CC BY
22
УДК 657.1
ГОСПОДАРСЬКА ОПЕРАЦ1Я ЯК ПЕРВИННА ОДИНИЦЯ СПОСТЕРЕЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛ1КУ
© 2017 МАРЕНИЧ Т. Г.
УДК 657.1
Маренич Т. Г. Господарська операцiя як первинна одиниця спостереження в бухгалтерському облту
Метою cmammi е наукове об(рунтування значення факт/в господарсько!' д'яльностi тдприемства для системи бухгалтерського облщ сутно-cmi господарських операцй та х класиф'шаци. Доведено, що визначення термна «господарська опера^я» в нормативних документах i наукових публ'шафх унеможливлюють однозначне трактування зм^товнот цього поняття. Об(рунтовано, що первкною одиницею бухгалтерського спостереження е самегосподарська опера^я, яка тдтверджуе реальний факт господарсько!' д'тльности В'дзначено, що до факт'в господарсьт д'яльностi можна в'днести угоду, под'щ явище, процес, опера^ю, якi впливають на ф'шансовий стан, ф'шансовi результати, рух грошових ко-шт'в суб'екта господарювання або змшюють величину його позабалансових актив'в i зобов'язань. Запропоновано класифкацю господарських опера^й за рзними ознаками, що забезпечуе системшсть розгляду цei категори. Зроблено висновок, що iдентифiкацiя факт'в господарськоi д'тльностi дозволить поглибити змст предмета бухгалтерського облку.
Кпючов'1 слова: господарська опера^я, факт господарськоi д'яльност'!, под'я, явище, процес, предмет бухгалтерського облку. Табл.: 1. Ббл.: 20.
Маренич Тетяна rp^opiBHa - доктор економiчних наук, професор, зав'дувачка кафедри облку i аудиту, Харювський нацональний техшчний уш-верситет сльського господарства iм. П. Василенка (вул. Алчевських, 44, Харщ 61002, Укра'ша) E-mail: oblikua7@gmail.com
УДК 657.1
Маренич Т. Г. Хозяйственная операция как первичная единица наблюдения в бухгалтерском учете
Целью статьи является научное обоснование значения фактов хозяйственной деятельности предприятия для системы бухгалтерского учета, сущности хозяйственных операций и их классификации. Доказано, что определение термина «хозяйственная операция» в нормативных документах и научных публикациях делает невозможным однозначное трактование сущности этого понятия. Обосновано, что первоначальной единицей бухгалтерского наблюдения является именно хозяйственная операция, которая подтверждает реальный факт хозяйственной деятельности. Отмечено, что к фактам хозяйственной деятельности можно отнести договор, событие, явление, процесс, операцию, которые влияют на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств предприятия или меняют величину его внебалансовых активов и обязательств. Предложена классификация хозяйственных операций по различным признакам, что обеспечивает системность рассмотрения этой категории. Сделан вывод о том, что идентификация фактов хозяйственной деятельности позволит углубить содержание предмета бухгалтерского учета. Ключевые слова:хозяйственная операция, факт хозяйственной деятельности, событие, явление, процесс, предмет бухгалтерского учета. Табл.: 1. Библ.: 20.
Маренич Татьяна Григорьевна - доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета и аудита, Харьковский национальный технический университет сельского хозяйства им. П. Василенко (ул. Алчевских, 44, Харьков, 61002, Украина) E-mail: oblikua7@gmail.com
UDC 657.1
Marenych T. G. The Economic Operation as the Primary Unit of Observation in Accounting
The article is aimed at the scientific substantiation of meaning of facts of economic activity of enterprise for the system of accounting, essence of economic operations, and their classification. It has been proved that definition of the term of «economic operation» in both the regulatory documents and the scientific literature makes it impossible to unambiguous interpretation of essence of this notion. It has been substantiated that the primary unit of observation in accounting is exactly the economic operation, which confirms the real fact of economic activity. It has been specified that to the facts of economic activity can be included treaty, event, occurrence, process, operation, causing impact on the financial status, financial performance and cash flows of enterprise, or changing the value of the enterprise's off-balance sheet assets and liabilities. A classification of economic operations by various attributes has been suggested in order to ensure the systemacity in consideration of this category. It has been concluded that identification of facts of economic activity will deepen the content of subject of accounting. Keywords: economic operation, fact of economic activity, event, occurrence, process, subject of accounting. Tbl.: 1. Bibl.: 20.
