CC BY
57
УДК 336
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ
за налоговыми правонарушениями
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: МОДЕЛЬ РАЗВИТИЯ НА ПЕРИОД ДО 2024 г.
А. Ш. КУЗУЛГУРТОВА,
аспирант кафедры теории финансов, кредита и налогообложения Е-mail: goncharova. sofia@gmail. com Волгоградский государственный университет
В статье рассматриваются вопросы совершенствования государственного контроля за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации. Автор исследует приоритетные направления налоговой политики государства, цели Министерства финансов РФ, на основе которых предлагает модель развития государственного контроля за налоговыми правонарушениями. Особое внимание уделено расчетам экономической эффективности реализации предлагаемой реформы.
Ключевые слова: налоговая политика, контроль, аудит, реформа, экономия бюджетных средств.
Исследование состояния государственного контроля за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации на современном этапе позволяет сформулировать основные направления развития данной области финансовой политики, выделить рубежи достижения поставленных государством целей и задач, как в среднесрочном, так и долгосрочном периоде до 2024 г.
В настоящее время важнейшей целью финансовой политики является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе [6]. Для этого планируется осуществление следующих мероприятий: - совершенствование законодательства о налогах и сборах в части внесения изменений в акцизное налогообложение, налог на прибыль, налогообложение природных ресурсов;
- совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов, при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями;
- налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;
- проведение мониторинга эффективности налоговых льгот;
- введение налога на недвижимость;
- совершенствование налогового администрирования.
Зависимость федерального бюджета РФ от изменения стоимости нефти марки Юралс, с учетом имеющихся макроэкономических тенденций, повлекло установление ключевых показателей федерального бюджета исходя из превышения расходов бюджета над его доходами в течение 2012-2014 гг. (рис. 1).
Целью среднесрочной политики государства в настоящее время является выход России на бездефицитный бюджет к 2015 г. [2]. В связи с этим важнейшей задачей проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации [6]. Следовательно, государственный контроль за налоговыми правонарушениями в указанный период будет направлен на выполнение задачи поддержания сбалансированности бюджетной системы, в первую очередь за счет увеличения доходов бюджета при условии сохранения уровня
16 000 14 000 12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000
-2 000
13 730,61
14 091,83
14 582,95
11 779,
12 656,44
12 705,86
-876,58
-1 024,75
-491,12
2012
I I Доходы |::::: :|
2013
Расходы
2014
Дефицит
Рис. 1. Динамика ключевых показателей федерального бюджета на 2012-2014 гг.
млрд руб. [5]
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Согласно положениям этого закона налоговые органы будут проводить выездные или камеральные налоговые проверки правильности исчисления и уплаты налогов в связи
налоговой нагрузки по секторам экономики. В таких условиях основными направлениями улучшения государственного контроля за налоговыми правонарушениями станут:
• совершенствование законодательной базы регулирования государственного контроля за налоговыми правонарушениями;
• улучшение процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
• повышение качества контрольных мероприятий за счет совершенствования методик их проведения.
Современные тенденции изменения налогового законодательства РФ. Анализ состояния законодательства РФ о налогах и сборах, в том числе перспектив его развития, подтверждает, что основной тенденцией в области изменения правовых норм в сфере налогового контроля будет являться внесение поправок, уточняющих действующие статьи Налогового кодекса РФ.
В среднесрочной перспективе с 2013 по 2015 г. изменения правил государственного контроля за налоговыми правонарушениями, в частности, связаны с уточнением методик проведения налогового контроля в связи с внесением изменений в регулирование налоговых отношений в области трансфертного ценообразования, налогообложения имущества организаций и физических лиц.
