CC BY
105
CD ВЕКТОР ЮРИДИЧЕСКОИ НАУКИ
УНИВЕРСИТЕТА
имени O.E. Кутафина (МГЮА)
Евгения Григорьевна ВАСИЛЬЕВА,
кандидат юридических наук, доцент кафедры государственно-правовых дисциплин Северо-Кавказского филиала ФГБОУВО «Российский государственный университет правосудия» (г. Краснодар). E-mail: kafedragpd@ yandex.ru 350002, г. Краснодар, ул. Леваневского, 187/1
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ КОНСТРУКЦИИ КАК ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ ИНСТИТУТОВ
Предметом рассмотрения настоящей статьи является вопрос взаимодействия гражданского и налогового права и влияния гражданско-правовых конструкций на налоговое законодательство Российской Федерации. Автор изучает процесс имплементации и трансформации в налоговом праве таких гражданско-правовых институтов, как договор, представительство, залог, поручительство, банковская гарантия, пени и т.д.
Ключевые слова: налоговое право, гражданское право, гражданско-правовые институты, гражданско-правовые конструкции, частное право, публичное право, гарантия, пени, договор.
VASILYEVA E. G,
Candidate legal Sciences, Associate Professor State-Legal Disciplines The North Caucasus Branch of GBOWO "Russian State University of Justice"
(Krasnodar). E-mail: [email protected] 350002, Krasnodar, Levanevskogo str, 187/1
CIVIL CONSTRUCTION AS THE SOURCES OF TAX LEGAL INSTITUTIONS
The subject of this article is the matter of cooperation of the civil and the tax law and the impact of the civil and legislative constructions on the tax legislation of the Russian Federation. The author studies the process of implementation and transformation in the tax law of such civil and legislative institutes as agreement, government, pledge, suretyship, bank guarantee, penalties, etc.
Keywords: tax law, civil law, civil institutions, civil construction, private law, public law, guarantee, penalty contract.
Изучение взаимодействия гражданского и налогового права находится в контексте современных правовых исследований. Это обуславливает необходимость научных исследований смежных вопросов, сравнительного анализа норм гражданского и налогового законодательства, в результате чего происходит известная «трансформация» рассматриваемых подсистем (публичного и частного права).
Следует обратить внимание, что унифицированного мнения в отношении юридических конструкций в правовой науке не существует. Ученые несколько по-разному подходят к оценке юридических конструкций в отраслевых науках и © Е. Г. Васильева, 2016 в теории права. М. Ю. Челышев, в сфере научных интересов которого находится
в
'ИЖ Ввс„п*евв Е. Г.
УНИВЕРСИТЕТА ,
имениО.е.Кутафина(мпоа) формирования НЭПОГОВО-ПраВОВЫХ ИНСТИТУТОВ
УНИВЕРСИТЕТА ГражданскО-правОВые конструкции как источники
проблематика межотраслевых связей гражданского права1, констатирует, что « в науке гражданского права отсутствует комплексное прикладное исследование существа юридических конструкций, причем как в целом для всей отрасли, так и для отдельных ее подразделений». Он предлагает авторское определение гражданско-правовой юридической конструкции через призму инструментального подхода к праву как конкретного способа закрепления в гражданском законодательстве разного рода правовых инструментов2. Гражданско-правовой конструкцией, по мнению ученого, может быть названо такое явление, в котором можно выделить присущие всем подобным конструкциям элементы, нормативно закрепляемые при помощи специального терминологического аппарата: определение, классификации, процедуры и др.3 Многообразие гражданско-правовых конструкций подтверждается результатами научных исследований отдельных видов таких конструкций4. С. С. Алексеев, исследуя юридическую конструкцию с позиции теории права, исходил из того, что она представляет собой «своеобразное модельное построение прав, обязанностей, ответственности, их типовые схемы, в которые облекается «юридический материал»5.
Начиная анализировать взаимодействие гражданского и налогового права, необходимо отметить на неприменение норм гражданского права к налоговым отношениям, и наоборот, что прямо предусмотрено п. 3 ст. 2 ГК РФ, если иное не предусмотрено законодательством6. Вместе с тем при исследовании взаимодействия (взаимопроникновения) налогового и гражданского права следует учитывать природу и характер возникающих отношений и достаточно аккуратно подходить к правилам п. 3 ст. 2 ГК РФ.