Marenych Tetyana G. - D. Sc. (Economics), Professor, Head of the Department of Accounting and Auditing, Kharkiv P. Vasylenko National Technical University of Agriculture (44 Alchevskykh Str., Kharkiv, 61002, Ukraine) E-mail: oblikua7@gmail.com
Зпдно i3 Законом Укра!ни «Про бухгалтерский облж та фшансову звишсть в УкраМ» [1] Bci шд-приемства зобов'язаш вести бухгалтерський облж з метою забезпечення зовншшх i внутршни корис-тувачiв шформащею про стан i рух активiв, катталу, зобов'язань та фшансових результат суб'екпв господарювання для прийняття виважених управлшських ршень. Первкною стадiею облкового процесу на будь-якому пiдприемствi е фiксацiя руху господарських засо-бiв i джерел !х утворення в первинних документах. Як свцчить практика, у дiяльностi суб'екпв господарювання складаються деяю виробничо-фiнансовi ситуаци, яю не так просто центифжувати для правильного вцобра-
ження в бухгалтерському облжу. Тому актуалiзуеться питання визначення первинно! одинищ бухгалтерсько-го спостереження.
Аналiз наукових публкацш [2-10, 20] свцчить, що б^ьшкть учених дослцжують теоретико-практичш аспекти документального забезпечення запийв у бухгалтерському облку, оргашзацш документообку на шдприемствЬ Практично ва науковщ стверджують, що в облжу найважливше значення мають первинш документа, на основi яких фжсуються шформацшш повцо-млення, яю використовуються для оцшки економiчних i юридичних наслоив дiяльностi тдприемства. Проте варто зазначити, що таке фундаментальне поняття, як
f
LQ
О
_Q О Q_
господарська операщя, не знаишло широкого висвгт-лення в теорГ! бухгалтерського обл1ку.
Метою статт1 е наукове обгрунтування значення факт1в господарсько'1 д1яльност1 п1дприемства для сис-теми бухгалтерського обл1ку, сутност1 господарських операцш та 'ix класифжаци.
Узагальному розумшш операц1я (лат. operatio - дш) -д1я, сукупн1сть д1И для досягнення будь-яко'1 мети. В економГчнш енциклопедГ! терм1н «опе-рац1я» трактуеться як: 1) ушверсальний терм1н, яким позначають вид д1яльност1, п1дприемницьку (б1знесову) угоду, сукупн1сть взаемопов'язаних д1И щодо вир1шення певного економ1чного завдання короткотривалого характеру; 2) розрахункова, шформацшна, обл1кова процедура, що здшснюеться у процей розрахунк1в, збору та обробки статистичних даних, обл1ку доход1в i видатк1в та ш. [11, с. 626].
У бухгалтерському облжу поряд з поняттям «опе-рацiя» використовуеться термiн «господарська опера-цiя». У Законi Укра'ни «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в УкраМ» даеться таке визначення: господарська операцiя - дiя або подiя, яка викликае змiни в структурi активiв та зобов'язань, власному каш-талi пiдприемства [1]. У Положены про документальне забезпечення записiв у бухгалтерському облiку господарська операцiя представляеться як факти шдприем-ницько! та шшо'1 дiяльностi, що впливають на стан майна, кашталу, зобов'язань i фiнансовиx результатiв [12]. З визначень, представлених в офщшних документах, ви-пливае, що господарською операцiею може вважатися д1я, подiя, факт господарсько! дiяльностi пiдприемства, що вимагае уточнень.
