позволяет организациям признавать управленческие расходы в части себестоимости проданной продукции. В связи с этим при отсутствии у организации выручки от продаж в течение отчетного периода, закрытие счета 26 сразу на счет 90 нельзя считать правомерным.
Согласно пункту 17 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете должна быть отражена сумма понесенных расходов вне зависимости от желания получить выручку [6]. Кроме того, в данном стандарте раскрывается принцип полноты отражения фактов хозяйственной жизни, ввиду которого становится неправильным не отражение образовавшихся управленческих и коммерческих расходов. В результате этого, сумму фактически понесенных расходов считается целесообразным отображать в учете в виде прочих расходов с кредита счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Благодаря этому, расходы будут отражаться в ОФР в строке 2350 «Прочие расходы». Даже в тех случаях, если организация осуществляет свою деятельность в виде подготовки и освоения новых видов производства и изготавливает какую-либо продукцию, но временно не имеет возможности для ее реализации и, соответственно, получения выручки, ситуация становится проблемной.
Способ, при котором управленческие и коммерческие расходы списываются в прочие расходы, становится неуместным,
потому что именно эти расходы будут лежать в основе величины себестоимости продукции и финансового результата от ее реализации в то время, когда сама реализация и будет осуществлена по факту.
Организация может закрепить в своей учетной политике использование счета 97 «Расходы будущих периодов» для того, чтобы начислять на него управленческие и коммерческие расходы, которые будут образовываться в периоды ожидаемой бездоходной деятельности. Указанный метод считается уместным лишь в том случае, если эти расходы осуществляются для подготовки и освоения производства, и доходы по нему будут ожидаться к получению в будущем.
Данный метод, при котором распределяются косвенные расходы таким образом, является достаточно спорным ввиду того, что после совершения изменений в 2011 г. в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, такое понятие, как «расходы будущих периодов», было упразднено. Несмотря на это, письмо Минфина РФ от 12.01.2012 г. № 07-02-06/5 «О порядке отражения в бухгалтерском балансе затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а также о порядке списания указанных затрат» позволило организациям косвенные расходы отражать как расходы будущих периодов и производить их списание на основе распределения между отчетными периодами. Порядок их списания должен быть установлен как списание в течение отчетного периода, в котором они были совершены (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
Кроме того, хотелось бы отметить, что общехозяйственные расходы, которые накопились на счете 97 в течение отчетного периода, и, в дальнейшем, списаны в то же время, когда была получена выручка от реализации, противоречит такому принципу бухгалтерского учета, как принцип своевременности. Налоговые инспекторы зачастую ссылаются на требования п. 1 ст. 252 НК РФ (в данном пункте говорится о том, что расходы должны быть обоснованными, а затраты признаются расходами лишь тогда, когда они были понесены ради получения дохода). Поэтому они высказывают свое отрицательное мнение в части признания понесенных расходов (в результате чего, возможность перенести убытки на будущее тоже отпадает), если в то же время у организации отсутствуют доходы. В качестве обоснования данной позиции налоговые инспекторы называют данный вид расходов «необоснованными» и «не направленными на получение дохода».
Опираясь на нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, считается возможным сделать вывод, что, что экономическая обоснованность понесенных затрат определяется направленностью осуществленных расходов на получение доходов, в том числе и в будущем. Указанное утверждение можно отнести, например, к затратам, связанным с содержанием офиса и оплатой труда управленческого персонала. ФНС России высказалось, что данные расходы можно относить к косвенным, которые будут учитываться в текущем отчетном периоде даже в том случае, если организация не имела доходов. При рассмотре-
нии такого рода ситуаций, когда, например, реорганизованная организация получает расходы, которые прямо относятся на процесс освоения производства - обучает персонал новому виду деятельности, разрабатывает новый вид продукции, испытывает его и др. - данного вида расходы считается необходимым определять в качестве расходов будущих периодов, с дальнейшим отнесением их на себестоимость продукции в тех случаях, когда начнется серийный или массовый выпуск освоенной продукции. [1] В результате, организация будет собирать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а после осуществлять частичное равномерное списание с кредита счета 97 в дебет счета 20 «Основное производство». Организация должна закрепить в своей Учетной политике перечень расходов, связанных с освоением и порядок их отнесения на соответствующие счета.