Таким образом, взаимодействие гражданского и налогового права представляет собой исключительный случай известной проблемы соотношения частного и публичного права, применительно к возможности использования гражданско-правовых конструкций в регулировании налоговых отношений, способствует выявлению связей внутри системы права. Суть проблемы сводится к тому, чтобы найти оптимальную меру такого сочетания (соотношения правовых методов) —
Челышев М. Ю. Система межотраслевых связей гражданского права: цивилистическое исследование : дис. ... докт. юрид. наук. Казань, 2008.
Челышев М. Ю. О юридических конструкциях в Проекте изменений и дополнений в Гражданский кодекс Российской Федерации // Изменения в Гражданском кодексе Российской Федерации: новеллы гражданского законодательства : сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. Казань, 15 июня 2012 г. М. : Юрист, 2012. С. 80—81.
Челышев М. Ю. С. 86. ш
Болдырев В. А. Гражданско-правовая конструкция юридического лица несобственника : д
автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2013 ; Викторова Р. Н. Правовая конструкция договора ипотеки в российском законодательстве : автореф. дис. .канд. юрид. наук. о Владикавказ, 2011 ; Волочай Ю. А. Гражданско-правовая конструкция приобретения права собственности на недвижимое имущество по договору: сравнительно-правовой анализ законодательства России и Германии : автореф. дис. .канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2010 ; Калабеков Ш. В. Договор как универсальная правовая конструкция : автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.
Алексеев С. С. Право: Азбука. Теория. Философия: Опыт комплексного исследования. М. : п
НОРМА — ИНФРА-М, 1998. С. 117. д
ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) // СПС «Консультант- 2
Плюс ».
"О
б "О
п
* к
§ к
науки ъ
2
3
4
5
6
28 ВЕКТОР ЮРИДИЧЕСКОМ НАУКИ
УНИВЕРСИТЕТА
имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
это одна из главных задач законодателя. Представляется, что следует говорить об определенном балансе гражданско-правового и финансового-правового регулирования. Проблема видится в том, что в налоговом законодательстве иногда трансформируются, причем в существенной степени не в лучшую сторону, понятия, разработанные в ГК РФ. Положения п. 3 ст. 2 ГК РФ не предоставляют возможность использовать гражданско-правовые понятия в налоговой сфере. Поэтому налоговый законодатель вынужден по-другому определять смысл тех или иных терминов, по-другому регулировать те или иные отношения, по существу являющиеся гражданско-правовыми. Отсюда видно, что сегодня одни и те же отношения могут быть урегулированы как в налоговом, так и в гражданском законодательстве, причем различным образом, без какого-либо учета связей названных отраслей, что, в свою очередь, порождает юридические коллизии. Выход видится в закреплении отсылочных норм к гражданскому законодательству в НК РФ, в частности должно быть изменено существующее положение, содержащееся в п. 3 ст. 2 ГК РФ и соответственно в НК РФ. Полагаю, что законодатель должен учитывать существующие взаимосвязи между частным и публичным правом, чтобы не допускать межотраслевых коллизий. Представляется, что процесс взаимовлияния частного и публичного права имеет место в определенных случаях и до известных пределов, причем указанное взаимовлияние неизбежно. Взаимодействие указанных феноменов заключается в «публитизации» частного права, проникновении частноправовых элементов в публичную сферу7. Н. И. Химичева говорит о «тесной связи» финансового и гражданского права8. Разделяя взгляд о делении права на частное и публичное Н. И. Химичева отмечает: «публичный характер норм налогового права»9. Стоит заметить, что в результате реализации норм частного права могут активизироваться нормы публичного права. Поведение налогоплательщиков, иных субъектов налоговых отношений складывается одновременно под влиянием как частного, так и публичного права, что, безусловно, отражается на отношениях, в которые данные субъекты вступают или не вступают. Историческая подвижность границ финансового права отмечалась М. В. Карасевой10. Налоговое право возникло позже гражданского — в XIX веке. Причиной развития системы налогов, как писали классики финансового права, стало бурное развитие военного дела, промышленности и образования, что породило повышение расходов государства и поиск новых источников их финансирования11.
Видится, что при образовании новой подотрасли (отрасли) — налогового права ее юридическая техника находится в зачаточном состоянии, заимствование правовых конструкций из иных отраслей неизбежно. Взаимодействие и вза-
См.: Тихомиров Ю. А. Публичное право : учебник. М. : БЕК, 1995. С. 32.
Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. М. : БЕК, 1996. С. 21.
Химичева Н. И. Налоговое право : учебник. М. : БЕК, 1997. С. 43—44.
Карасева М. В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право. 1997. № 11. С. 22.
Лебедев В. А. Финансовое право. Серия «Золотые страницы финансового права». М., 2000. С. 51—53 ; Тургенев Н. И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы финансового права». М., 1998. С. 125—128 ; Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 36—43.