Правовое регулирование отношений в области трансфертного ценообразования связано с вступлением в силу с 01.01.2012 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений
с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом, поскольку указанный закон вступил в силу с 01.01.2012, первые камеральные проверки отчетности налогоплательщиков по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, будут проводиться не ранее 2013 г. Поэтому именно с 2013 г. может возникнуть особая необходимость разъяснения, уточнения положений законодательства в области трансфертного ценообразования в связи с наличием различного толкования и применения закона налогоплательщиками и налоговыми органами. Активное внесение изменений в данную сферу регулирования налоговых отношений, по мнению автора, продлится до 2015 г. Указанный вывод сделан исходя из трехгодичного срока, предусмотренного для проведения выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также того обстоятельства, что переходные положения закона действуют до 01.01.2014, что также может вызвать необходимость дополнительных разъяснений налогового законодательства после указанной даты. В связи с этим наиболее активное внесение изменений в правовые нормы в области трансфертного ценообразования ожидается именно в 2013-2015 гг.
В случае своевременного выполнения планов по реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, в долгосрочной перспективе возможно также внесение изменений в нормы, регулирующие отношения в области налогового контроля за налогообложением недвижимости,
0
в части уточнения методологии его проведения. Изменения в этой области ожидаются не ранее 2014 г. Однако в связи с тем, что к указанной дате не во всех регионах может быть проведена кадастровая оценка объектов недвижимого имущества, введение налога в регионах будет происходить постепенно, по мере проведения кадастрового учета. В связи с этим изменения в области регулирования налогообложения недвижимости, по мнению автора, ожидаются в течение трех лет с момента введения налога на недвижимость в первых регионах в 2014 г.
В целом изменения налогового законодательства РФ будут производиться ежегодно путем уточнения и дополнения положений действующих законов. В связи с этим независимо от активности реформирования тех или иных положений НК РФ (например, путем введения налога на недвижимость) поправки в Налоговый кодекс РФ ожидаются в течение всего периода его действия.
Исходя из существующих тенденций изменения налогового законодательства РФ в части норм, регулирующих отношения в области налогового контроля, можно выделить следующие тенденции в этой области до 2020 г. (табл. 1).
С учетом сложившейся макроэкономической обстановки и законодательно установленного дефицита федерального бюджета на среднесрочный
Таблица 1
Тенденции изменения налогового законодательства РФ в области налогового контроля на период 2012-2020 гг.
Содержание изменений НК РФ Причина изменения Период внесения изменений
Уточнение методик налогового контроля трансфертного ценообразования Внесение изменений в регулирование отношений в области трансфертного ценообразования 2013-2015
Уточнение методик проверки правильности исчисления и уплаты налога на недвижимость Введение местного налога на недвижимость 2014-2017
Уточнение существующих правил налогового контроля Приведение в соответствие правовых норм в области налогового контроля нормам, регулирующим иные налоговые отношения 2012-2020
Источник: составлено автором.
период автор считает, что налоговое законодательство в области налогового контроля должно быть дополнено не только нормами, уточняющими методологию его проведения, но и нормами, направленными на качественное изменение отношений в данной области и способствующими повышению собираемости налогов. В связи с этим целесообразно проводить реформирование налогового законодательства путем введения в РФ института налогового аудита, основанного на государственно-частном партнерстве в налоговых отношениях.
Концепцияреформы института налогового аудита в РФ. Реформирование института налогового аудита предлагается осуществить путем введения в действие Федерального закона «О налоговом аудите» и закрепления в нем нормативного определения налогового аудита, охватываемыми им областями общественных отношений, установление принципов и целей его осуществления, субъектов и объектов отношений в области налогового аудита.
Под налоговым аудитом автор понимает деятельность организаций или физических лиц, прошедших аккредитацию (аттестацию) в установленном законодательством РФ порядке, по формированию налоговой отчетности, по проверке правильности, полноты и достоверности данных налогового учета и отчетности, а также по разрешению установленных законодательством РФ категорий споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
При этом представляется, что деятельность налогового аудита охватывает следующие группы общественных отношений:
- общественные отношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговым аудитором по составлению налоговой отчетности и представлению ее в соответствующие налоговые органы;
- общественные отношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговым аудитором по проверке правильности, полноты и достоверности данных налогового учета и отчетности;
- общественные отношения, возникающие между налогоплательщиком, налоговым аудитором и налоговым органом по разрешению возникшего налогового спора. При этом роль налогового аудитора в этом случае, по существу, представляет собой деятельность медиатора по урегулированию спора в судебном или досудебном порядке.