В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что списывать управленческие расходы со счета 26 наиболее целесообразным является на дебет счета 90 «Продажи». В качестве обоснования данной позиции можно привести несколько аргументов, обосновывающих указанное утверждение.
Во-первых, как известно, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» закреплено одно из основных допущений бухгалтерского учета - допущение о непрерывности деятельности [4]. Указанное правило устанавливает за организацией желание и возможность продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (как правило, этим сроком является ближайший календарный год), а также отсутствие у собственников организации намерений прекратить вести деятельность и ликвидировать организацию, либо осуществить сокращение масштабов деятельности. В результате указанного допущения следует, что понесенные организацией расходы были получены в виду того, что на их основе в ходе ведения деятельности, имелась возможность получать доход и прибыль (потому что это и является основной целью деятельности любой организации). Поэтому организации необходимо списывать расходы в том порядке, который закреплен в учетной политике, независимо от факта получения выручки в конкретном отчетном периоде. Тем более, что еще одним важным допущением является допущение последовательности применения учетной политики.
Во-вторых, в результате, путем нарастающего итога в течение отчетного года происходит формирование прибыли. Данный аспект находит свое применение при отражении на счете 90 «Продажи». Несмотря на то, что синтетический счет 90 является бессальдовым и должен закрываться в конце каждого месяца, субсчета, которые открывает организация для учета выручки, себестоимости продаж, сумм НДС с продаж, управленческих и коммерческих расходов, увеличиваются ввиду их учета нарастающим итогом в течение отчетного периода. Из этого следует, что каждый месяц на этих субсчетах остается сальдо, которое отражает сумму накопившихся доходов. Именно поэтому при определении финансового результата за отчетный период (это может быть квартал, полугодие, девять месяцев и за год), все доходы и расходы за данный период должны быть расходами - даже в том случае, если в отдельно взятом отчетном периоде организация несла, только расходы и не получала доходы.
Исследовав указанный аспект, хотелось бы привести мнение специалистов из крупнейшей международной аудиторской компании, входящей в так называемую «большую четверку» -
аудиторов компании PwC относительно отражения управленческих расходов в финансовой отчетности. По их мнению, норма пункта 21 ПБУ 10/99 о раскрытии управленческих расходов в отчете о финансовых результатах применяется организациями в зависимости от установленной ими учетной политики по учету расходов и формированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Соответственно, организации, установившие в своей учетной политике метод формирования полной производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг), не обязаны раскрывать в отчете о финансовых результатах и в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о величине управленческих расходов. К указанным аргументам можно отнести то, что данный подход является общепринятым и уже устоявшимся. Подход подтвержден нормативными документами Минфина РФ (однако, отмененными на данный период), а также невозможностью выполнения требования 402-ФЗ о составлении отчетности на основании данных регистров бухгалтерского учета (т.к. при формировании полной себестоимости готовой продукции данные регистров о себестоимости продаж (проводки Дт 90 -Кт 43, 20) не будут содержать данных об управленческих расходах). Кроме того, специалисты PwC считают наиболее корректным вариантом метод отнесения самих управленческих расходов непосредственно на счет 90.
Таким образом, бездоходная деятельность не приносит организации положительных моментов, предприятие вынуждено самостоятельно принимать решение, как поступать в ситуации такой деятельности, закрепляя соответствующие нормы в своей учетной политике. Исследования показывают, что организации сталкиваются с огромным рядом проблем в случаях бездоходной деятельности. Тот общеизвестный факт, что целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, ставит под сомнение ее существование.
Существует и ряд других проблем. Термины «доходы» и «расходы» тесно связаны не только с бухгалтерским учетом, но и с налоговым законодательством РФ. При этом установлено, что разница между доходами и расходами организаций является основой формирования налоговой базы по целому ряду налогов, таких как, налог на прибыль, единый сельскохозяйственный налог, единый налог, применяемый при использовании упрощенной системы налогообложения [13].
Общепризнано, что Налоговый кодекс Российской Федерации определяет не только состав доходов и расходов, но и те категории, которые к доходам и расходам не относятся, что приводит к противоречиям с системой бухгалтерского учета. При этом в нем используется правило американской налоговой системы, которое гласит: «Все, что потрачено целесообразно, составляет расходы» [13, с. 13]. Появление гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», действующей с 01.01.2002, ввело понятие налогового учета, зачастую не совпадающего с финансовым учетом. Различие в трактовке расходов в налоговом и бухгалтерском учете, представляет собой практическую проблему для бухгалтерских служб.
