CC BY
70
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА
ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДХОДОВ К ОЦЕНКЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ Л.Д. Хацкевич, д-р экон. наук, профессор В.А. Хвостикова, канд. экон. наук, доцент, докторант
Воронежский государственный технический университет, г. Воронеж
В статье рассмотрены подходы к оценке экономической эффективности управления затратами предприятий
Процесс управления затратами предприятий является неотъемлемой частью управления предприятием, и конечные его результаты выражаются в итоговых показателях работы предприятия в целом, которые складываются под одновременным влиянием многих факторов. Таким образом, возникает трудность отделения результатов управления затратами от результатов деятельности предприятия.
Результатами внутреннего функционирования системы управления затратами является объем переработанной информации, скорость и стоимость ее получения, количество выработанных решений, длительность их подготовки и другие. Однако достижение высоких показателей эффективности внутреннего функционирования системы управления затратами не является самоцелью и не может служить в качестве основных критериев, определяющих эффективность управления в целом.
Функционирование системы управления направлено на повышение эффективности деятельности предприятия в целом. Следовательно, результаты действия и основные показатели эффективности управления затратами предприятий обусловлены конечными результатами работы предприятия.
Оценка экономической эффективности
управления затратами предприятий в данном исследовании базируется на общей теории и методологии определения экономической
эффективности, изложенной в работах зарубежных и отечественных авторов [1,2,3,4 и др.]. В самом общем виде эффективность определяется как отношение результата (эффекта) к затратам на его получение.
При измерении экономической эффективности следует соблюдать принцип сопоставления. То есть необходимо определить правила, которые позволяют сопоставить затраты с доходами.
Б.Райан считает, что сопоставление можно проводить по нескольким направлениям:
сопоставление по времени;
сопоставление по решениям, когда затраты, понесенные в результате данного решения, сопоставляются с доходами или другими преимуществами, которые являются результатами этого решения;
сопоставление по распределению, когда косвенные затраты сопоставляют с единицей выпущенной продукции;
операционное сопоставление, когда доходы, полученные в результате определенной операции или деятельности предприятия, сопоставляются с затратами, которые непосредственно относятся к этой операции или виду деятельности.
Оценка экономической эффективности
предполагает использование системы критериев. В переводе с греческого кгкепоп - мерило для оценки. Критерии характеризуются системой количественных показателей и качественных оценок эффективности.
Предполагается в рамках данного исследования сформировать адекватное современной
экономической ситуации понятие эффективности управления затратами и разработать основы оценки эффективности управления затратами с учетом неопределенности среды функционирования предприятий.
Д.Синк, рассматривая проблематику
эффективности, определяет эффективность как элемент общей системы количественных и качественных индикаторов, «параметров состояния» предприятия, которые характеризуют соответствие организационно-хозяйственной системы ее целям, интегральное качество ее функционирования, ее успешность [2].
Б. Карлоф в современную экономику ввел понятие внешней эффективности, отражающей знание структуры потребностей, степени удовлетворения их фирмой, создание новых сфер предпринимательства, деловой потенциал.
П. Дракер считает, что задача оценки экономической эффективности должна решаться «в трех измерениях: 1)сегодняшний бизнес следует
сделать эффективным; 2)его потенциал должен быть выявлен и реализован; 3)это должно быть сделано для иного бизнеса, который будет существовать в ином будущем» [1].
В настоящем исследовании автор опирается на следующее мнение, что наиболее полно отражает внешнюю и внутреннюю эффективность, учитывает динамический и статический аспект эффективности определение ее, как свойство организации в рамках существующей системы общественных ценностей
формулировать цели в соответствии с предъявляемыми потребностями, используя социально одобренные в данной общественной среде средства, и достигать определенного соотношения между результатами и затратами, используя благоприятные и преодолевая неблагоприятные внешние и внутренние факторы, условия».
Среди экономистов нет единого мнения о том, как оценивать экономическую эффективность: с
помощью одного обобщающего показателя или системы показателей; какова методика расчета показателей эффективности; какие показатели
должны включаться в систему, какие должны быть взаимосвязи между обобщающими и частными показателями эффективности.