При этом в качестве налоговых аудиторов, по мнению автора, могут выступать только лица, соответствующие определенным критериям. Такими критериями могут быть:
- высшее юридическое и (или) экономическое образование, подтвержденное документом о высшем юридическом или экономическом образовании, признаваемым в Российской Федерации;
- стаж работы по специальности не менее трех лет;
- сдача профильного квалификационного экзамена, дающего право на осуществление деятельности в области налогового аудита;
- членство в саморегулируемой организации налоговых аудиторов (налоговых консультантов, налоговых посредников).
Указанные критерии наиболее полно отражают требования к специалистам в области налогового аудита и соответствуют международным тенденциям в данной области [4].
Деятельность налоговых аудиторов, по мнению автора, должна осуществляться на основе ряда принципов.
1. Принцип законности предполагает осуществление деятельности в области налогового аудита строго в рамках законодательства РФ. Существование подобного принципа запрещает использование в работе налогового аудитора «серых» или «черных» схем минимизации налоговых платежей, а также осуществление иных действий, направленных на злоупотребление правами со стороны налогоплательщика или налогового аудитора.
2. Принцип профессионализма - это обязательность высокой квалификации налогового аудитора, обеспечивающей максимально эффективное осуществление своих функций.
3. Принцип независимости предполагает, что в своей деятельности налоговый аудитор обязан руководствоваться только законодательством РФ, правилами профессионального сообщества, а также нормами профессиональной этики. Не допускается влияние на деятельность налогового аудитора со стороны налогоплательщика, должностных лиц органов государственной власти, иных юридических и физических лиц, в том числе взаимозависимых для налогового аудитора лиц, способных повлиять на его выводы и решения или повлечь конфликт интересов.
4. Принцип конфиденциальности предполагает недопустимость распространения сведений, полученных налоговым аудитором в процессе осуществления профессиональной деятельности. Представляется, что налоговый аудит будет охватывать функции консультирования, контрольную функцию и функцию медиации в налоговых отношениях. Функция консультирования выражается в проверке налоговым аудитором налоговой отчетности налогоплательщика путем представления рекомендаций относительно ее соответствия нормам Налогового кодекса РФ. Тем самым налоговый аудитор предварительно проводит проверку отчетности налогоплательщика, по существу сходную с камеральной налоговой проверкой, проводимой налоговыми органами. Для проверки эффективности предлагаемой концепции налогового аудита на начальном этапе ее внедрения необходимо установить добровольный порядок привлечения налоговых аудиторов для проверок налоговой отчетности.
Контрольная функция выражается, во-первых, в форме внутриведомственного контроля над налогоплательщиком, во-вторых, в осуществлении делегированных государством полномочий по проверке налоговой отчетности налогоплательщиков. В данном случае между функцией консультирования и контрольной функцией прослеживается неразрывная взаимосвязь. Так, выполняя обязательства по проверке налоговой отчетности налогоплательщиков, налоговый аудитор осуществляет не односторонний государственный контроль за правильностью составления налоговой отчетности, а одновременно предлагает свои рекомендации налогоплательщику для устранения выявленных нарушений. Опосредованно возникает равноправный диалог между налогоплательщиком и государством. Кроме того, в случае возникновения налогового спора относительно правильности проведенной налоговым аудитором проверки налоговой отчетности, сторонами в споре будут выступать налоговый орган, с одной стороны, и налогоплательщик совместно с налоговым аудитором, с другой стороны. Ввиду этого, реализуя контрольную функцию, налоговый аудитор трансформирует свою деятельность в форму консультирования в ситуации спора с налоговыми органами, помогая налогоплательщику защитить свою правовую позицию относительно предмета налогового спора.
По мнению автора, контрольная функция налогового аудита в представленной форме способствует
повышению качества контрольных мероприятий за счет повышения финансовой грамотности налогоплательщиков, стремления налоговых аудиторов максимально эффективно исполнять делегированные государством полномочия, а также повышения доверия налогоплательщиков к налоговому контролю в целом.