В данном контексте следует отметить, что с одной стороны, состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, не ограничен, а, с другой - не ограничен и список затрат, не признаваемых в целях налога на прибыль организаций. На практике это приводит к значительным проблемам возможности признания налогоплательщиком расходов в каждом конкретном случае. Не секрет, что каждая
Кононова Е. С.
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
организация, как правило, заинтересована в увеличении расходов, а налоговый орган - в увеличении затрат, не признаваемых для целей налогообложения. Поэтому большинство налоговых споров и лежит в этой плоскости.
В связи с тем, что Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет организации самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации), непосредственно на размер расходов, которые учитываются в процессе определения суммы налога на прибыть в каком-либо отчетном периоде, влияет порядок распределения затрат. По этой причине, в себестоимость произведенной продукции должны быть включены прямые расходы, списание которых будет происходить по мере ее реализации. Однако, косвенные расходы полностью учитываются в текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации).
Методики распределения расходов в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится, поэтому организация вправе использовать тот метод, который ей наиболее выгоден. В то же время существует и другая точка зрения, определяющая что «Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает распределение расходов как процесс, зависящий исключительно от воли руководства компании». Отсюда следует, что расходы нельзя относить к прямым или косвенным без какого-либо обоснования. Такой подход благоприятен налоговым органам, они стали ограничивать состав косвенных расходов при производстве продукции.
Вне зависимости от формулировки норм гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, проблемы с ее применением на практике все равно будут возникать. Это связано и с неограниченным количеством вариантов видов осуществления деятельности и отражения хозяйственных операций на практике.
Проведенные исследования показывают, что требования налогового учета следует пересмотреть, даже несмотря на то, что данный вид учета не отвечает за формирование достоверной информацию в финансовой отчетности. Налоговый учет имеет в своей основе другие цели и задачи. Однако, ввиду существующих сложностей в практике использования учета, следует определить, все ли различия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов в части признания действительно являются целесообразными и оправданными. Проведение такого рода критического анализа позволило бы максимально сблизить учет в указанных предметных областях.
Следующим шагом должно стать законодательное закрепление положений в бухгалтерском учете, которые усиливали бы требования к достоверному отражению объектов учета, в том числе, в области доходов, расходов и сформированному на их основе финансовому результату.
В настоящее время, российские стандарты ведения бухгалтерского учета основываются на принципе достоверности. Однако при этом, отсутствует соответствующая регламентация в законодательстве, на основе которой было бы возможно считать нарушением указанного принципа при выборе вариантов учета, которые закреплены в существующих стандартах (например, отражение в учетной политике варианта учета без использования различных резервов, переоценок активов).
Стоит отметить, что, исключив разработку мер контроля над выбранными организацией способами учета, усилить требования к достоверному отражению объектов учета считается невозможным. Подобного рода контроль существует только в налоговом учете.
Можно с уверенностью констатировать, что достоверность финансовой отчетности возможно подтвердить только благодаря проведению аудиторской проверки. Однако, согласно российскому законодательству, не все организации подлежат обязательному аудиту. Кроме того, аудитор проверяет лишь соответствие выбранного организацией способа ведения учета на предмет ее не противоречия законодательству и допустимого варианта отражения в соответствии с РСБУ.
В связи с тем, что доходы, расходы и формируемые на их основе финансовые результаты организации оказывают существенное влияние на темпы роста любой организации, совершенствование учета в данной предметной области является одной из наиболее актуальных современных направлений.
Как известно, прочным фундаментом для расширения масштабов деятельности предприятия, для повышения рентабельности и прибыли, для увеличения конкурентоспособности производимой продукции, являемся поиск определения возможностей роста денежных поступлений в организацию, а также уменьшение себестоимости продукции, желательно, без снижения качества.
При этом одной из главных проблем бухгалтерского и налогового учета является то, что бухгалтерская служба вынуждена вести сразу два вида учета. Несмотря на то, что, в настоящее время, система учета автоматизирована и, например, в программном продукте 1С происходит автоматический учет и подразделение расходов и доходов в соответствии с данными видами учетов, все это требует дополнительных трудовых, материальных и финансовых затрат.
