CC BY
10Научная статья
УДК 338.4
doi: 10.47576/2313-2086_2022_1_28
ХАРАКТЕРИСТИКА СЦЕНАРИЕВ И ВАРИАНТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СВЕРХВЯЗКОЙ НЕФТИ НА ПРИМЕРЕ ПАО «ТАТНЕФТЬ»
Арслангереева Заграт Загировна
Московский областной филиал РАНХиГС, Красногорск, Россия, arslangereevaz@mail. ru
Хамбулатова Зарема Рамзановна
Чеченский государственный университет им. А. А. Кадырова, Грозный, Россия, zarema71_26@mail.ru
Аннотация. В статье на примере ПАО «Татнефть» анализируется разработка месторождений сверхвязкой нефти (СВН), которая являются одним из наиболее сложных с технологической точки зрения месторождений углеводородного сырья.
Ключевые слова: система налогообложения; сверхвязкая нефть; вертикально-интегрированная нефтяная компания; технологические особенности; налог на добычу полезных ископаемых; сценарии налогообложения.
Для цитирования: Арслангереева З. З., Хамбулатова З. Р. Характеристика сценариев и вариантов налогообложения сверхвязкой нефти на примере ПАО «Татнефть» // Прикладные экономические исследования. 2022. № 1. С. 28-32. https://doi.org/10.47576/2313-2086_2022_1_28.
Original article
CHARACTERISTICS OF SCENARIOS AND OPTIONS FOR TAXATION OF EXTRA-VISCOUS OIL ON THE EXAMPLE OF PJSC TATNEFT
Arslangereeva Zagrat Z.
Moscow Regional Branch of the RANEPA, Krasnogorsk, Russia, arslangereevaz@mail. ru
Khambulatova Zarema R.
Chechen State University named after A. A. Kadyrova, Grozny, Russia, zarema71_ 26@mail. ru
Abstract. Using the example of PJSC Tatneft, the article analyzes the development of extra-viscous oil (HVO) fields, which are one of the most technologically complex hydrocarbon fields.
Keywords: taxation system; extra-viscous oil; vertically integrated oil company; technological features; mineral extraction tax; tax scenarios.
For citation: Arslangereeva Z. Z., Khambulatova Z. R. Characteristics of scenarios and options for taxation of extra-viscous oil on the example of PJSC TATNEFT. Applied economic research, 2022, no. 1, pp. 28-32. https://doi. org/10.47576/2313-2086_2022_1_28.
Сложность разработки месторождений сверхвязкой нефти (СВН) определяется рядом технологических особенностей, обусловленных геологическими характеристиками пластов (малая глубина залегания - от 60 до 200 м) и физико-химическими свой-
ствами насыщающих их флюидов (высокая плотность и вязкость СВН - более 10 000 мПа с, нетекучесть в пластовых условиях). Основные отличия традиционной нефти и нефти из месторождений СВН представлены на рис. 1.
Показателя Сверхвязкая нефть Традиционная нефть
Начальная пластовая температура 8 °С более 20 °С
Необходимый прогрев пласта для обеспечения текучести нефти нет необходимости
Вязкость нефти 1-200 мПа-с
Плотность нефти < 900 кг/мЗ
Глубина залегания продуктивного пласта до 250 м более 700 м
Рисунок 1 - Основные отличия традиционной нефти и нефти из месторождений СВН
Кроме этого, разработка месторождений СВН требует гораздо больших инвестиций, чем разработка месторождений традиционной нефти. Для придания СВН подвижности и обеспечения притока в скважину необходимо нагреть пласт до температуры более 200°С. с закачкой пара в пласт не менее 2-3 лет до начала добычи с последующим поддержанием температуры и давления в паровой камере. В настоящее время, за 15 лет с начала работ по освоению месторождений СВН ПАО «Татнефть», в пласты уже закачано более 50 млн т пара (эквивалент 1 млрд м3 пара). В соответствии с технологией при добыче СВН применяется дополнительное дорогостоящее оборудование: котельное оборудование для нагрева пласта, установки подготовки воды для выработки пара, высокотемпературное оборудование для добычи и транспортировки (винтовые насосы металл-по металлу, арматура, фильтры, теплоизолированные паропроводы и нефтепроводы и т. д.).
На начало 2021 г. накопленная добыча СВН в ПАО «Татнефть» более 10 млн тонн. За 12 месяцев 2020 г. фактически добыто сверхвязкой нефти в объеме 3,375 млн тонн.
Общий объем инвестиции в разработку составил 112 млрд руб. [1].
В качестве основы для расчета и анализа экономических последствий от отмены льгот по НДПИ и вывозной экспортной пошлине для сверхвязкой нефти и возможно перевода СВН на режим НДД используется проект ПАО «Татнефть» «Разработка месторождений сверхвязкой нефти (ввод 16 перспективных поднятий СВН)».
