CC BY
37
Т. Б. КУВАЛДИНА
Омский институт (филиал) РГТЭУ
ГЛОБАЛИЗАЦИЯ ЭКОНОМИК КАК ПРИЧИНА
МЕЖДУНАРОДНОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА_
Рост взаимозависимости экономик всех стран мира привел к необходимости международной стандартизации бухгалтерского учета. В статье автор рассматривает сущность глобализации экономики, выявляет факторы, которые влияют на международную гармонизацию и стандартизацию бухгалтерского учета, а также приводит примеры, насколько широко и активно МСФО применяются во всем мире. Сегодня для России переход на международные стандарты неизбежен, поэтому автор заключает, что применение МСФО требует совершенно новых знаний и навыков в работе бухгалтерии.
Стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне была продиктована исторической необходимостью и напрямую связана с глобализацией экономик стран мира. В данной статье рассмотрим, что представляет собой глобализация экономик и, как этот процесс повлиял на международную стандартизацию бухгалтерского учета.
Во внешнеэкономическом толковом словаре, изданном в 2000 году под редакцией И.П. Фамин-ского, дается следующее определение глобализации экономики: «Это рост взаимозависимости экономики всех стран мира, в основе которого — углубление интернационализации производства и капитала»1.
По мнению О.Т. Богомолова, экономическая глобализация представляет новое состояние интернационализации производства и обмена, качественно отличное от прошлого. Прежде всего, это относится к динамике и масштабам развития международных обменов результатами экономической деятельности 2. Сказанное автор подтверждает цифрами (табл. 1).
В первой половине XX века динамика роста мирового валового внутреннего продукта (ВВП) и мирового экспорта практически совпадала. Однако, начиная с 60-х годов, экспорт стал увеличиваться существенно быстрее ВВП. В последние годы прошлого века, как свидетельствуют данные таблицы, рост мирового экспорта почти вдвое опережал увеличение валового продукта. Это означало, что народное хозяйство отдельных стран мира во все возрастающей мере работало не на внутренний, а на мировой
Таблица 1
Развитие мировой экономики (годовые приросты в %% к 1980 г.)
19811990 19912000 1988 1989 1990 1998 1999 2000
Валовой внутренний продукт
3,4 3.2 4,6 3,7 2,7 2,5 3,0 3.6
Мировой кспорт говаров и услуг
4.7 6.2 3,6 3.7 6.2
Доля мирового экспорта товаров и услуг в мировом ВВП в %%
18,4 21.4 18.1 18,7 19,3 22,9 22,7 23.2
рынок, что подтверждает и отношение мирового экспорта товаров и услуг к ВВП всех стран. Оно показывает степень вовлеченности национальной экономики в международный обмен.
Глобализации экономики способствовал рост самих компаний, их трансформация в транснациональные корпорации (ТНК). Так, например, по состоянию на 2000 год в мире действовали 200 000 различного рода дочерних и ассоциированных с ними предприятий. Они представляют собой огромную сеть, во главе которой стоит «семерка» индустриально развитых стран1. ТНК владеют третью всех производственных фондов планеты, производят более 40% мирового продукта, осуществляют свыше половины внешнеторгового оборота, 80% торговли высшими технологиями и контролируют более 90% вывоза капитала2. ООН считает глобализацию экономик наиболее характерной чертой современного мира.
С развитием международной торговли, появлением транснациональных компаний и глобализацией рынка капитала возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний различных стран. В этой связи было определено, что необходимо, чтобы все компании независимо от национальной принадлежности одинаково формировали и раскрывали: текущее финансовое положение (баланс); финансовые результаты (отчет о прибылях и убытках); динамику финансового положения (отчет о движении капитала и денежных средств). Такая стандартизация способствует повышению эффективности мирового рынка, снижению затрат на финансирование деятельности компаний на внешних рынках, упрощению процесса размещения акций и выпуска долговых обязательств. Можно выделить несколько групп факторов, которые обусловливают необходимость и преимущества международной стандартизации бухгалтерского учета (рис. 1).
Первая группа факторов связана с необходимостью обеспечения инвесторов достоверной и понятной информацией об активах и обязательствах компании с целью осуществления инвестиций. Сравнимость международной финансовой информации, полученной в результате стандартизации, устраняет сложности в понимании данных иностранных финансовых отчетов и позволяет им обеспечить
Рис. 1. Факторы, влияющие на международную стандартизацию бухгалтерского учета
оценку риска инвестиций, прогнозирование показателей фирмы на основе анализа бухгалтерской отчетности, понимание языка и терминологии.