Реализация функции медиации может происходить также в двух вариантах. Первый вариант предусматривает возможность привлечения налогового аудитора в качестве медиатора в налоговом споре, рассматриваемого судом. Роль медиатора в данном случае сводится к скорейшему разрешению налогового спора и способствует сокращению сроков судебного разбирательства, уменьшению судебных издержек налоговых органов и налогоплательщиков.
Второй вариант предполагает досудебное урегулирование налогового конфликта между сторонами путем разрешения возникшего противоречия и предотвращения возможного судебного разбирательства. Автор считает, что в этом случае привлечение налогового аудитора в качестве независимого эксперта при разрешении налогового спора возможно при соблюдении условия о сумме требований, т. е. сумма требования не должна превышать установленного законодателем уровня, если иное не будет установлено соглашением между налоговым органом и налогоплательщиком. Таким образом, предполагается, что споры с суммой требований, соответствующих установленному законодательством уровню, будут разрешаться в досудебном порядке путем обращения к налоговому аудитору как медиатору. Если соглашение не достигнуто, стороны могут обратиться в суд за защитой нарушенных прав. Кроме того, налоговые споры с суммой требований, превышающих уровень, установленный законодательством, подлежат разрешению путем обращения к налоговому аудитору как медиатору в случае достижения такого соглашения между налоговым органом и налогоплательщиком.
Фактически, второй вариант выполнения налоговыми аудиторами функции медиации представляет собой альтернативу имеющемуся в настоящее время варианту досудебного разрешения налоговых споров. Отличительной особенностью функции медиации налогового аудита в данном случае является возрождение ключевого для аудита принципа - независимости, который был потерян при наделении такими полномочиями сотрудников налоговых органов.
Представленная концепция реформирования расширяет границы объекта налогового аудита и включает, помимо традиционных внутриведомственных отношений правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, государственно-частный налоговый контроль и медиативную составляющую в налоговых спорах. Данное обстоятельство не только формирует новый пласт отношений в налоговом контроле путем добавления дополнительного субъекта налоговых отношений - налогового аудитора, но и способствует развитию этих отношений с позиции социального партнерства.
Последовательность реформирования института налогового аудита. Поэтапное реформирование института независимого налогового аудита представлено в табл. 2.
Такая последовательность реформирования института налогового аудита обусловлена необхо-
Таблица 2
Последовательность реформирования института независимого налогового аудита до 2020 г.
Содержание изменений налогового законодательства
Разработка и утверждение Федерального закона «О налоговом аудите» («О налоговом консультировании»)
Вступление Федерального закона «О налоговом аудите» («О налоговом консультировании») в силу. Внесение соответствующих изменений в НК РФ, Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Федеральный закон от 27.07.2010 № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» и иные нормативно-правовые акты
Формирование саморегулируемых организаций налоговых аудиторов (налоговых консультантов)
Переходные положения закона, предполагающие добровольное привлечение налоговых аудиторов (налоговых консультантов) для проверки налоговой отчетности
Анализ эффективности работы института налоговых аудиторов (налоговых консультантов)
Законодательное закрепление обязательного привлечения налогового аудитора для проверки налоговой отчетности налогоплательщиков и разрешения налоговых споров в качестве медиатора
Уточнение правовых норм в области налогового аудита
Период проведения
2012-2013
2014
2014
2014-2017
2016-2017
2018
20122020 гг.
7х"
33
димостью детальной разработки и согласования положений закона «О налоговом аудите». Это, по мнению автора, можно осуществить с 2012 по 2013 г. включительно. При этом действие Федерального закона «О налоговом аудите» будет распространяться на отношения, возникшие с 01.01.2014, что обусловлено положениями Налогового кодекса РФ о распространении действия вновь принятых федеральных законов во времени. Поскольку предлагаемая реформа предусматривает переходные положения закона, устанавливающие добровольное привлечение независимых налоговых аудиторов, переходный период был выделен в качестве отдельного этапа реформирования института налоговых аудиторов. Кроме того, поскольку деятельность налоговых аудиторов носит профессиональный характер, основана на необходимости подтверждения своей компетенции путем сдачи квалификационных экзаменов, автор считает целесообразным создание особых профессиональных сообществ налоговых аудиторов - саморегулируемых организаций налоговых аудиторов для поддержания профессионального уровня, компетенции и необходимости контроля за их деятельностью. Саморегулируемые организации налоговых аудиторов, возможно, начнут создаваться с 2014 г. - с момента введения в действие Федерального закона «О налоговом аудите».
