CC BY
15
ИСТОРИЯ экономики
ECONOMICS HISTORY
УДК 657(470+571)(09) ББК 65.052.2(2Рос)-03 Г 95
М.М. Гурская
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: [email protected].
ГЕНЕЗИС БУХГАЛТЕРСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ
(ОКОНЧАНИЕ)
( Рецензирована )
Аннотация. В статье представлены результаты исследования книги Б. Котрульи (1458 г.) — первой книги, описывающей правила ведения бухгалтерского учета с применением метода двойной записи, а также одной из ее копий, которая была дополнена конспектом, датированным 1475 г. и который наиболее подробно описывает не только особенности ведения бухгалтерского учета в то время, но и позволяет в целом изучить социально-экономическое положение средневековой Европы.
Ключевые слова: Бенедетто Котрульи, De L'Arte dela mercatura, Марино де Рафаэли, La Riegola de Libro.
М.М. Gurskaya
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: [email protected].
GENESIS OF ACCOUNTING EDUCATION (ENDING)
Abstract. The paper provides the results of research of the book of Benedetto Cotrugli (1458). It was the first book of the double record describing rules of conducting financial accounting using a method. The author also presents one of its copies which is widen with a note dated by 1475. It describes in details not only features of conducting financial accounting at that time, but also allows to study economic and social situation of medieval Europe in general.
Keywords: Benedetto Cotrugli, De L'Arte dela mercatura, Marino de Rafaeli, La Riegola de Libro.
В предыдущей части статьи был пров-ден анализ источников [1—9] с целью установления авторства Б. Котрульи.
Определившись с авторством и периодом рукописи, можно начать изучение самого бухгалтерского приложения, которое и является наиболее интересующей нас частью книги.
В общей сложности текст содержит 266 бухгалтерских статей журнала и
50 строк теоретический рекомендаций. Статьи из Журнала не представляют единого целого. Их следует рассматривать как собрание, между собой не связанных различных примеров.
Первые слова текста на странице 102 таковы: «Questa sin la riegola de libro laquai sin fondamento de ogni quardernier etc.». На русском это означает: «Здесь (все) правила для Главной книги, которые имеют
/Л „ f __f. ^ (tit* (Vif' &1*
Vfffi* fW^*11** ^ ^
n «ri« .«<> Î,v*"* ** ^
, ^ ' ^ HV fy *
Ä' A****.* rfc
- et f* fi
^/"¡i"4 il '
t» г» л rirvi »« ^*'"* "Ь, Г '
Р*! fWf«- р(Ч fi')?''** 'J*\ ^
с* <-«-. 1 »«и »f*» Цич*. ^ 1 .<*»■•>
г- fr ^t »••£ лч' • и ¡г*
■.Mf-fcip
Hlw I 1. „
jLc . ru 1 - 't г» '. |чч. r
Рисунок 3. Страница 102v (Cij a) Libr. XV [3, c. 226]
фундаментальное значение для каждого бухгалтера...» [6].
Как показано на рисунке 3, первая страница бухгалтерской рукописи объясняет, как вносить записи в Учетный регистр и Главную книгу; далее, как подготовить реестр всех позиций, которые вы вносите в свое дело или, чтобы быть более точным, все позиции, которыми вы обладаете или должны. Как мы видим, как и в последующих учебных пособиях по бухгалтерскому учету, первое, что требуется сделать при начале дела — составить Инвентарь.
В работе [11] представлен перевод на английский язык первой страницы
«приложения». Нами выполнен перевод этой страницы на русский язык.
Это правило Главной книги, которое является основой для каждого бухгалтера.
Обратите внимание, что в создании записей в учетном регистре дебет всегда должен быть внесен первым, а кредит всегда должен быть внесен после дебета. Я обращаю ваше внимание на «Р» с черточкой поперек его хвостика (произносится «рег») в начале записи в учетном регистре, что означает «давать» и должен всегда быть первым глаголом в записи, то есть он должен предшествовать [имя] дебитору. «А» означает «иметь», и знак должен предшествовать [имя] кредитору. Для
лучшего понимания скажем, что вы продаете Пьеро ткань. Вы должны убедиться, что Пьеро записан как дебет, а ваша ткань в качестве кредита. Сперва внесите запись в учетный регистр следующим образом: Р (дебет) Сер Пьеро, «А» (кредит) ткань; далее следует количество, затем цена, потом общая сумма за количество, а после этого введите эквивалентную сумму в золотых лирах, сольди и монетах за пределами (в колонке справа).
