CC BY
211
№ 5 (50)
май, 2018 г.
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
ВЗАИМОСВЯЗЬ И ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ЧЕРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Ткаченко Алина Андреевна
студент 3 курса магистратуры кафедры «Учет, анализ и аудит» «Белгородского национального исследовательского университета», 308031, РФ, Белгородская область, г. Белгород, ул. Есенина д.48 кв.276
E-mail: linochka_94@list. ru
Семыкина Лариса Николаевна
канд. техн. наук, доцент кафедры «Учет, анализ и аудит» «Белгородского национального исследовательского университета», 308015, РФ, Белгородская область, г. Белгород, ул. Победы д. 85, каб. 413
THE RELATIONSHIP AND DISTINGUISHING FEATURES OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING OF FINANCIAL RESULTS
Alina Tkachenko
3rd year student of master's degree of the Department "Accounting, analysis and audit"
of Belgorod national research University, 308031, Russia, Belgorod region, Belgorod, street Esenina 48 app. 276
Larisa Semykina
PhD in Engineering sciences, Professor of the Department "Accounting, analysis and audit"
of Belgorod national research University, 308015, Russia, Belgorod region, Belgorod, Pobedy str., 85, office. 413
АННОТАЦИЯ
В статье рассматривается учет финансовых результатов как конечный этап деятельности организации, от особенностей которого зависит, насколько точно, полно и достоверно будут отражены те или иные доходы и расходы. В статье проанализированы различия и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, особенности их признания в отчетности и налоговой декларации.
ABSTRACT
The article discusses the accounting of financial results as the final stage of the organization, which depends on the characteristics of how accurately, fully and accurately reflect certain income and expenses. The article analyzes the differences and relationship between accounting and tax accounting, especially their recognition in the reporting and tax Declaration.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, доходы, расходы.
Keywords: accounting, tax accounting, income, expenses.
Финансовый результат является одним из основных показателей деятельности организаций. В современном мире в соответствии с действующим законодательством большая часть организаций, помимо бухгалтерского учета ведут налоговый учет, с целью правильного исчисления налога на прибыль.
Следует начать с того, что вопрос сближения бухгалтерского и налогового учета является актуальным, потому что именно от операций, отражающих формирование финансового результата, зависит величина налоговой нагрузки. Главной причиной отличия бухгалтерского учета от налогового является разница во времени признания доходов. В связи с этим
Библиографическое описание: Ткаченко А.А., Семыкина Л.Н. Взаимосвязь и отличительные черты бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Universum: Экономика и юриспруденция: электрон. научн. журн. 2018. № 5(50). URL: http://7universum. com/ru/economy/archive/item/5810
№ 5 (50)
бухгалтерская прибыль (убыток) не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком) [4].
Бухгалтерская отчетность - основополагающий документ, необходимый для наглядности финансово-экономических показателей деятельности предприятия. Это «айсберг» управленческого учета на предприятии.
Чистая прибыль формируется в системе бухгалтерского учета организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей) и других направлений использования. Основополагающими показателями являются доходы и расходы, которые влияют на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» четко обозначает, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6].
По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на:
• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.
Многообразие хозяйственных ситуаций, непосредственно связанных с признанием доходов в практике и правильная организация их бухгалтерского учета важнейшим образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.
Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. Ведь в соответствии с ГК РФ, право собственности у приобретателя возникает в момент передачи товаров по договору купли-продажи, если иное не предусмотрено законом или договором [3]. Правильный учет скидок, предоставленных покупателям, которое получило обширное распространение в практике хозяйствования, также влияет на величину дохода (выручки от продажи). Помимо этого возникает необходимость учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов [11].
Таким образом, налоговый учет нужен для представления данных в инспекцию федеральной налоговой службы. Отчетность составляется в целях исполнения выплат в бюджеты различных уровней.
В налоговом учете доходы подразделяются на
[5]:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.
Существенного различия в составе доходов в
бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение признание дохода по дате передачи права собственности на товары предусматривается при определении величины налога на прибыль.
В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может
май, 2018 г.
иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло, и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с НК РФ по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете. Величина дохода может существенно различаться из-за различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Существует два метода признания выручки, это: метод начисления и кассовый метод;
Независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место быть. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается [9]:
• дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов,
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов.
Начиная с отчетности за 2010 г. внесенные изменения в ряд ПБУ действуют в разделе ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в частности предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств [4]. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения и при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.
Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации. Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.
Помимо доходов в обязательном порядке учитываются расходы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н указан порядок учета расходов в бухгалтерском учете.
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) признается расходами организации.
№ 5 (50)
май, 2018 г.
Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные плательщиком налога (п. 1 ст. 252 НК РФ) [5]. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты в денежной форме. Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности. Критерии, согласно которым расходы могут признать в налоговом учете:
1. Обоснованные затраты.
2. Документальное подтверждение затрат.
3. Затраты направлены на получение экономической выгоды.
В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99 [8]:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;
• сумма расхода может быть определена.
Кардинальная разница между налоговым и бухгалтерским учетом прослеживается по многим факторам. Приведем несколько отличий бухгалтерского и налогового учета.
Цель налогового учета - определить налоговую базу по расчету налога на прибыль (общая система налогообложения), налога на доходы физических лиц [2].
Цель бухгалтерского учета - составление точной бухгалтерской отчетности, благодаря которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия (рис. 1).
Рисунок 1. Существующие отличия бухгалтерского учета от налогового
Бухгалтерский учет, как и налоговый, осуществляется на основе первичных документов. В нем отражаются все объекты:
• расчеты по обязательствам, возникшие по договорам;
• основные средства и нематериальные активы;
• другие хозяйственные операции.
Объекты учета в бухгалтерии современного предприятия записываются в документации и в денежном, и в натуральном эквиваленте. Примеры: штуки, пары; кг, г, тонны; рубли, доллары и т. д.
В налоговом учете расчеты реализуются только в денежных единицах. Таким образом, бухгалтерский учет - более обширное понятие, применяемое в деятельности предприятия.
№ 5 (50)
По правилам бухучета все расходные и приходные операции учитываются без исключения. При применении налоговых регистров действуют другие «законы»: некоторые затраты (доходы) не учитываются в полном объеме.
Расхождения в бухгалтерском и налогом учете финансовых результатов могут возникнуть при начислении амортизации. В соответствии с бухгалтерским учетом начисление амортизации происходит отдельно по отношению к каждому объекту в тот момент, когда организация принимает объект к учету. И, наоборот, в налоговом учете организация может применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Исключение составляют объекты, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. Также возможны расхождения в сроках полезного использования основных средств. В бухгалтерском учете срок полезного использования можно определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа, а в налоговом в общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств [10].
Также расхождения между данными видами учета могут возникнуть при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете существует амортизационная премия, чего нет в бухгалтерском
май, 2018 г.
учете. Амортизационной премией, как известно, является предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы части стоимости осуществленных капитальных вложений.
Подводя итог всему сказанному, можно сделать вывод о том, что к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подходить с большой ответственностью, поскольку порой их сближение может привести к увеличению налоговой нагрузки. В свою очередь, увеличение налоговой нагрузки может привести к повышению цен на отдельные виды товаров. Часть организаций будет вынуждена прекратить свою деятельность.
Когда сравнивают бухгалтерский и налоговый учет, разница становится очевидна даже для непрофессионала. Обе формы ведения финансовой отчетности считаются сбором обобщающих сведений по итогам работы за отчетный период. Но они ведутся по различным правилам в зависимости от системы налогообложения, нормативных актов и изменений в них. У законодателей были попытки «сгладить» противоречивую информацию, но этот проект не привел к положительному результату. Итогом было бы нарушение прав налогоплательщиков на льготы и преференции.
Налоговые льготы созданы для поддержки предпринимателей и малого бизнеса. А что касается «истинного положения вещей», то реальную картину кредитоспособности, доходности и платежеспособности можно посмотреть из бухгалтерской отчетности. Не зря ее называют управленческой документацией.
Список литературы:
1. Агеева О.А. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2016. - 274 с.
2. Бусыгина Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://school.kontur.ru/publications/360 (дата обращения: 12.03.2018).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5. - Ст. 410.
4. Дьяконова, О.С. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета [Текст] / О.С. Дьяконова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. - 2015. - № 1(44). - С. 29-36.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Собрание законодательства РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www. http://base.garant.ru/12115839/ (дата обращения: 18.03.2018).
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12115838/ (дата обращения: 18.03.2018).
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 25.10.2010). // [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://base.garant.ru/12129425/ (дата обращения: 18.03.2018).
9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12177762/ (дата обращения: 18.03.2018).