Неотъемлемым шагом на пути законодательного закрепления порядка привлечения налоговых аудиторов налогоплательщиками является анализ и оценка эффективности реформы. Положительные результаты проведенной реформы могут быть ощутимы уже в 2016-2017 гг. - на стадии перехода от добровольного привлечения налоговых аудиторов к обязательному привлечению за счет расширения сферы действия налоговых аудиторов. Законодательное закрепление обязательности привлечения налоговых аудиторов, по мнению автора, можно ввести с 2018 г. после проведения оценки эффективности проведенной реформы.
В целом с 2012 по 2020 г. ожидается общее уточнение правовых норм в области налогового аудита, что обусловлено сложной природой налоговых отношений.
Ожидаемый экономический эффект от проведения реформы налогового аудита. Внесение в налоговое законодательство РФ изменений, касающихся введения института налогового аудитора с соответствующими полномочиями в области налогового контроля, будет способствовать не только
формированию доверия граждан к государственному контролю за налоговыми правонарушениями, повышению качества налогового контроля и уровня финансовой грамотности среди налогоплательщиков, но также будет способствовать увеличению доходов бюджета.
Указанный результат будет достигнут за счет сокращения ведомственных расходов государства на осуществление налогового контроля в результате улучшения качества контрольных мероприятий.
Повышение эффективности бюджетных расходов на протяжении нескольких лет является одной из приоритетных государственных задач. Распоряжением Правительства РФ от 30.06.2010 № 1101 -р были утверждены «Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года» и «План мероприятий по реализации в 2010 году Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года». Разработка и реализация этой программы были связаны с необходимостью достижения долгосрочных целей социально-экономического развития Российской Федерации в условиях адаптации бюджетной системы к сокращению и замедлению темпов роста бюджетных доходов, повышению требований к эффективности деятельности органов государственной власти и местного самоуправления. Несмотря на завершение этой программы в 2012 г., начатые мероприятия будут проводиться вплоть до 2018 г., о чем было указано в Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 гг. [1].
Повышение эффективности работы государственных служащих, в частности в области государственного налогового контроля, является в настоящее время одной из актуальных задач. В рамках реализации реформы налогового аудита, по мнению автора, такая задача может быть достигнута, что, помимо прочего, позволит снизить расходы бюджета на реализацию налогового контроля за счет снижения расходов на общегосударственные мероприятия.
Расходы на обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов, а также органов финансового (финансово-бюджетного) надзора составят:
- в 2012 г. - 214 229 172,8 тыс. руб.;
- в 2013 г. - 216 247 032,9 тыс. руб.;
- в 2014 г. - 214 984 416,5 тыс. руб.
Реализация реформы налогового аудита позволит, по мнению автора, ряд существующих функций государственных органов передать независимым налоговым экспертам (налоговым аудиторам, налоговым консультантам), что повлечет сокращение расходов на общегосударственные мероприятия в этой области. Кроме того, произойдет повышение качества работы контролирующих органов за счет включения в налоговые отношения независимых налоговых аудиторов и передачи им части полномочий государства по контролю за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет.
По расчетам автора на примере Волгоградской области, внедрение данной методики в 2010 г. позволило бы сократить используемые ФНС России выделяемые бюджетные средства на 33,46 %, а по итогам 9 мес. 2011 г. - на 46,3 %. В денежном выражении эти суммы составили бы 455 863,2 и 447 370,2 тыс. руб. соответственно. Данные выводы сделаны на основе анализа затрат контролирующих органов на проведение проверок, а также количества камеральных налоговых проверок, проведенных сотрудниками налоговых органов, по итогам которых были выявлены нарушения законодательства РФ о налогах и сборах. Так, в среднем, на выявление одного правонарушения контролирующие органы тратят около 11 400 руб. [7]. Согласно официальным данным УФНС России по Волгоградской области, за 9 мес. 2011 г. было проведено 592 587 камеральных налоговых проверок, из них по результатам 39 243 проверок были выявлены нарушения на сумму доначислений 2 461 543 руб. В 2010 г. этот показатель составил 4 361 429 руб., доначисленных по итогам проведения 814 605 камеральных налоговых проверок (выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах по результатам 39 988 проверок).