в
'ИЖ Ввс„п*евв Е. Г.
УНИВЕРСИТЕТА ,
имениО.е.Кутафина(мпоа) формирования НЭПОГОВО-ПраВОВЫХ ИНСТИТУТОВ
УНИВЕРСИТЕТА ГражданскО-правОВые конструкции как источники
имосвязь налогового и гражданского права обусловлена упорядочением массива взаимопересекающихся общественных отношений, в результате чего происходит известная трансформация рассматриваемых подсистем (публичного и частного права). Так, в вопросе регулирования имущественных отношений, составляющих существенную долю предмета налогового права, развитой отраслью права выступало и поныне выступает гражданское право. Ярким примером влияния частного права на публичное выступает институт договора, являющийся одним из центральных институтов гражданского права. К моменту зарождения налогового права оно было уже достаточно развито, что создавало возможность новому правовому образованию заимствовать уже устоявшуюся гражданско-правовую терминологию и правовые средства. Даже несмотря на то, что законодатель в налоговой сфере стремится разрабатывать собственные правовые конструкции, до сих пор процесс налогового правотворчества не обходится без использования гражданско-правовых институтов и норм.
Законодатель использует одни гражданско-правовые институты в качестве «образцов» для разработки собственных налогово-правовых конструкций, другие — заимствует полностью или в части. С разной степенью видоизменения были заимствованы в налоговое законодательство из гражданского институты представительства, залога, поручительства, банковской гарантии. Институт возмещения убытков упоминается в НК РФ и часто применяется в налоговых спорах. Институт пени регулируется налоговым законодательством самостоятельно, но, в сущности, напоминает аналогичный гражданско-правовой институт: пеня в рамках ст. 75 НК РФ была разработана на основе гражданско-правовой нормы. При этом налоговый законодатель самостоятельно выбирает, какие институты и в какой степени заимствовать. Например, можно было бы регулировать налого-во-правовыми нормами все меры обеспечения исполнения налоговой обязанности, а не только пеню и банковскую гарантию, но законодатель решил привлечь гражданское законодательство к регулированию залога и поручительства в налоговых отношениях с определенными ограничениями.
Сравнительный анализ юридической техники налогового законодательства показывает, что существуют следующие способы заимствования в него гражданско-правовых институтов: отсылка к гражданскому законодательству применительно к целому институту (п. 7 ст. 73, п. 6 ст. 74 НК РФ); препровождение к отдельным нормам гражданского законодательства (например, в отношении законных и уполномоченных представителей — п. 2 ст. 27 и п.3 ст. 29 НК РФ); преобразование по форме, т.е. включение в НК РФ гражданско-правовых норм текстуально с изменением формулировок; видоизменение по содержанию, т.е. включение норм Ш гражданского права в налоговое законодательство в переработанном виде (был А трансформирован институт банковской гарантии). □
В результате такого заимствования гражданско-правовых институтов соответствующие отношения в налоговой сфере комплексно регулируются нормами налогового и гражданского права. Исключение составляет, пожалуй, только институт пени, который был полностью трансформирован и самостоятельно регулируется налоговым законодательством. Думается, что любой правовой институт просто вынужден адаптироваться к той отрасли, куда он переносится в процессе заимствования. Приведенные выше примеры показывают, что в нало- □
говой сфере прослеживается действие гражданского права, чего не исключает и науки'
6/2016
>
130 ВЕКТОР ЮРИДИЧЕСКОЙ НАУКИ
УНИВЕРСИТЕТА
имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
сам законодатель, правда в случаях, им указанных (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Это также проявляется в особенностях реализации гражданско-правовых норм, складывающихся под влиянием норм налогового законодательства.
Представляется, что большинство гражданско-правовых норм при заимствовании в налоговое законодательство были трансформированы именно по содержанию (т.е. изменены). По сути при заимствовании гражданско-правовых норм и институтов в налоговое право этот механизм также востребован. Помимо всего прочего, налоговое законодательство часто использует понятия, наиболее широко применяемые в гражданском законодательстве, теории гражданского права, что подтверждает их взаимодействие на уровне механизма правового регулирования. Однако наряду с этим в литературе указывается и на нестыковку понятийного аппарата гражданского и налогового законодательства12 (например, убытки, обязательство и пр.). Объясняется это публичной спецификой налоговых отношений, а также нецелесообразностью и обоснованностью «голого копирования», полной аналогии понятий, определений и терминов.