Различия взглядов ученых и специалистов на сущность и методы оценки эффективности
обуславливают необходимость анализа, отбора,
разработки и структурирования критериев и показателей экономической эффективности
управления затратами. Для идентификации
измерителей эффективности были использованы следующие методы, которые следует применять для формирования системы оценки эффективности
управления затратами предприятия: консультации со специалистами; бенчмаркинг; экспертные методы.
При разработке системы оценки эффективности возникает проблема определения ее качества. Д.Синк предлагает следующие критерии качества: пригодность, правильность и точность, полнота, уникальность, надежность, понятность,
квантифицируемость, контролируемость,
экономическая эффективность. Пригодность
определяется как способность системы критериев и показателей эффективности измерить конкретный объект. Правильность - есть способность измерительной системы правильно и точно определить статистические характеристики данного феномена. Критерий полноты предполагает исчерпывающее отражение всех поддающихся измерению данных. Уникальность устанавливает отрицание использования избыточных и пересекающихся измерителей. Требование
надежности обеспечивает обоснованность
результатов: «ошибки измерений должны
удовлетворять принятым статистическим
предпосылкам или быть минимизированы». На
критерий понятности оказывает значительное влияние характер пользователя системы оценки эффективности [2].
Критерий квантифицируемости системы предполагает приоритет количественной информации над качественной. Д.Синк уделяет значительное внимание именно количественным методам оценки эффективности: «...мы лучше понимаем характер явления, если оно получило количественное выражение» [2]. Однако, чем лучше мы понимаем
явление, тем более успешны попытки выразить его количественно.
В.И. Данилов-Данильян веру в то, что «в социально-экономической сфере в принципе все измеримо и управлять ею можно, опираясь лишь на количественную информацию» называет
«измерительным фетишизмом».
О.Г. Туровец классифицирует факторы на поддающиеся стоимостному измерению; на измеряемые нестоимостными количественными показателями, но которые могут быть представлены и в стоимостном выражении и факторы, которые не поддаются количественному и стоимостному измерению. По его мнению, при расчетах экономического эффекта следует учитывать две первые группы факторов, неподдающиеся стоимостному измерению факторы следует охарактеризовать количественно или качественно.
По нашему мнению, научно обоснованная система оценки эффективности управления затратами должна содержать как количественные, так и качественные характеристики. Важность
качественных оценок для использования на практике не оспаривает никто из авторов, чьи работы были изучены в данном исследовании. Даже Д.Синк -адепт квантификации, рассматривая применимость системы оценки эффективности (результативности) на различных предприятиях, отмечает, что «некоторые измерители настолько трудно
практически использовать, что это не оправдывает их разработку». Следовательно, ограничиваясь
количественной оценкой результативности
управления, мы изначально отрицаем значимость критерия пригодности системы оценки
эффективности.
По нашему мнению, результативность системы управления затратами многомерна и высокие показатели по одному или шести критериям из семи не обеспечивают успеха. Важной задачей менеджера является установление значимости и относительного веса каждого критерия результативности и выбор измерителя критерия. Причем приоритеты каждого из перечисленных критериев эффективности зависят от ряда факторов: масштабов системы; ее функций; типа системы; зрелости системы с точки зрения кадрового состава, методов управления, технологии,
организационных структур [2].
Д. Синк не считает обязательным построение синтетических показателей, так как это нередко приводит к тому, что содержание первичной информации не обобщается, а исчезает, синтез оказывается чисто формальным.
В.И. Данилов-Данильян отмечает, что «многочисленность и чрезвычайное разнообразие исходных данных иногда расцениваются как свидетельство очень большой технической сложности задачи синтеза; на самом деле обычно это
свидетельство содержательной сложности
.постановки задачи ...» [2].
Управление затратами пронизывает все структурные подразделения предприятия. В связи с этим, по мнению автора при оценке экономической эффективности следует рассматривать критерий ритмичности.
Ю.В. Адаев определяет ритмичность как синтетический, качественный показатель,
характеризующий и выражающий собой степень слаженности, согласованности в работе всех подразделений предприятия.
П. Дракер в книге «Эффективное управление» приводит «обобщения», которые, по его мнению, «приводят к некоторому числу выводов ...»:
«. между результатами и затратами существует обратная зависимость»;
«экономические результаты прямо
пропорциональны доходу, в то время как затраты прямо пропорциональны количеству деловых операций (единственным исключением являются закупленные материалы ., которые идут непосредственно на готовый продукт производства»;
«наиболее дорогие и потенциально
продуктивные ресурсы (т.е.