Таким образом, только на территории Волгоградской области сумма расходов, связанных с проведением камеральных налоговых проверок налоговыми органами, за 9 мес. 2011 г. составила около 447 370 200 руб. (без учета проверок, по результатам которых не было выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах в РФ), а за 2010 г. - 455 863 200 руб.
Расчет расходов, связанных с проведением камеральных налоговых проверок налоговыми органами (без учета проверок, по результатам которых не выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах в РФ), произведен по формуле
Я = *н.пN,
где Я - расходы, связанные с проведением камеральных налоговых проверок налоговыми органами;
Янп - средние расходы на выявление налогового правонарушения;
N - количество камеральных проверок, по результатам которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Следовательно, Я„,„ = 11 400 руб. • 39 988 ед. = 455 863 200 руб.; = 11 400 руб. • 39 243 ед. = 447 370 200 руб.
2010
Я
2011
Экстраполяция полученных результатов на территорию Российской Федерации, по оценке автора, дает экономию в 2010 г. в сумме 32 393 493,59 тыс. руб., а за 9 мес. 2011 г. - 29 794 730,54 тыс. руб. Таким образом, экономия от использования предложенной модели налогового аудита составляет около 0,05 % ВВП ежегодно (рассчитано на основании [3]).
Приведенные данные были получены путем использования коэффициента экономии бюджетных средств на территории Волгоградской области применительно к совокупным расходам ФНС России и ее территориальных органов (в 2010 г. эти расходы составили 96 812 592,93 тыс. руб., а за 9 мес. 2011 г. -64 351 469,85 тыс. руб.).
Расчет коэффициента экономии бюджетных средств на территории Волгоградской области произведен по формуле
Як.п
К =
Я
где К - коэффициент экономии бюджетных средств на территории Волгоградской области; Якп - расходы на проведение камеральных налоговых проверок, выявивших налоговые правонарушения за год;
Я - расходы УФНС по Волгоградской области за год.
К2010 = 455 863,2 тыс. руб. / 1 362 254,14 тыс. руб. =
= 0,3346, или 33,46 %; К2011 = 447 370,2 тыс. руб. / 966 195,57 тыс. руб. = = 0,463, или 46,3 %. Используя полученные коэффициенты экономии бюджетных средств на территории Волгоградской области, рассчитаем экономию бюджетных средств на территории Российской Федерации по формуле
Э = КЯ,
рф'
где Ярф - совокупные расходы ФНС России и ее территориальных органов за соответствующий год.
7х"
35
32010 = 33,46 % • 96 812 592,93 тыс. руб. =
= 32 393 493,59 тыс. руб.
32011 = 46,3 % • 64 351 469,85 тыс. руб. =
= 29 794 730,54 тыс. руб.
Внедрение модели независимого налогового аудита на территории РФ будет способствовать ежегодному увеличению количества налогоплательщиков (как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей), использующих услуги независимых налоговых аудиторов. По оценке автора, уже к 2017 г. количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, задействованных в системе независимого налогового аудита, возрастет до 1 млн налогоплательщиков по каждой из указанных категорий. К 2018 г. в связи с запланированным переходом на обязательное привлечение независимых налоговых аудиторов
для проверки отчетности налогоплательщиков, количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, использующих данные услуги, составит 4,5 и 4 млн. соответственно. Оценка автора основана на сведениях о количестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП соответственно на 31.03.2012. Процесс реформирования налогового аудита в разрезе объемов финансовых потоков, связанных с его реализацией, будет иметь структуру, представленную в табл. 3.
Анализ табл. 3 показывает, что экономия расходов консолидированного бюджета при полном охвате налогоплательщиков системой независимого налогового аудита составит до 0,4 % ВВП.