От каждой записи в учетном регистре две вносятся в Главную книгу, одна для дебета, а другая для кредита. Дебет по-
Рисунок 4 показывает вторую страницу рукописи, на которой появляются записи в учетном регистре, относящиеся к позициям в Реестре.
Далее представлен перевод этой страницы без учета математического подсчета в нижней части страницы, которая не имеет никакого отношения к тексту. КЬ — аббревиатура от слова «Ка1епс1е». «Ка1епс1е» соответствует первому дню каждого месяца в римском календаре и имеет место в новолуние. Этот термин также использовался для обозначения даты в бухгалтерской книге Саг1,и1агшт Magistrorum 8ар1еп1ит в Генуе в 1340 г. и ранее генуэзскими нотариусами для записи морских кредитов, долгов, партнерских соглашений и других контрактов в 1157г. [12].
Вполне вероятно, что аббревиатура использовалась для этой цели также в других местах, но не осталось никаких записей, относящихся к тому периоду, кроме записей в Генуе. Использование «КЬ» в этой рукописи обозначает не первое число месяца, а первое записанное в месяце действие.
Позже авторы учебных бухгалтерских текстов также включали этот термин, в
казан в Главной Книге на левой стороне, а кредит — на правой стороне. Сначала вы делаете запись в Учетном регистре, а затем вы вносите каждую запись в Главную книгу и далее добавляете учетные записи в алфавитный указатель (а). Дата записывается в учетном регистре над записью и в рамках записи в Главной книге, между дебитором и кредитором. Нумерация страниц ставится в учетном регистре перед записью, а в Главной книге она проставляется в конце записи, а описание не повторяется [при записи в Главной книге].
дукатов 4000
дукатов 2500
дукатов 2000 дукатов 8000
дукатов 6000 дукатов 900 дукатов 100
том числе и Казанова [13], хотя он вернулся к использованию его для обозначения первого дня месяца.
В приложении к своей работе [6, с. 174] Ван дер Хелм и Постма представили содержание разделов записей Марино де Рафаэли. В следующих разделах рассматривается отдельный вид деятельности на конкретных примерах с использованием метода двойной записи.
Первые два раздела посвящены обучению тому, как вносить записи. Приводятся примеры 64 записей Учетного регистра. В I и II разделах сложность отсутствует, они охватывают основные механизмы метода двойной записи. Коммерческая деятельность, описываемая на первых страницах, представляется относительно простой, и в связи с этим было бы вполне логично начать ведение своего собственного Учетного регистра методом двойной записи. С этого момента цель становится более специализированной. Вводятся сложные или же более обширные по изучению вопросы: брокерские услуги, банковские переводы, векселя, таможенной пошлины, морское страхование, бартер, обязательные инвес-
Хвала Господу, 19 декабря 1475 года, Неаполь. Реестр моего состояния (Ь)
Во-первых, я считаю, у меня есть наличные деньги дома В банке Оиепиг!
В палате государственных займов, 8000 дукатов палаты по 25 дукатов на 100 дукатов палаты, составляет
Дом в аренду, (с) номер 10, в районе Сан-Поло
100 партий перца «сЬо1И», который, я полагаю, стоит 60 дукатов за партию на общую сумму
Дебитор: Сер Антонио Контарини по номиналу Кредитор: Сер Франческо Зане за оставшуюся ткань
Рисунок 4. Страница 102r (Cij Ь) Libr. XV [3, с. 227]
тиции в государственные облигации, векселя, включая не принятые к оплате.
Материал по основам метода двойной записи, двойной записи покупок, расходов, продаж и доходов, брокерских услуг, займов, процентов, переводов со счета на счет, банковской деятельности, векселей и т.д. был, скорее всего, общим и всегда включался в обучение, независимо от того, кто был учеником. Это происходило, вероятно, из-за характера венецианского бизнеса, а также из-за материала по ведению бухгалтерии во время поездок, который в то время почти наверняка включался практически во все бухгалтерские курсы.
В работе JI. А. Косаревой (Руис) подробно описан пример закупки товара, представленный на странице ЮЗг (рисунок 5).