высококвалифицированные кадры) распределяются хуже всего»;
«бизнес нуждается в постоянной оценке и переориентации, и эта потребность наиболее велика при . обеспечении эффективности бизнеса» [1].
Использование идеи П. Дракера о важности концентрации усилий сотрудников предприятия на малом количестве действий, способных дать значительные результаты, дает возможность
включить критерий концентрации усилий в систему критериев оценки эффективности управления затратами.
Л.А. Базилевич разработал дерево критериев, ветви которого определяют показатели
производительности системы управления, ее экономичности и социальной прогрессивности. Причем, под производительностью понимается скорость исполнения задач и полнота решения вопросов, под экономичностью - приведенные затраты и ресурсоемкость управления, а под социальной прогрессивностью - управленческий потенциал и активность самоуправления.
Факторами, определяющими сложность системы оценки эффективности управления затратами, являются:
несоответствие оперативных и стратегических целей управления затратами;
существенное воздействие эффективности производственно, коммерческой, инновационной и др. видов деятельности;
наличие наряду с прямыми источниками эффекта, косвенных, которые проявляются через
обеспечение возможностей достижения необходимых результатов;
присутствие различных уровней и этапов управления затратами с разными относительными весами критериев результативности.
Система показателей эффективности управления затратами должна отражать критерии оценки эффективности, предложенные Д.Синком:
действенности, экономичности, качества,
прибыльности, производительности, качества
трудовой жизни и внедрения новшеств в сочетании с критериями ритмичности, согласованности, концентрации усилий.
Действенность, по мнению Д.Синка, представляет собой универсальный критерий, «необходимое условие успеха» [2]. Выбор конкретных показателей, оценивающих данный критерий зависит от особенностей исследуемой системы и ее элементов. Критерий действенности управления затратами предприятий можно оценить путем сравнения оперативности принятия решений на базе системы учета прошлых (фактических) затрат и системы «стандарт - кост». Обеспеченность решений информацией предполагает наличие на предприятии центров анализа. Оперативная реализация решений основана на системе центров ответственности.
Экономичность управления затратами следует оценить путем соотнесения затрат на материальное и моральное стимулирование к общим затратам на мотивацию персонала. Причем моральное стимулирование следует учесть в стоимостном измерении путем умножения затрат времени, затраченного специалистами на занятиях кружков качества, разработкой новой идеи и т.д. на среднечасовую заработную плату данной категории специалистов предприятия. Другим показателем экономичности является степень зависимости размеров затрат с полученными доходами в текущем периоде. Однако данный показатель целесообразно использовать в краткосрочном периоде в условиях кризиса.
Качество управления затратами в нестабильной среде функционирования во многом зависит от гибкости системы управления. Соотношение уровней централизации и децентрализации ведущих предприятий, действующих в сходной окружающей среде, с параметрами оцениваемого предприятия могут дать оценку качества.
Прибыльность, один из самых проработанных и наиболее часто используемых показателей, авторами оценивается по-разному. П. Дракер считает, что «прибыль не является первоочередной целью и выполняет функции общественного ограничителя для хозяйственной деятельности, ниже которого она теряет смысл, но не выступает как максимизируемая величина и единственный критерий эффективности». Прежде всего, по его мнению, предприниматель
должен стремиться к максимизации благоприятных возможностей [1].
По нашему мнению, для планово -экономического отдела или начальника службы конроллинга наибольший весовой коэффициент имеет критерий прибыльности в долгосрочном аспекте, для центра прибыли - прибыльность в краткосрочном аспекте.
Качественно критерий прибыльности можно определить путем сопоставления решений принимаемых на базе системы учета полной себестоимости и системы «директ-костинг» на долгосрочный и краткосрочный периоды.
Критерий качества трудовой жизни при оценке эффективности системы управления затратами определяется степенью вовлеченности работников предприятия в процесс разработки и внедрения инноваций с минимальными затратами времени и ресурсов на этапах производства и эксплуатации. Определение данного показателя следует производить по каждому центру ответственности с определением степени делегирования полномочий.