Поняття «господарськГ операцГ1» набуло широкого розповсюдження в бухгалтерському облжу ще на початку ХХ ст. у результата охоплення ним термша «юридичш факти». Юристи розумки пiд фактом будь-яку обста-вину, яка тягне за собою визначеш тi чи iншi юридичш наслГдки, що спричиняють виникнення, змшу або при-пинення правовiдносин. Уй факти подкялися на дГ1, яю е наслiдком доречних вчинкГв людей, i подГ1 - факти, що не залежать вГд волГ людей [4, с. 52].
Визначення сутностГ дефшщи «господарська опе-рацГя», яке наводиться в сучаснш економГчнГй лГтерату-рГ, представленГ в табл. 1.
У науковш лГтературГ думки вчених щодо сутностГ господарсько'1 операцГ! рГзняться. Лучко М. Р. ототож-нюе господарськГ поди та операцГ! [6, с. 16]. Деяю вче-ш факти господарсько'1 дГяльностГ прирГвнюють до дш i подГй [7, с. 30], шшГ - до подш i операцГй [15, с. 55]. ПредставленГ визначення господарсько'1 операци уне-можливлюють однозначне трактування сутностГ зазна-ченого поняття.
Бутинець Ф. Ф. також уточнюе, що господарськГ операци вГдображають не всГ операци та явища, що здшснилися. ТакГ явища, як втрати вГд стихГйного лиха, знос основних засобГв, нестача матерГальних цГнностей та ш., учений не вГдносить до господарських операцГй i називае '1х «фактами господарського життя» [4, с. 56]. При цьому господарськими операщями автор вважае т факти господарського життя, якГ мають вплив на фГ-нансовий стан пГдприемства та документальне шдтвер-дження [4, с. 57]. Тобто, в контекстГ позицГ! вченого, це означае, що не всГ факти господарського життя е опера-цГями i вГдображаються в облжу, i навпаки. При цьому слГд зауважити, що наслГдки стихГйного лиха, зношення
Таблиця 1
Визначення поняття «господарська операщя» в науковiй лiтературi
Автор(-и), джерело Визначення
Бутинець Ф. Ф. [4, с. 53] Факт пщпри£мницькоТ та шшоТ дiяльностi, що здшснюв вплив на стан майна, капталу, зобов'язань i фшансових результате, назива£ться господарською операцию
Бутинець Ф. Ф. [4, с. 53] Пщ господарською операцию необхщно розумгги факт господарського життя, що пщтверджув або змiню£ структуру активiв чи пасивiв пiдпри£мства
Бутинець Ф. Ф. [4, с. 231] Пiд господарською операцию розумiють вiдображення здiйсненого факту в бухгалтерському облку про рух засобiв пiдпри£мства, що мають грошову оцiнку, як правило, за допо-могою подвiйного запису
Бутинець Ф. Ф. [4, с. 259] Конкретна дiя з участю будь-якого засобу, оформлена документом, називавться господарською операцию
Велш Г. А., Шорт Д. Г. [3, с. 84] Операцiя - обмiн мiж пщпривмством та однi£ю (або бiльше) зовншньою стороною i деякi iншi поди (наприклад, збитки вщ пожежi)
Велш Г. А., Шорт Д. Г. [3, с. 83] В облкових цiлях операци визначалися як: а) обмши мiж пiдпри£мством та Ышими особами i оргашза^ями; б) певнi поди, якi безпосередньо впливають на пщпри£мство (наприклад, збитки вщ пожежi), i поди, спричинен плином часу (наприклад, знос будiвлi)
Рашитов Р. С. [13, с. 38] Господарська операцiя - це окремий акт (д!я), що вказу£ на просторово-часове перемн щення господарських засобiв (груп однорiдних господарських засобiв) бухгалтерського облiку iз зазначенням Тх кiлькiсно-сумових даних
Варен К., Рив Д., Дичак Д. [14, с. 9] Господарська операцiя - це економiчна дiя чи подiя, яка цiлеспрямовано вплива£ на фшансовий стан суб'£кта економiчних вiдносин або на результати його дiяльностi
Ганш В. 1., Синиця Г. В. [9, с. 166] Господарська операщя - це дiя або подiя, яка виклика£ змiни в структурi активiв, зобов'язання та власному капп^ пiдпри£мства
LQ
< £
ш
основних засобiв та ш. пiдлягають обов'язковому вГдо-браженню в бухгалтерському облжу i впливають на фь нансовий стан пГдприемства.