JI. А. Косарева (Руис) представила подробный перевод бухгалтерских записей:
«На 8 марта_
Мед из Марке с. Жуана из Римини, за 80 бочонков чистым весом 9780 фунтов, по дук. 20 за miaro.
Равняется дук. 195 г. 14 12. Я вычитаю 1%, дук. 1 г. 22 п. 30 за его долю налога мессетария, остается чистых дук. 193 г. 17 п. 13
Маклер (Sanser) А. Россо
Л19 с. 7 д. 5 п. 13
KLa во имя Господа, 19 декабря, 1475 года
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Тот же мед учреждению по сбору мес-сетария (I'ofizio de la misitaria) с суммы 195 дукатов 14 гросси 12 пикколи по ставке 2%,
i - piccoli -
i - piccoli -
i - piccoli -
i - piccoli -
i - piccoli -
i - piccoli -
i - piccoli -
Сумма 3 дуката 21 гросси 2 пикколи Л 0 с. 7 д. 9 п. 28» [7, с. 170]. Далее Л.А. Косарева (Руис) пишет: «Мы видим, что счет товара дебетуется на
Наличные деньги дома. Cr мой капитал, я, Рафаэль ди Николо, считаю, что у меня есть наличными в монетах золотом, серебром и сплаве 4000 дукатов. Ценность:
Банк Guerruzzi. Cr капитал, упомянутый выше. 2500 дукатов, которые у меня есть там
Палата государственных займов, расположенная в районеь Sancta Cr осе. Cr капитал, упомянутый выше. 8000 дукатов в валюте Палаты. В отношении 25 дукатов на сто, итоги
Дом № 10 в San Polo. Cr капитал, упомянутый выше. Установленная стоимость 8000 дукатов.
Перец. Cr капитал, помянутый выше. 100 партий. Я полагаю ценность партии составляет 60 дукатов. Всего 6000 дукатов.
Ser Antonio Contarini." Cr капитал, упомянутый выше 900 дукатов, по обменному курсу валют в Лондоне J45j за дукат.
капитал, упомянутый выше. Cr Ser Francesco Zane 100 дукатов за оставшуюся часть ткани, полученную ранее.
Иге 400 soldi
denar
lire 250 soldi
denar
lire 200 soldi
denar
lire 800 soldi
denar
lire 600 soldi
denar
lire 90 soldi
lire 10 soldi
denar
denar
lik, . ? ■ A*-
£ fatui^tMAtofMç . г. yrPtrt,
' +fí< У T.tM-t £ <*7 it I. (I rf .
m' ;W t^j- ^ if- J1 vi. t-ikfkp jv-.j
n n л »Л* » ^ í ^ J
"1
я ^vjW«,."j vyí '. у 1 -^Vi ур
L f * jWr$4 Й 7 r * ■ 1
f л
Рисунок 5. Страница 103r (Ciij b) Libr. XV [3, c. 229]
цену закупки и соответствующие прямые расходы, в данном случае налог мессета-рия (messetteria). Этим налогом облагались сделки купли/ продажи, и обязанность по его уплате ложилась на покупателя. Счет государственного учреждения, собирающего мессетарию, кредитуется, т.е. отражается задолженность по этому налогу. Маклерам причиталась определенная сумма вознаграждения, которая, как мы увидим далее из записей «La Riegola de Libro» по продажам товара, уплачивалась продавцом от суммы проданного товара» [8, с. 170].
Также JI.A. Косарева (Руис) обращает внимание на наличие специально-
го счета расходов по товарам «вреве (И тегсас1апие». На этом счете отражались расходы, непосредственно относящиеся к приобретению товаров, как, например, плата за услуги носильщиков, грузчиков и прочие. Также она отмечает, что информация о закрытии счета расходов на товары и то, как распределялась по различным товарам общая сумма этих расходов, которая собиралась на нем, отсутствует.