Предыдущие расчеты показали, что экономия бюджетных средств от проведения реформы на-
Таблица 3
Реализация реформы налогового аудита по годам с учетом экономического эффекта
от ее проведения
Год Содержание изменения налогового законодательства Экономический эффект мероприятий от ВВП, % Рост числа налогоплательщиков, тыс. ед.
Юридические лица Индивидуальные предприниматели
2012-2013 гг. Разработка и утверждение Федерального закона «О налоговом аудите» («О налоговом консультировании»).
2014 г Вступление Федерального закона «О налоговом аудите» («О налоговом консультировании») в силу. Внесение соответствующих изменений в НК РФ, Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Федеральный закон от 27.07.2010 № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» и иные нормативно-правовые акты. Формирование саморегулируемых организаций налоговых аудиторов (налоговых консультантов) До 0,05 300 100
2015-2017 гг. Переходные положения закона, предполагающие добровольное привлечение налоговых аудиторов (налоговых консультантов) для проверки налоговой отчетности. Анализ эффективности работы института налоговых аудиторов (налоговых консультантов) До 0,05 2015 г - 500 2016 г - 700 2017 г - 1 000 2015 г - 350 2016 г - 700 2017 г - 1 000
2018 Законодательное закрепление обязательного привлечения налогового аудитора для проверки налоговой отчетности налогоплательщиков и разрешения налоговых споров в качестве медиатора До 0,4 4 500 4 000
2012-2020 Уточнение правовых норм в области налогового аудита 2019 г. - до 0,1; 2020г - 0 4 500 4 000
Источник: составлено автором на основании данных [3, 8].
логового аудита составляет 0,05 % ВВП ежегодно. При этом данный показатель был рассчитан для камеральных налоговых проверок, по итогам которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах в РФ. Поскольку с 2018 г. планируется законодательное закрепление обязательного привлечения налогового аудитора для проверки налоговой отчетности налогоплательщиков, показатель 0,05 % ВВП должен быть скорректирован на общее количество проводимых камеральных налоговых проверок.
Используя показатели количества камеральных налоговых проверок, проводимых на территории Волгоградской области, в качестве среднестатистических для регионов Российской Федерации, можно сделать вывод, что количество камеральных налоговых проверок, по итогам которых выявлены нарушения налогового законодательства, составляют около 6 %. Тогда, экстраполируя показатель экономии бюджетных средств (0,05 % ВВП) на общее количество проводимых налоговыми органами камеральных налоговых проверок (из расчета средней величины в размере 6 % ежегодно проводимых камеральных проверок, по итогам которых выявляются нарушения налогового законодательства), получаем показатель в размере 0,8 % ВВП (0,05 / 6) 100 %).
Между тем показатель 0,8 % ВВП, по мнению автора, не может достоверно отражать реальную экономию бюджетных средств от реализации реформы налогового аудита. Данное обстоятельство обусловлено наличием погрешности в расчетах в виде средних затрат на проведение камеральных налоговых проверок. Сумма в размере 11 400 руб., использованная при расчете показателя 0,05 % ВВП, отражает затраты на проведение камеральных налоговых проверок, по итогам которых выявляются налоговые правонарушения. Размер затрат на проведение камеральных налоговых проверок, по итогам которых такие нарушения не выявляются, автору неизвестны. В связи с этим полагаем необходимым проведение дисконтирования показателя 0,8 % ВВП за счет снижения количества используемых налоговыми органами дополнительных мероприятий налогового контроля по итогам камеральных проверок налоговой отчетности, по которым не было выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах. С учетом проведенного дисконтирования, по оценке автора, итоговый максимальный показатель эконо-
мии бюджетных средств от реализации реформы налогового аудита составит 0,4 % среднегодового ВВП за период реформы.
Таким образом, на начальном этапе развития реформы налогового аудита, а именно в период разработки и утверждения законопроекта о его введении, экономического эффекта в виде экономии бюджетных средств не ожидается. Положительное влияние проведенной реформы прогнозируется уже в 2014 г. в сумме до 0,05 % к ВВП. Этот показатель, по прогнозам автора, сохранится до 2017 г. При этом, если в 2014 г. значение показателя экономии будет минимально приближенным к 0,05 % в связи с недостаточным развитием института налогового аудита РФ на начальном этапе его становления, то уже в 2017 г. данное значение в связи с ежегодным увеличением количества налогоплательщиков, охваченных системой независимого налогового аудита, может быть максимально приближено к сумме в 0,05 % ВВП.