До речi, вперше термiн «факт господарського життя» запропонував Соколов Я. В. у юнщ 70-х роив ХХ ст. на замшу поняття «господарська операцш». На думку вченого, факт господарського життя е елемен-тарним моментом господарського процесу, який змшюе або шдтверджуе склад засобiв пiдприемства або !х дже-рел, або засобiв i джерел одночасно [16]. Кутер М. I. вза-галi не використовуе поняття «господарська операцш», натомкть оперуе термшом «наслiдки фактiв господарського життя» [17].
Серед науковцш немае едност в поглядах i щодо сутностi фактiв господарсько! дiяльностi. КрГм термина «факт господарського життя», як свГдчить вищенаведена iнформацiя, використовуються поняття «операцiя», «под1я», «явище», «процес». Бутинець Ф. Ф. справедливо зауважуе, що мiж поняттями факту, подГ!, явища, операцГ!, процесу господарсько! дiяльностi шнуе взаемозв'язок, i водночас вони вГдрГзняються одне вiд одного. Так, факт - це здшснена, не задумана подш, ви-падок, який е шдставою для будь-якого складання висно-вку або служить перевiркою будь-яко! пропозицГ!. Подiя представляе собою точно визначений момент часу, який вiдповiдае початку або завершенню конкретно! операцГ!. Явище (фГлософське поняття) - це конкретна подгя, влас-тивГсть або процеси, яю виражають внутрГшнГ сторони дГйсностГ та представляють форму прояву Г виявлення певно! сутГ. ОперацГя, на думку вченого, представляе зв'язок мГж двома подГями Г характеризуеться деякою тривалкстю: вона не може розпочатися, доки не настала подгя, яка !й передуе. Процес як послГдовна змша стану в розвитку будь-якого явища передбачае тГсний зв'язок стадГй розвитку, яю Гдуть одна за одною, Г сукупшсть послГдовних дГй, яю спрямованГ на досягнення вГдпо-вГдного результату [4, с. 56]. Незважаючи на розширене трактування зазначених понять, чГткого розмежування термГнГв не простежуеться, особливо в облжових цГлях, що, своею чергою, обумовлюе нагальну необхГдшсть узгодити !х сутнГсно-змГстовне наповнення.
Вважаемо, що вихГдним пунктом фГнансово-вироб-ничо! дГяльностГ пГдприемства е факти господарсько! дГ-яльностГ. ПГдкреслюючи !х значення, Пушкар М. С. ствер-джуе, що вони е йею субстанцГею, яка лежить в основГ побудови вйе! системи бухгалтерського облГку [15, с. 43]. Тому актуальною проблемою видаеться ГдентифГкацГя фактш господарсько! дГяльностГ та !х класифГкацГя.
Варто нагадати, що будь-яка дГяльшсть включае в себе мету, засоби, результат Г сам процес дГяльностГ [18, с. 160]. НевГд'емною характеристикою дГяльностГ е !'! усвГдомлешсть. Зпдно з Господарським Кодексом Укра!-ни господарська дГяльнГсть - це дГяльшсть суб'екпв гос-подарювання у сферГ суспГльного виробництва, спрямо-вана на виготовлення та реалГзацш продукцГ!, виконан-ня робГт чи надання послуг вартксного характеру, що мають цГнову визначенГсть. Господарська дГяльнГсть, що здшснюеться для досягнення економГчних Г сощальних результатГв та з метою одержання прибутку, е пГдпри-емництвом, а суб'екти пГдприемництва - пГдприемця-
ми. Господарська дГяльнГсть може здГйснюватись Г без мети одержання прибутку (некомерцГйна господарська д1яльшсть) [19]. ПГд фактом (вГд лат.¡асШт - те, що зро-блене, здшснилося) господарсько! дГяльностГ розумГемо дГ! у процесГ дГяльностГ, яю мають економГчнГ наслГдки та трансформуються в системГ бухгалтерського облГку в певний стан та результати ще! дГяльностГ.