Реализация проекта предполагается с 2024 г. сроком на 44 года. В рамках проекта будет введено в разработку 16 новых поднятий СВН, пробурено 159 горизонтальных скважин. Извлекаемые запасы оцениваются на уровне 5,2 млн тонн. Объем закачки пара оценивается в размере 44, 8 млн тонн (рис. 2).
Целью моделирования по разным сценариям и вариантам является ситуационное прогнозирование результатов деятельности по добыче СВН (на примере вложения инвестиций в 16 перспективных залежей СВН) в разных заданных условиях налогообложения. Кроме того, цель моделирования - обоснование изменения действующей налоговой системы в отношении и сверхвязкой нефти.
Рисунок 2 - Объем добычи СВН и закачки пара за период реализации проекта
Основная задача анализа различных моделей заключается в оценке экономических последствий от отмены льготного налогообложения СВН (по приведенным ниже сценариям) для государства (федерального бюджета) и ПАО «Татнефть», а также разработка обоснованных предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения. Сравнение сценариев налогообложения осуществляется по отдельным скважинам СВН, а не по лицензионному участку (месторождение) в целом в соответствии с применяемым в ПАО «Татнефть» раз -дельным учетом расходов на добычу СВН.
В рамках анализа экономических и финан -совых последствий от отмены льгот для СВН, а также обоснования изменения налогового режима для СВН рассматриваются пять сценариев, из которых один предусматривает льготирование нефтедобычи по отдельным скважинам СВН с учетом действующей до конца 2020 г. налоговой системы, второй сценарий - с учетом действующей налоговой системы (без льгот для СВН). Остальные три сценария предусматривают перевод СВН на новый режим НДД с различными параметрами:
- действующие параметры для 3 группы НДД, где размер удельных расходов при расчете минимальной налоговой базы по НДД ограничен на уровне 8 600 руб./т с 2024 г., ставка НДПИ - 1;
- НДД без установления предельных удельных расходов, но со ставкой НДПИ - 1;
- НДД без установления предельных удельных расходов и со ставкой НДПИ - 0.
Сценарий 1 (льготное НДПИ для СВН).
В рамках данного сценария оценивается эффективность проекта с учетом действующей до 2020 г. льготы по НДПИ для сверхвязкой нефти (с вязкостью в пластовых условиях больше или равно 10 000 мПа*с).
Объем НДПИ рассчитывается как произведение объема добычи СВН и ставки НДПИ, которая определяется по следующей формуле (1):
НДПИ= 919хКц — Дм,
где Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, равный нулю для нефти с вязкостью 10000 мПа*с и более;
Дм - коэффициент, характеризующий особенности добычи нефти, определяется по следующей формуле (1.1):
Дм= КндпиХ — К3 Х Кд Х Кдв Х Ккан) — Кк — Кман — Кабдт Х Свн
где Кндпи, Кз, Кд, Кдв, Ккан, Кк, Кман, Кабдт - коэффициенты,
Свн - коэффициент, характеризующий добычу сверхвязкой нефти (с вязкостью 10 000 мПа*с и выше), равный 0,1 [2].
Таким образом, льготирование добычи СВН происходит через предоставление нулевого коэффициента Кц и через пониженный коэффициент Дм, характеризующий особенности добычи нефти. Налог на дополнительный доход в данном сценарии не рассчитывается.
Сценарий 2 (ДНС без льготы). В рамках данного сценария оценивается эффективность проекта с учетом действующей на 2021 г. налоговой системы, то есть без учета льготы по НДПИ для сверхвязкой нефти.
Объем НДПИ рассчитывается как произведение объема добычи СВН и ставки НДПИ.
В данном сценарии коэффициент Кц не обнуляется, также отсутствует понижающий коэффициент Свн в размере 0,1 к Дм.
НДД в данном сценарии не рассчитывается.
Сценарий 3 (НДД 3 группа). В рамках данного сценария оценивается эффективность проекта с учетом действующих параметров НДД для третьей группы месторождений, то есть с ограничением по удельным расходам на уровне 8 600 руб./т и ставкой НДПИ в размере 1.
Таким образом, объем НДД рассчитывается по следующей формуле (2):
где НБ налоговая база, определяемая как расчетная выручка, уменьшенная на фактические налоги (кроме налога на прибыль и экспортной пошлины), расчетные транспортные затраты, фактические операционных и капитальных затраты (ограничение на вычет данных затрат = 8 600 руб./тонн); ставка - 50 % [3].
Сценарий 4 (НДД без установки предельных удельных расходов, ставка НДПИ - 1).
В рамках данного сценария оценивается эффективность проекта с учетом корректировки действующих параметров для 3 группы НДД в части отмены ограничения на уровне 8 600 руб./т по удельным расходам при расчете минимальной налоговой базы по НДД.
Таким образом, объем НДД рассчитывается по следующей формуле (3):
НДД= НБ х ставка, (3)
где НБ налоговая база, определяемая как расчетная выручка, уменьшенная на фактические налоги (кроме налога на прибыль и экспортной пошлины), расчетные транспортные затраты, фактические операционных и капитальных затраты (ограничение на вычет данных затрат отсутствует), ставка - 50 % [4].