Поскольку, как предлагает автор, с 2018 г. ожидается окончание переходного периода действия Федерального закона «О налоговом аудите» и законодательное закрепление обязательности привлечения налоговых аудиторов в установленных законом случаях, то экономия бюджетных средств в указанный период достигнет своего максимального значения в размере до 0,4 % ВВП, или около 240 млрд руб., исходя из объема среднегодового ВВП за период реформы в пределах 60 трлн руб.
В дальнейшем с 2019 г., по оценке автора, экономия бюджетных средств будет постепенно снижаться за счет законодательного сокращения расходов на проведение государственных мероприятий в области налогового контроля с учетом обозначенной тенденции к уменьшению затрат на его осуществление. Наличие прогнозируемой в 2019-2020 гг. экономии бюджетных средств обусловлено плановыми основными показателями бюджета на трехлетний период. Следовательно, несмотря на сокращение расходов на осуществление мероприятий налогового контроля в связи с проведением реформы налогового аудита, расходы на его реализацию в 2019 г. будут обозначены еще в 2018 г. Таким образом, можно рассчитать показатель экономии бюджетных средств в 20192020 гг., который, по оценке автора, составит не более 0,1 % ВВП. В 2020 г. включение в состав расходов консолидированного бюджета затрат государства на проведение мероприятий налого-
вого контроля, делегированных налоговым аудиторам, производиться не будет. Соответственно, расчет экономии от внедренной модели также невозможен.
Модель развития в Российской Федерации государственного контроля за налоговыми правонарушениями на период до 2024 г. представлена на рис. 2.
Государственный контроль за налоговыми правонарушениями
Цель: создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе
Направления совершенствования до 2024 г.
Задачи:
• совершенствование акцизного налогообложения, налога на прибыль, налогообложения природных ресурсов;
• совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов, при операциях с ценными бумагами;
• налоговое стимулирование инновационной деятельности;
• проведение мониторинга эффективности налоговых льгот;
• введение налога на недвижимость;
• совершенствование налогового администрирования
Уточнение процедурных норм
| Дополнение | | методологических г I норм I
©
Координация
Ж
□□I
□□с
Методологическое обеспечение
V
Т35
Законодательное совершенствование
Издание писем с разъяснением налогового законодательства РФ
Научное обоснование! вопросов применения I налогового | законодательства РФ |
Профессиональный
уровень должностных лиц государственных органов
Разработка и утверждение Федерального закона «О налоговом аудите»
и =
<и Т <и
а
и <и о о
и
о =
л
ч
<и н
!в -
о
§
о с
и
со
©
Борьба с коррупцией
Информационная | обеспеченность |
I Техническая | оснащенность
Субъекты: налоговые органы; налогоплательщики; налоговые аудиторы
Рис. 2. Модель развития государственного контроля за налоговыми правонарушениями до 2024 г.
Список литературы
1. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 20132015 годах. URL: httpy/президент. рф/документы/ 15786#sel=.
2. В Минфине снизили прогноз по дефициту бюджета на 2013 г. URL: http://top. rbc. ru/economic s/28/06/2012/657426.shtml.
3. Динамика ВВП. URL: http://info. minfin. ru/gdp. php.
4. Нековарж И. Налоговое консультирование в Европе. URL: http://www. nalog-forum. ru/php/ content. php?id=2854.
5. О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов: Федеральный закон от 30.11.2011 №371-Ф3.
6. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. URL: http://www. minfin. ru/common/img/ uploaded/library/2011/07/0NNP_2011-07-04U. doc.
7. Проверки бизнеса дорого обходятся государству. URL: http://taxbook. ru/2011/05/20/proverki-biznesa-dorogo-obhodyatsya-gosudarstvu. html.
8. Сводные данные статистической налоговой отчетности. URL: http://www. r34.nalog. ru/statistic/ sv otch34/3653375.
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
7""
39