На нашу думку, господарська дГяльнГсть суб'екта господарювання в облжових цГлях представляеться сукупшстю окремих господарських операцш. Тому первГсною одиницею бухгалтерського спостереження е саме господарська операщя, яка шдтверджуе реальний факт господарсько! дГяльностГ, що вГдбувся на шдпри-емствГ, або його окрему стадГю. До фактГв господарсько! дГяльностГ можна вГднести угоду, подГю, явище, процес, операцГю, якГ впливають на фшансовий стан, фГнансовГ результати, рух грошових коштГв суб'екта господарювання, або змшюють величину його позабалансових ак-тивГв Г зобов'язань.
Вавторсьюй ГнтерпретацГ! господарсьт процеси - це сукупнГсть однорГдних операцГй, спрямованих на виконання певного господарського завдання. Гос-подарськГ процеси охоплюють основнГ процеси дГяль-ностГ будь-якого комерцГйного пГдприемства, зокрема процеси створення суб'екта господарювання, постачан-ня (загойвлГ), виробництва, реалГзацГ! (збуту) продукцГ! (робГт, послуг), лГквГдацГ! та реоргашзацГ! пГдприемства. ОперацГ!, якГ не вГдбуваються мГж пГдприемством Г одш-ею або кГлькома сторонами, але безпосередньо Г вагомо економГчно впливають на пГдприемство, е явищами. До явищ в облжових цГлях слГд вГднести: природнГ втрати -нестачГ товарно-матерГальних цГнностей внаслГдок ви-паровування, всихання, розпилення тощо; зношення основних засобГв та малоцГнних необоротних матерГ-альних активГв; переоцГнку основних засобГв; втрату первГсно очГкувано! економГчно! вигоди вГд використан-ня запайв та ш. Подiями е операцГ!, якГ вГдрГзняються вГд звичайно! дГяльностГ пГдприемства, та не очжуеться, що вони повторюватимуться перюдично або в кожному наступному звГтному перГодГ. До подГй, наслГдки яких рееструються в системГ бухгалтерського облГку, можна включити: стихшш лиха; пожежц техногенш аварГ!; нестачГ або надлишки, пересортицю товарно-матерГальних цГнностей, яка утворилася внаслГдок порушення дГючих правил приймання, зберГгання та вГдпуску ТМЦ; кра-дГжки ТМЦ Г грошових коштГв; бГй, лом, псування пра-цГвниками майна пГдприемства; зменшення корисностГ (знецшення) основних засобГв та ш.
Пушкар М. С. вказуе, що поняття факту госпо-дарсько! дГяльностГ дозволяе окреслити межу системи бухгалтерського облГку, яка визначаеться абстрактно предметом бухгалтерського облГку. Межа вГдокремлюе економГчну ГнформацГю даного пГдприемства вГд Гнших за допомогою методГв бухгалтерського облГку, транс-формуючи факти в корисну для системи шформацш та забезпечуючи зворотний зв'язок у системГ управлшня [15, с. 45]. СлГд зауважити, що предметом облГку е не самГ об'екти в !х фГзичному розумГннГ, а корисна шфор-мацГя про них, необхГдна для управлшня.
Для квалiфiкованого розшзнання кожно! госпо-дарсько! операци та подальшо! !х Гдентифкаци та оцш-ки необхiдно !х систематизувати. З точки зору впливу операцш на суму чистого капталу вони, на думку Бутин-ця Ф. Ф., подГляються на двi груши:
+ економiчнi, або видозмiнюючi (вагомi або резуль-
татнi), що викликають змiни в сумi кашталу; + статистичт, або перемщуючi (еквiвалентнi або безрезультатнi), що не впливають на змiни в сумi кашталу.