Ставка НДПИ в режиме НДД рассчитывается по особой формуле (2).
Сценарий 5 (НДД без установки предельных удельных расходов, ставка НДПИ - 0).
В рамках данного сценария оценивается эффективность проекта с учетом корректировки действующих параметров для 3 группы НДД в части отмены ограничения на уровне 8 600 руб./т по удельным расходам при расчете минимальной налоговой базы по НДД, а также с учетом нулевой ставки НДПИ.
Таким образом, объем НДД рассчитывается по предыдущей формуле (4).
Ставка НДПИ в режиме НДД рассчитывается по особой формуле (3):
НДПИ= 0 рубль х К_ндд, (4)
где Кндд - коэффициент, характеризующий уровень налогообложения нефти, добываемой на участках недр, в отношении которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, определяемый по формуле (2); ставка - 0.
Налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы для всех пяти сценариев рассчитываются одинаково в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Таким образом, налог на прибыль в случае, если налогооблагаемая прибыль по проекту положительная, определяется как 20 % (ставка налога на прибыль) от суммы прибыли по проекту (налоговая база). [5; 6]
Налог на имущество рассчитывается как 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
На основании данных о расходах на оплату труда на одну скважину действующего фонда и количестве действующих скважин определены расходы на заработную плату. Отчисления на социальное страхование (платежи от ФОТ) составляют 30 % от расходов на оплату труда.
Для всех сценариев рассчитываются доходы бюджета при реализации проекта СВН, а именно полученные бюджетом налоги: налог на прибыль, НДПИ, НДД, налог на имущество, страховые взносы с заработной платы. В сценариях, когда проект признается неэффективным, доходы бюджета, обнуляются с учетом отсутствия целесообразности в реализации.
Список источников
1. Годовой отчет за 2020 год ПАО «Татнефть». URL.:https://www.tatneft.ru/storage/ block_editor/files/740ca6ed547060b97715e9812639fe20cddd264a.pdf (дата обращения: 02.05.2022).
2. Закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021). Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 15.10.2020 № 342-ФЗ «О внесении изменений в главы 25-4 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». URL: http://publication.pravo. gov.ru/Document/View/0001202010150073 (дата обращения: 05.02.2022).
4. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.2018 N 199-ФЗ. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Абдулкадыров А. С., Жигулина Е. П., Новикова К. Е., Антропова О. С. Влияние изменений налогообложения в рамках налогового маневра на деятельность компаний-недропользователей (нефтегазовый сектор) // Экономика и предпринимательство. 2017. № 5-1 (82-1). С. 522-527.
6. Абдулкадыров А. С., Жигулина Е. П., Крыхтин А. В. Анализ эффективности проведения налогового маневра в нефтяной отрасли и его возможных последствий // Экономика и предпринимательство. 2015. № 7 (60). С. 67-70.
References
1. Annual Report for 2020 of PJSC Tatneft. URL.:https://www.tatneft.ru/storage/block_editor/files /740ca6ed547060b97715e9812639fe20cddd264a.pdf (date of appeal: 02.05.2022).
2. The Law of the Russian Federation "Tax Code of the Russian Federation (Part Two) of05.08.2000 No. 117-FZ (ed. of 29.11.2021). Access from the legal reference system "ConsultantPlus".
3. Federal Law No. 342-FZ of 10/15/2020 "On Amendments to Chapters 25-4 and 26 of Part Two of the Tax Code of the Russian Federation". URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/ View/0001202010150073 (date of appeal: 05.02.2022).
4. Federal Law "On Amendments to Parts One and Two of the Tax Code of the Russian Federation" dated 19.07.2018 N 199-FZ. Access from the legal reference system "ConsultantPlus".
5. Abdulkadyrov A. S., Zhigulina E. P., Novikova K. E., Antropova O. S. The impact of taxation changes within the framework of the tax maneuver on the activities of subsoil user companies (oil and gas sector). Economics and Entrepreneurship. 2017. No. 5-1 (82-1). pp. 522-527.
6. Abdulkadyrov A. S., Zhigulina E. P., Krykhtin A.V. Analysis of the effectiveness of the tax maneuver in the oil industry and its possible consequences. Economics and entrepreneurship. 2015. No. 7 (60). pp. 67-70.
Информация об авторах
Арслангереева Заграт Загировна - студент магистратуры факультета экономики и менеджмента, Московский областной филиал РАНХиГС, Красногорск, Россия, arslangereevaz@mail.ru
Хамбулатова Зарема Рамзановна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита в цифровой экономике, Чеченский государственный университет им. А. А. Кадырова, Грозный, Россия, zarema71_26@mail.ru
Information about the authors
Arslangereeva Zagrat Z. - Master's student of the Faculty of Economics and Management, Moscow Regional Branch of the RANEPA, Krasnogorsk, Russia, arslangereevaz@mail.ru Khambulatova Zarema R. - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit in the Digital Economy, Chechen State University Named after A. A. Kadyrova, Grozny, Russia, zarema71_26@mail.ru