Для центров затрат наибольший удельный вес имеет критерий производительности. Классическими показателями производительности являются показатели использования ресурсов: выработка,
фондоотдача, материалоотдача. В настоящее время актуально использование показателя маржинального дохода или добавленной стоимости. Например, на
фирме «Мацусита» используют следующие показатели: стоимость, добавленная обработкой на одного занятого; стоимость добавленная обработкой на один доллар (иену) затрат на персонал; стоимость, добавленная обработкой на один доллар расходов на НИОКР и капитальные вложения.
П.Дракер считает, что «важно, чтобы усилия сотрудников фирмы концентрировались на малом количестве действий, способных дать значительные результаты» [1].
Определение степени концентрации усилий в сфере управления затратами возможно произвести с использованием АВС-анализа. Деятельность руководителей всех уровней следует исследовать исходя из того, что затраты времени на выполнение работ не соответствуют значимости этих работ. Однозначное установление приоритетов имеет неоспоримые преимущества: формируется
целенаправленный тип мышления и образ действий; осуществляется концентрация усилий на решении важнейших задач; происходит своевременной выполнение срочных работ; менее важные задачи делегируются.
Уровень концентрации предлагается рассчитывать по следующим показателям:
1. удельный вес специалистов в общем количестве работников специализированного подразделения (формула 1)
специалист ов _ по _ профилю
Среднесписочное _ количество _
1 Среднесписочное _ количество _ работников ^
2. удельный вес основной заработной платы работников специализированного подразделения специалистов в сумме основной заработной платы (формула 2)
Сумма _ основной _ заработ ной _ плат ы _ специалист ов
2 Сумма _ основной _ заработной _платы _ работников_ специализированного_отдела
По нашему мнению, при оценке концентрации усилий определенный интерес представляют показатели, которые используют японские фирмы: соотношение затрат на содержание заводского персонала («синие воротнички») и общефирменного персонала («белые воротнички») и расходы на содержание одного занятого. Первый показатель определяет долю трудозатрат интеллектуального труда конструкторов, ученых экономистов в суммарных трудовых затратах фирмы. Расходы на содержание одного занятого позволяют оценить квалификацию работников.
П.Дракер определяет квалифицированные кадры в сфере управления как один из ключевых ресурсов бизнеса. Причем ученый отмечает, что «количество это категория, которая не имеет никакого смысла применительно к квалифицированному персоналу» [1] . По нашему мнению, при оценке концентрации усилий следует учитывать мнение заведующего отделом промышленных исследований, которое
цитирует П.Дракер: «количество компетентных
специалистов равно величине квадратного корня от количества всех сотрудников, а количество первоклассных специалистов - кубическому корню от количества всех сотрудников» [1].
Оценка эффективности управления затратами предприятий предполагает определенную
последовательность действий.
О.Г. Туровец приводит следующие этапы нахождения экономической эффективности: установление содержания мероприятия; определение источников формирования эффекта; выбор объекта для сравнения; расчеты эффекта по каждому источнику; определение суммарного эффекта; расчет затрат на осуществление мероприятия; определение экономической эффективности. Следующим этапом является этап разработки путей повышения эффективности. На российских предприятиях в целях повышения эффективности
управления затратами необходимо:
сконцентрировать усилия на контроле затрат в местах их возникновения; по-разному обрабатывать данные по разным затратам; сократить избыточную деятельность; оценивать как положение предприятия в целом, так и ситуацию во всех областях
деятельности; анализировать систему затрат в неразрывной связи с анализом системы разработки и внедрения инноваций.
В таблице автором проведена классификация источников экономического эффекта управления затратами.
Источники экономического эффекта управления затратами предприятия
Критерии оценки экономической эффективности Показатели экономической эффективности Источники экономического эффекта
Действенность 1) Оперативность принятия решений Выделение центров ответственности и делегирование полномочий
2) Обеспеченность информацией Выделение центров анализа и организация внутрифирменной отчетности Использование системы стандарт-кост
3) Надежность решения проблемы Квалификация руководителей и специалистов
Экономичность 1) Соотношение затрат на материальное и моральное стимулирование Рост потенциала работников при сокращении затрат на труд
2)Коэффициент реагирования затрат вследствие изменения дохода предприятия Экономия затрат в условиях кризиса
Качество Гибкость системы управления Оперативность принятия управленческих решений в условиях паритета централизации и децентрализации управления затратами на инновации
Прибыльность 1) Прибыльность в краткосрочном периоде Использование метода учета усеченной себестоимости
2)Прибыльность в долгосрочном периоде Рациональные методы распределения накладных расходов
Производительность Выработка, Материалоотдача, Фондоотдача Рациональное использование труда, средств и предметов труда
Качество трудовой жизни Степень ответственности работников предприятия за общий результат Рост инновационного потенциала работников
Внедрение новшеств Количество организационно -управленческих инноваций Сокращение затрат времени на принятие решений
Ритмичность Общая величина отклонений затрат от запланированных по проектам и подразделениям предприятия Экономия затрат на всех этапах производственно -коммерческого цикла
Концентрация усилий Соотношение затрат на содержание заводского и общефирменного персонала Повышение инновационного потенциала работников
Расходы на содержание одного работника Своевременное выполнение срочных работ
В зависимости от полноты и достоверности, данных определение эффективности происходит в условиях определенности, вероятностной
определенности и неопределенности.