ВГдносно об'екта, автор класифiкуe операци таким чином: обмiн речово! цшностГ на iншу речову цш-шсть; обмiн речово! цiнностi на зобов'язання платежу, обмш зобов'язання платежу на речову цшшсть; обмiн одного зобов'язання платежу на шше та Гн. [4, с. 115]. Водночас бГльш детально вчений систематизуе факти господарського життя, яю вiн класифжуе на еко-номiчнi та юридичш. Своею чергою, економiчнi факти господарського життя дослГдник подГляе таким чином: + залежно вiд ролi суб'екта: дГ! (двостороннi); поди (односторонш); + за вiдношенням до господарсько! одиници вну-
трiшнi; зовнiшнi; + за рiвнем узагальнення: iндивiдуальнi; агрего-ванi;
+ за довготривалктю: моментально довготрива-
лi; абсолютнi; + за складтстю вiдображення в номенклатурi
плану рахунтв: прост!; складш; + за ступенем впливу на фiнансовi показники: модифкаци; пермутацГ!. Юридичнi факти господарського життя Бути-нець Ф. Ф. класифкуе за правомiрнiстю на правомiрнi та неправомiрнi [4, с. 58].
Пушкар М. С. розрiзняе факти господарсько! дЬ-яльностi за такими ознаками:
+ вiдношення до балансу: змiни в активi, змiни в пасивГ, змiни в активi та пасивi одночасно або в бк збГльшення, або в бiк зменшення; + середовище пгдприемства: зовнiшнi та внутрГшш; + час здшснення: минулГ, поточнi, майбутнi; + змкт повiдомлень: економiчнi, юридичнi, змЬ-шанi;
+ рiвень узагальнення: iндивiдуальнi, агрегованi; + тривалкть: моментальнi, тривалi; + складтсть: проси, складш [15, с. 44]. ОскГльки передбачити точний час та результати подш неможливо, Лучко М. Р. дедуктивно господарсью поди (операци) за киькктю сприятливихрезультатiв з можливих (безризикових) щодо однш поди подГляе на достовiрнi, неможливi та випадковц за киькктю сприятливих результатiв щодо киькох подш - на несумкш, протилежш та незалежш; за операщями над подiями -на об'еднання подш, перетин подш, рiзницю подш та наслдок подш. Уй iншi господарськi поди (операци), на думку автора, е несприятливими та шддаються ризику залежно вГд ступеня !х невизначеностi [6, с. 16].
Представлен рiзнi класифiкацi! фактГв господарсько! дiяльностi та господарських операцiй видГлено
вiдповiдно до мети, яку ставлять защкавлеш особи (до-слiдники). Проте важливо враховувати, що: самостГй-ним об'ектом облiку може виступати сама господар-ська операцГя, а не як окремий первинний елемент поди, явища, процесу; в дГяльностГ пiдприемства можуть надходити (збГльшуватися) та вибувати (зменшуватися) активи, яю йому не належать на правах власностГ, проте знаходяться в його користуванш або розпорядженш, а також умовнi зобов'язання i права отриманих i вида-них забезпечень, та iн., що не знайшло вiдображення в iснуючих класифкацГях.
На нашу думку, господарськi операци, яю здшсню-ються на шдприемств^ можна подГлити на такi види залежно вГд:
+ впливу на грошове вираження господарських засобiв i джерел !х утворення: господарсью операци, яю впливають на величину активiв, капталу або зобов'язань; господарсью операци, яю змшюють структуру активiв, капiталу або зобов'язань; господарськi операци, яю впливають на величину позабалансових активiв або зобов'язань;
+ структури: господарська операцГя як складова господарського процесу; господарська опера-цГя як складова економiчного явища; господарська операцГя як складова економiчних подiй; господарська операцГя як самостшний об'ект первинного спостереження; + методу вгдображення в бухгалтерському облшу:
за подвГйним записом; за простою системою; + контрагентiв: господарськi операцГ! ш зовшш-шми контрагентами; господарськi операцГ! всерединi шдприемства; господарськi операци, згенерованi о6лГковими пращвниками; + видiв дiяльностi: господарськi операци опера-цГйно! дГяльностГ; господарськi операци фшан-сово! дГяльностГ; господарськi операци швести-цГйно! дГяльностГ; господарськГ операци шшо! дГяльностГ;
+ змкту господарських операцш: господарськГ операци по руху грошових коштГв; товарно-матерГальних цшностей; основних засобГв; роз-рахункГв; з оплати пращ та Гн.; + результатiв впливу на баланс: господарськГ операци, якГ збГльшують загальну суму активГв Г пасивГв; господарськГ операци, яю зменшують загальну суму активГв Г пасивГв; господарськГ операци, яю змГнюють структуру активГв; господарськГ операци, яю змГнюють структуру пасивГв; + законнот здшснення: реальнГ (дГйснГ); фГктивнГ; + часового аспекту: поточш; минулГ; + регулярнот здшснення: разовГ (нерегулярнГ); регулярнГ (повторюються на регулярнш осно-вГ); змшаш;
+ звтного перюду: поточнГ; квартально рГчнГ; + джерела походження: економГчш; юридичнГ; змГшанГ;
+ порядку вiдображення в системi бухгалтерских рахунтв: простГ; складш; позабалансов!