Вторая группа факторов связана с работой ТНК, которые осуществляют свою деятельность на территориях различных стран и использование разнообразных национальных стандартов для них неприемлемо. Применение международных стандартов значительно снижает расходы ТНК на подготовку бухгалтерских отчетов, поскольку создается отчетность по единым правилам и принципам. И эта отчетность понятна всем.
Следует отметить, что в последние десятилетия наметилась тенденция ко все большей гармонизации и в конечном счете к унификации бухгалтерских стандартов и финансовой отчетности во многих странах. С этой целью разрабатывается единая система бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности фирм всех стран мира. До 1 апреля 2001 года эти стандарты имели английскую аббревиатуру LAS (International Accounting Standards).
Русский перевод аббревиатуры IAS до 1998 года звучал по-разному: международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ), международные стандарты учета (МСУ). После опубликования первого перевода IAS на русском языке (1998 г.) стандарты стали называться международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
МСФО создаются в результате работы на международном уровне с привлечением большого количества различных организаций. Но главная роль отводится Комитету по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Это — неправительственная, некоммерческая организация, основанная в 1973 г. Первоначально в Комитет входили 10 стран (Канада, Австралия, Япония, Нидерланды, Великобритания, США, Мексика, Германия, Франция. Ирландия). В 2000 году Комитет насчитывал уже 143 члена в 104 странах.
С апреля 2001 года КМСФО был переименован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Основными целями СМСФО являются:
- разработка в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных и
Рис. 2. Структура СМСФО
практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;
— внедрение в практику и строгое соблюдение этих стандартов;
— сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности, для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.
С 2001 была изменена и структура СМСФО (рис. 2).
Институт СМСФО включает 19 попечителей (доверительных лиц), представляющих различные географические регионы и области деятельности. Они назначают членов правления, формируют Консультационный совет по стандартам, осуществляют контроль над деятельностью Совета, обеспечивают финансирование, утверждают бюджеты, а также отвечают за проведение существенных структурных изменений.
Совет (правление) включает в себя 14 членов, из которых 12 работают на постоянной основе. Их кандидатуры назначаются попечителями первоначально на срок от трех до пяти лет. Совет несет полную ответственность за все технические вопросы, включая: подготовку и издание МСФО, подготовку и публикацию проектов стандартов. Кроме того, правление взаимодействует с национальными организациями, регулирующими финансовые рынки, бизнес, сферу высших учебных заведений.
Консультационный совет по стандартам включает 45 членов, которые назначаются попечителями на три года с правом продления и представляют различные географические регионы и области деятельности. Целями Консультационного совета являются предоставление СМСФО консультаций по вопросам повестки дня и приоритетам, информирование о позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов, а также предоставление других консультаций попечителям и СМСФО.
В последнее время МСФО получили большое распространение:
— многие страны стали разрабатывать национальные стандарты финансовой отчетности исключительно на МСФО или максимально приближенно к ним (например, Сингапур, Кения, Нигерия);
— МСФО широко внедряются в экономики Центральной и Восточной Европы и развивающихся стран. Например, в Бангладеш, Чехии, Эстонии все зарегистрированные на биржа компании, включая национальные, должны следовать МСФО. В Австралии, Египте, Украине зарегистрированные на бирже компании могут следовать МСФО;
— многие фондовые биржи уже принимают для листинга отчетность, сделанную в соответствии с МСФО (например, London Stock. Exchange, биржи Франкфурта и Гонконга);
— все большее количество мультинациональных компаний применяют МСФО в своей деятельности на рынках за пределами своих «родных» стран (например, Adidas, Deutsche Bank);
— в Европе руководство ЕС объявило о полной совместимости МСФО с европейскими директивами;
— правительства Франции и Германии разрабатывают проекты законов, позволяющие своим муль-тинациональным компаниям применять МСФО в консолидированной отчетности;
Таблица 2
Консолидированный баланс ОАО «АВТОВАЗ» по МСФО на 31 декабря (в миллионах рублей относительно покупательной способности рубля па 31 декабря 2001г.)