Определение экономической эффективности управления затратами в условиях вероятностной определенности и неопределенности требует установления степени риска. Концепция формирования методов ограничения экономического
риска при управлении затратами должна включать следующие этапы:
• осознание необходимости отнесения методов ограничения экономического риска к сфере функциональных действий системы управления затратами;
• признание того факта, что управление экономическим риском является подсистемой в системе управления затратами;
• утверждение целесообразности формирования
подсистемы управления экономическим риском, а не создания специфической функции управления экономическим риском в деятельности предприятия;
• принятие подхода, заключающегося в создании условий для эффективного применения методов ограничения экономического риска в деятельности предприятия;
• разработка общих принципов
функционирования системы управления
экономическим риском на предприятии;
• введение на предприятии функции «риск -менеджер».
Риск, связанный с управлением затратами, есть заданная величина, параметр или одна из возможных ее составляющих. Изучение природы и важности риска дает возможность без сложных столкновений с реальными процессами принятия решений оценить виды и причины риска, а также влияющие факторы и рекомендуемые методы ограничения риска в деятельности предприятий.
Управление экономическим риском как разработка методов и средств, уменьшающих вероятность проявления неблагоприятных
результатов или локализации отрицательных последствий воздействия экономического риска, концептуального включает три основные позиции:
1. Выявление последствий деятельности экономических субъектов в ситуации риска;
2. Умение реагировать на возможные отрицательные последствия этой деятельности;
3. Разработку и осуществление мер, при помощи которых могут быть нейтрализованы или компенсированы вероятные негативные результаты предпринимаемых действий. Содержательная сторона управления риском включает следующие действия:
• сравнение характеристик и вероятностей риска, полученных в процессе процедуры анализа и оценки риска;
• выявление альтернатив, в которых величина риска остается приемлемой;
• установление на этой основе приоритетов.
С.И. Голосовский считает, что «экономические
переменные - затраты, результаты и время исследований - в силу наличия неопределенности исследуемого объекта (явления) выступают как случайные величины» [4].
Управление затратами в условиях
неопределенности требует априорной оценки результатов и затрат по реализациям возможных альтернатив. Такая оценка может быть получена с применением байесовского (субъективного) или объективного подходов.
Г. Дэвис считает, что «.любая отрасль и фирма сталкиваются с уникальными проблемами, и . аналитик . должен проявить изобретательность, приспосабливая общие принципы к конкретной ситуации в данной компании».
Множественность методов оценки
эффективности позволяет осуществлять выбор, применяя субъективный подход в зависимости от профессиональных характеристик руководителей, целей оценки, внешней и внутренней среды функционирования предприятий.
Существенную роль в выборе и внедрении системы оценки эффективности управления затратами играют: существующие системы учета и контроля, информационная система предприятия, наглядность достоинств системы в аспекте затрат и результатов.
Литература
1. Дракер П.Ф. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения / Пер. с англ. М.Котельниковой. - М.: ФАИР-ПРЕСС, 1998 -288 с.
2. Синк Д.С. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение: Пер. с англ./Общ. ред. и вступ. ст. В.И.Данилова-Данильяна. - М.: Прогресс, 1989. - 528 с.
3. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/ Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 616 с.
4. Голосовский С.И. Эффективность научных исследований в промышленности. - М.: Экономика, 1986. - 160 с.
® 8(4732) 38-40-37
E-mail: vahvostikova@yandex.ru
Ключевые слова: эффективность управления затратами, система критериев оценки эффективности управления затратами