ВИСНОВКИ
AHaAÎ3 науково! AÎTepaTypM свiдчить, що фунда-ментальне поняття «господарська операцш» в теори бухгалтерського облiкy до цього часу не усвцомлено вченими з достатньою глибиною. Господарська операцiя характеризуе здiйснений факт господарсько! дшльност пiдприeмства, який приводить до змш величини або структури власних або позабалансових господарських засобiв i/або джерел 'ix утворення.
У бухгалтерському облжу окремими об'ектами облiкy фактiв господарсько! дшльносп сyб'eктiв господарювання можуть виступати економiчнi поди, явища, процеси. Первкною одиницею бухгалтерського спосте-реження е господарська операцiя.
Запропонована класифжащя господарських опе-рацiй дае можливкть систематизувати види фактiв господарсько! дшльност за рiзними ознаками, що сприяе поглибленню змiстовностi категори «господарська операцш».
Розшзнавання фактiв господарсько! дшльносп, !х класифiкацiя та документування потребують подальшо-го дослiдження, що дозволить поглибити змкт предмету бухгалтерського облжу. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Закон Украши «Про бухгалтерський облк та фшансо-ву 3BiTHicTb в УкраГш» вщ 16.07.1999 р. № 996-VIII. URL: http:// zakon0.rada.gov.ua/laws/show/996-14
2. Бутинець Т. А. Документування господарських операцш: теорiя, методолопя, комп'ютериза^я: монографiя. Житомир: Ж1Т1, 1999. 412 с.
3. Велш Г. А., Шорт Д. Г. Основи фшансового облiку/пер. з англ. О. Мшш, О. Ткач. КиГв: Основи, 1999. 943 с.
4. Бутинець Ф. Ф. Теорiя бухгалтерського облку: пщруч-ник. 2-е вид., доп. i перероб. Житомир: Ж1Т1, 2000. 640 с.
5. Легенчук С. Ф., Вольська К. О., Вакун О. В. Документування в бухгалтерському облку: процесний пщхщ: моногра-фiя. lвано-Франкiвськ: Кушнiр Г. М., 2016. 228 с.
6. Лучко М. Р. Невизначенiсть та ймовiрнiсть господарських операцiй: до питання бухгалтерського облку. Незалеж-ний аудитор. 2013. № 5. С. 15-22.
7. Швець В. Г. Теорiя бухгалтерського облку: навч. посiб. КиГв: Знання-Прес, 2003. 444 с.
8. Шарманська В. М. Первинна документацiя i регiстри бухгалтерського облiку: навч. поаб. Кшв: Знання-Прес, 2003. 269 с.
9. Ганш В. I., Синиця I. В. Теоретичн основи бухгалтерського облку: навч. поаб. Кшв: Центр навчально! лiтератури, 2008. 336 с.
10. Безверхий К. Порядок пщтвердження факте здш-снення господарських операцiй: облково-юридичний аспект. Бухгалтерський облкi аудит. 2016. № 4. С. 39-44.
11. Економiчна енциклопедiя: у трьох томах/Редкол.: ... С. В. Мочерний (вщп. ред.) та iн. Кшв: Видавничий центр «Ака-демiя», 2001. Т. 2. 848 с.