При изучении проблемы толкования налогового законодательства с использованием понятий, сформулированных за пределами налогового права, важно учитывать следующее. При заимствовании налоговым правом гражданско-правовых терминов возможно исходить из их гражданско-правового толкования13 (например, термин «сделка»). Подчеркнем, что это может иметь место только с определенными оговорками, учитывающими публичный характер налогового права. Очевидно, что гражданские отношения не включаются, а примыкают к налоговым, что дает возможность использования разных методов правового регулирования с учетом характера регулируемых отношений. Нормы гражданского права реализуются с учетом налоговых норм, т.е. в тесном взаимодействии, причем последние во многом определяют (влияют) и показывают возможные пути реализации первых (налоговые льготы, налоговые освобождения — денежные суррогаты и др.). Это еще раз подтверждает проявление взаимодействия гражданского и налогового права на таком уровне механизма правового регулирования, как уровень реализации прав и обязанностей (защиты прав налогоплательщиков).
Таким образом, адаптацию частноправовых конструкций в публично-правовом режиме следует определить как качественное изменение конструкций частного права в процессе приспособления к особенностям публично-правового режима, с тем чтобы они могли служить целям повышенной защиты публичного интереса и обеспечения юридической централизации отношений.
Полагаю, такие явления, как трансформация гражданско-правовых норм и адаптация частноправовых конструкций в налоговом праве, имеют право на существование, а в определенных случаях даже необходимы. Это позволит облегчить процесс налогового правотворчества и обогатить инструментарий налогового права с одновременным обеспечением юридической централизации и защиты публично-правового интереса в налоговой сфере.
Юстус О. И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций : ав-тореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1997. С. 13.
Витрянский В. В., Герасименко С. А. Налоговые органы, налогоплательщики и гражданский кодекс. М. : МЦФЕР, 1995. С. 11.
"ГЭЕСТНИК ^сжд™^ Г. *Э1
^/УНИВЕРСИТЕТА ГражданскО-праВОВые конструкции как источники
I -У имвниО.е.Кутафина(мпоа) формирОВаниЯ наПОГОВО-ПраВОВЫХ институтов
Библиография
1. Алексеев, С. С. Право: Азбука. Теория. Философия: Опыт комплексного исследования / С. С. Алексеев. — М. : НОРМА — ИНФРА-М, 1998.
2. Болдырев, В. А. Гражданско-правовая конструкция юридического лица несобственника : автореф. дис. ...докт. юрид. наук / В. А. Болдырев. — Екатеринбург, 2013. — 43 с.
3. Викторова, Р. Н. Правовая конструкция договора ипотеки в российском законодательстве : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Р. Н. Викторова. —Владикавказ, 2011. — 33 с.
4. Витрянский, В. В., Герасименко, С. А. Налоговые органы, налогоплательщики и гражданский кодекс / В. В. Витрянский, С. А. Герасименко. — М. : МЦФЕР, 1995.
5. Волочай, Ю. А. Гражданско-правовая конструкция приобретения права собственности на недвижимое имущество по договору: сравнительно-правовой анализ законодательства России и Германии : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Ю. А. Волочай. — Екатеринбург, 2010. — 26 с.
6. Калабеков, Ш. В. Договор как универсальная правовая конструкция : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Ш. В. Калабеков. — М., 2004. — 32 с.
7. Карасева, М. В. О предмете финансового права на современном этапе / М. В. Карасева // Государство и право. — 1997. — № 11.
8. Лебедев, В. А. Финансовое право. Серия «Золотые страницы финансового права» / В. А. Лебедев. — М., 2000.
9. Тихомиров, Ю. А. Публичное право : учебник / Ю. А. Тихомиров. — М. : БЕК, 1995.
10. Тургенев, Н. И. Опыт теории налогов / Н.И. Тургенев // У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы финансового права». — М., 1998.
11. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. — М. : БЕК, 1996.
12. Химичева, Н. И. Налоговое право : учебник / Н. И. Химичева. — М. : БЕК, 1997.
13. Челышев, М. Ю. Система межотраслевых связей гражданского права: циви-листическое исследование : дис. ... докт. юрид. наук / М. Ю. Челышев. — Казань, 2008.
14. Челышев, М. Ю. О юридических конструкциях в Проекте изменений и дополнений в Гражданский кодекс Российской Федерации / М. Ю. Челышев // Изменения в Гражданском кодексе Российской Федерации: новеллы гражданского законодательства, 2012: Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Казань, 15 июня 2012 г. — М. : Юрист, 2012.
15. Юстус, О. И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / О. И. Юстус. — Саратов, 1997.
16. Янжул, И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / И. И. Янжул. — М., 2002.