В результате существующих разногласий в области бухгалтерского и налогового учета в части доходов и расходов, в процессе осуществления деятельности во многих организациях возникают проблемы в учете финансовых результатов. Одним из вариантов для их решения, по нашему мнению, является создание в бухгалтерской службе специального подразделения, которое осуществляло бы ведение налогового учета. Другим вариантом является назначение в качестве ответственного за этот участок работы специально выделенного специалиста бухгалтерской службы.
Другим выходом из образовавшейся ситуации является максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета. В результате этого, в учетной политике организации следует закрепить организационные и методологические аспекты таким образом, чтобы максимально снизить различия в учете. Благодаря такому способу, появляется возможность как можно более рационально и корректно, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.
Ввиду того, что в настоящее время происходит постоянное реформирование бухгалтерского учета, все чаще стал проявляться аспект профессионального суждения бухгалтера, которое является средством обеспечения достоверной информации. В тех случаях, когда в законодательстве неоднозначно раскрыта норма в отношении какого-либо способа ведения учета, данная ситуация становится основой для привлечения профессионального суждения, которое должно быть оформлено в виде системы документов, отраженных в учетной политике организации. Профессиональное суждение является основным способом, помогающим осуществлять процесс либерализации системы бухгалтерского учета, осуществлять совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и отчетности, а также разрешать существующие противоречия действующего законодательства.
В ходе анализа бухгалтерского и налогового учета финансового результата организации можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях существует необходимость разграничения в данной области. Все это считается важным потому, что каждое нововведение, осуществляемое в налоговом учете, должно, прежде всего, рассматривать появление возможных последствий на микро- и макроэкономическом уровне.
В настоящее время, в ходе реформирования бухгалтерского учета в РФ, одним из важнейших аспектов на среднесрочную перспективу является рыночная модель по максимальному сближению учета доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом.
В существующей на сегодняшний день нормативно-правовой базе отсутствует четкая модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации. Поэтому для совершенствования бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов необходимо устранить противоречия, связанные с учетом доходов и расходов.
Поэтому, одним из основных аспектов по совершенствованию учетной системы доходов и расходов является обязательное практическое применение организацией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
После внесения изменений в ПБУ 18/02 и устранения всех недочетов, данное Положение стало более пригодно для использования. Как известно, не все организации обязаны применять указанный стандарт, а даже если и обязаны, то не все организации его соблюдают. Однако, хотелось бы отметить, что применение данного стандарта необходимо - его отсутствие в учетной системе может привести к искажению финансовой отчетности, что повлечет за собой некорректное принятие экономических решений и дезинформирует пользователей данной отчетности [9].
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 71,81%.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 28.12.2016) [Электронный ресурс] // Спра-вочно-правовая система КонсультантПлюс;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 03.04.2017) [Электронный ресурс] // Спра-вочно-правовая система КонсультантПлюс;
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
7. Приказ Минфина РФ 29 07. 1998 № 31н (ред. 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99») [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
9. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система КонсультантПлюс;
10. Безруких П.С. Новое в бухгалтерском учете в Российской Федерации: Сборник нормативных документов с комментариями / П.С. Безруких. - М.: М. Контакт, 2017. - 291 д
11. Хорошков, С.И. Методические аспекты бухгалтерского учета формирования финансовых результатов в коммерческих организациях / С.И. Хорошков, И.В. Фецкович, Т.Ю. Михалева // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. Научно-производственный журнал. - Мичу-ринский ГАУ, 2018. - №1. -С. 141-145.;
12. Гетьман В.Г. Совершенствование нормативно-правовой базы налогового и бухгалтерского учета в коммерческих организациях // Все для бухгалтера, 2017. - № 1.-С.17-20.
13. Асяева Ф.О. Учет доходов, расходов и финансовых результатов хозяйствующего субъекта: бухгалтерский и налоговый аспект/ Ф.О. Асяева // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. Международная академия финансовых технологий. - с. 11 - 14.
Научный руководитель: Ситнов Алексей Александрович, доктор экономических наук, профессор Департамента учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».