12. Положення про документальне забезпечення запи-ав в бухгалтерському облку вщ 05.05.1995 р. № 88. URL: http:// zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95
13. Рашитов Р. С. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1979. 128 с.
14. Warren C. S., Reeve J. M., Duchac J. E. Accounting. Western Cengage Zearning, 2014. 1238 р.
15. Пушкар М. С. Фшансовий облк: пщручник. Терно-пть: Карт-Бланш, 2012. 628 с.
16. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
17. Кутер М. И. Теория бухгалтерського учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. 592 с.
18. Философский энциклопедический словарь/Редкол.: С. С. Аверинцев, Э. А. Араб-Оглы, Л. Ф. Ильичев и др. 2-е изд. М.: Сов. энциклопедия, 1989. 815 с.
19. Господарський Кодекс Украши вщ16.01.2003 р. № 436-IV. URL: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/436-15
20. Маренич Т. Г. Удосконалення первинно! облково! документации Агрошом. 2005. № 5-6. С. 68-71.
REFERENCES
Butynets, T. A. Dokumentuvannia hospodarskykh operatsii: teoriia, metodolohiia, kompiuteryzatsiia [Documenting business transactions: theory, methodology, computerization]. Zhytomyr: ZhITI, 1999.
Butynets, F. F. Teoriia bukhhalterskoho obliku [Accounting theory]. Zhytomyr: ZhITI, 2000.
Bezverkhyi, K. "Poriadok pidtverdzhennia faktiv zdiisnennia hospodarskykh operatsii: oblikovo-yurydychnyi aspekt" [The order of confirmation of the facts of business operations: accounting and legal aspect]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 4 (2016): 39-44.
Ekonomichna entsyklopediia [Economic encyclopedia]. Vol. 2. Kyiv: Akademiia, 2001.
Filosofskiy entsiklopedicheskiy slovar [Philosophical encyclopedic dictionary]. Moscow: Sovetskaya entsiklopediya, 1989.
Hanin, V. I., and Synytsia, I. V. Teoretychni osnovy bukhhalterskoho obliku [The theoretical foundations of accounting]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2008.
Kuter, M. I. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [Accounting theory]. Moscow: Finansy i statistika, 2007.
Luchko, M. R. "Nevyznachenist ta imovirnist hospodarskykh operatsii: do pytannia bukhhalterskoho obliku" [Uncertainty and probability economic operations: accounting]. Nezalezhnyi audy-tor, no. 5 (2013): 15-22.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (1995). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0168-95
Lehenchuk, S. F., Volska, K. O., and Vakun, O. V. Dokumentuvannia v bukhhalterskomu obliku: protsesnyi pidkhid [Documentation in accounting: a process approach]. Ivano-Frankivsk: Kushnir H. M., 2016.
[Legal Act of Ukraine] (2003). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/436-15
Marenych, T. H. "Udoskonalennia pervynnoi oblikovoi doku-mentatsii" [Improvement of primary accounting documentation]. Ahroinkom, no. 5-6 (2005): 68-71.
Pushkar, M. S. Finansovyi oblik [Financial accounting]. Terno-pil: Kart-Blansh, 2012.
Rashitov, R. S. Logiko-matematicheskoye modelirovaniye v bukhgalterskom uchete [Logical-mathematical modeling in accounting]. Moscow: Finansy, 1979.
Sokolov, Ya. V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [Foundations of accounting theory]. Moscow: Finansy i statistika, 2003.
Shvets, V. H. Teoriia bukhhalterskoho obliku [Accounting theory]. Kyiv: Znannia-Pres, 2003.
Sharmanska, V. M. Pervynna dokumentatsiia i rehistry bukh-halterskoho obliku [Primary documents and accounting registers]. Kyiv: Znannia-Pres, 2003.
Velsh, H. A., and Short, D. H. Osnovy finansovohoobliku [Fundamentals of financial accounting]. Kyiv: Osnovy, 1999.
Warren, C. S., Reeve, J. M., and Duchac, J. E. Accounting. Western Cengage Zearning, 2014.