2001 2000
АКТИВЫ
Текущие активы:
Денежные средства и их эквиваленты j 3 gj,g 3 294
Расчеты с покупателями, нетто 7 919 8 156
Расходы, произведенные авансом, авансы и прочая дебиторская зало,\же;шостъ 5 9:« 6 069
Товарно-материальные запасы ¡2 735 12 559
Всего текущие активы .40 562 30 078
Долгосрочные активы:
Основные средства 84 655 86 488
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи 308 1 336
Инвестиции в зависимые общества 372 -
Отложенные налоговые требования 44
Прочие активы 364 320
Всего долгосрочные активы 85 743 88 144
Всего активы 116 305 118 222
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Текущие обязательства:
Текущие расчеты с поставщиками 14 444 16 148
Прочая задолженность и начисленные расходы 6 995 6 302
Текущая задолженность по налогообложению 5 368 9 493
Гарантийное обслуживание и прочие резервы 1 002 898
Краткосрочные займы 4 297 4 864
Авансы от покупателей 3 674 4 176
Всего текущие обязательства 3S 780 41 881
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы 2 860 7 134
Долгосрочная задолженность по налогообложению 4 763 10 553
Отложенное налоговое обязательство 6 742 12 512
Всего долгосрочные обязательства 14 365 30 199
Всего обязательства 50 145 72 080
Доля меньшинства 10 671 7 672
Собственный капитал:
Акционерный капитал 26 227 26 243
Поправка на валютный курс 835 714
Нераспределенная прибыль 28 427 11 513
Всего собственный капитал 55 489 38 470
Всего обязательства и собственный капитал 116 305 118 222
— Комиссия по биржам и ценным бумагам США (Securities and Exchange Commission) - правительственный орган - поддержала инициативы СМСФО и опубликовала концептуальный документ
по проблемам МСФО и их совместимости с американским СААР в феврале 2000г. Эта поддержка мощного и влиятельного органа США вселяет большой оптимизм в скорое повсеместное внедрение
МСФО, поскольку американская экономика и рынок капитала доминируют на мировых рынках и оказывают сильное влияние на мировую экономику.
В Российской Федерации вопрос о применении МСФО при составлении отчетности был впервые поставлен в 1992г. Среди первых компаний, применивших МСФО, были АВТОВАЗ, крупные нефтяные компании. В таблице 2 представлен консолидированный баланс за2000-2001гг. ОАО «АВТОВАЗ», составленный по МСФО.
В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности руководство ОАО «АВТОВАЗ» производит оценку и делает допущения, которые оказывают влияние на приведенные в отчетности показатели активов и обязательств, и раскрывает наличие условных активов и обязательств на дату составления финансовой отчетности. Оценка выполняется, главным образом, в отношении резерва под уменьшение стоимости инвестиций, справедливой стоимости инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, отложенного налога на прибыль, резерва сомнительной задолженности. Кроме того, согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики», финансовые отчеты, подготавливаемые в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должны быть составлены на основе текущих цен на дату составления бухгалтерского баланса. Соответствующие показатели за период, истекший 31 декабря 2001г., были также пересчитаны с учетом изменений общей покупательной способности рубля по состоянию на 31 декабря 2001 г. Таким образом, все поправки и изменения в классификации и оценке активов и обязательств, проводимые ОАО «АВТОВАЗ» в соответствии с МСФО приводят к тому, что информация, представляемая в балансе является достоверной, полной и максимально полезной для внешних и внутренних пользователей.
Аналогичные процессы в течение последних десяти лет шли и в банковском секторе, где сотрудничество с западными финансовыми институтами стало невозможным без составления отчетности по международным стандартам. Сегодня все крупнейшие российские банки составляют финансовую отчетность по МСФО.
Необходимо отметить, что применение МСФО требует совершенно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детальных правил, это, скорее, набор принципов и требований. Подход к их реализации определяется организацией, самостоятельно исходя из конкретной экономической ситуации. В системе МСФО нет обязательных для российской бухгалтерии плана счетов, бухгалтерских записей, форм первичных документов и учетных регистров. МСФО — это стандарты отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы.
В Российской Федерации переход к обязательному использованию международных стандартов финансовой отчетности предполагается производить поэтапно. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 утверждена Программа реформирования бухгал-
терского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве цели реформирования системы бухгалтерского учета в Программе зафиксировано приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Программа предусматривает формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации с основными тенденциями внедрения стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
С целью дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности по решению Правительства Российской Федерации была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. На первом этапе реализации Концепции (2004-2007 гг.) предусматриваются:
— обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов;
— утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
— создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО.
На втором этапе (2008-2010 гг.) предусматриваются:
— обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.
В заключение следует отметить, что приведенные выше примеры показывают, насколько широко и активно МСФО применяются во всем мире.
Примечание
1. Внешнеэкономический толковый словарь/ Под ред. И.П. Фаминского. - М.: ИНФРА-М, 2000, с. 69
2. Богомолов О.Т. Анатомия глобальной экономики: учебное пособие/ О.Т. Богомолов. - М.: ИКЦ «Академкнига», 2000, с. 25.
3. Львов Д.С. Региональная политика как фактор экономического роста// Проблемы теории и практики управления, - 2000, с. 24.
4. МизиковскийЕ.А., ДружиловскаяТ.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004, с. 20.
КУВАЛДИНА Татьяна Борисовна, к. э.н., доцент, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит».
Дата поступления статьи в редакцию: 14.03.06 г. © Кувалдина Т.Б.