Далее в работе представлен перевод счета продажи товаров. Нами для наглядности использована фотокопия этого счета (рисунок 6).
c i т Ovrt^fí* V J~ Л fl Vf et«'«* ¿f-9 f
t Г ' * - û Si j л fi ' ■ л ■ e " Mi ¿ 1 ■
- 4 ' - , lV. „,
V ' Л ' 4 Y fjf П
-, s i/Лл ** '1 ^ '' 1 ' ' ^ ' - ' f 'V '' j
i y ' i __
^'f/W 'Wi^i''?-^ Л?1".___ - é---- P %
Рисунок 6. Страница 104v (Ciiij a) Libr. XV [3, c. 230]
«На 16 марта_
С.Джакомо Бревио Корице за 980 фунтов по 20 дук. за 100, сумма 196.0.0. Я вычитаю 1% г.22 п. 28 за мою долю мессета-рия, остаток к оплате дук. 194.1
Л. 19 с.8 д.1 п.О
Корица Кассе уплачено с. Марко Беле-син за маклерские услуги дук.4 д.8
Л. — с.8 д.8 п.О»[7, с. 170].
Далее представлены более подробные разъяснения по отдельным видам деятельности. Рассмотрим некоторые из них.
Одна из основных форм предпринимательства в средневековом венецианском обществе была предшественником акционерного общества, а именно colleganza (товарищество) на основе ограниченной ответственности, когда вы можете потерять только то, что инвестировали [14, 15]. Colleganza формировались для однократных коммерческих поездок и ликвидировались по возвращении корабля в Венецию. Таким образом, могла быть получена большая прибыль, часто достигавшая более 100 процентов [16]. Например, в 1470 г. Беле-ди Джинжер (Beledi Ginge) оценил товар примерно в 14 дукатов за 210 кг в Алексан-
дрии и около 70 дукатов в Венеции; даже менее выгодный экономически перец стоил около 70 дукатов в Александрии и около 100 дукатов в Венеции по оптовым ценам [17]. По мнению А.Сангстера, «Colleganza изучается как форма ведения бизнеса в разделах VI и VIII. Раздел VIII является более продвинутым и более подробным. Он начинается с записи формирования colleganza (рисунок 7).
После многочисленных записей в учетном регистре все закупки были сделаны и поездка могла начаться. Оставшиеся фонды colleganza берутся в поездку одним из членов. Остальные остаются дома (рисунок 8).
В работе [3] действительно приводится страница с приведенными выше данными (рисунок 6), но находится она на странице 110v. Согласно содержанию разделов, представленному Ван дер Хелм и Постма, раздел VIII «Товарищество (личное путешествие)» начинается на странице 109v. На те же страницы указывает и сам А. Сангстер. Первые три записи регистра показывают, как инвесторы финансировали colleganza в соответствии со строгими формулировками, которые определяли
| i^'M
Рисунок 7. Страница 110v (Сх a) Libr. XV [3, с. 242]
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Дебетовая запись
Касса. Сг Компания моя, Марино де Рафаэля, мастера ювелира Зорзи и Сера Жуана де Фиорио из Рагу-зы. Настоящим я даю 500 дукатов в качестве своей доли в прибылях и убытках, по условиям, изложенным в Соглашении о товариществе согласованном между нами.
как описано выше. Сг, как описано выше. 500 дукатов вложенных мастером ювелиром Зорзи в качестве своей доли в прибыли и убытках.
как описано выше. Сг, как описано выше. 500 дукатов вложенных Сером Жуаном де Фиорио в качестве своей доли в прибыли и убытках.
Иге 50 soldi - denari - piccoli -
lire 50 soldi - denari - piccoli -
lire 50 soldi - denari - piccoli -
связь, распределение прибыли и рисков. Инвесторы были либо stantes, которые оставались дома, или procertans (также известные как tractans) — странствующие торговцы, которые брали на себя риски поездок, кем, как показано в последней записи регистра выше, и был Марин де Ра-фаэл в colleganza. Роль была не более постоянной, чем colleganza и нередко stante в одном colleganza мог действовать в качестве procertan в другом, и наоборот.
Colleganza получили развитие из морских займов, практики, которая восходит к римским временам, когда инвесторы одалживали деньги, чтобы финансировать поездку, и получали высокие проценты по завершении предприятия, но в качестве компенсации принимали риски пиратства и кораблекрушения. Colleganza в своем развитии добавили распределение
прибыли. Инвесторы часто были людьми со скромными доходами, которые, объединив свои деньги (даже небольшие количества), могли участвовать в прибылях морской торговли, что в ином случае ограничивалось бы участием только более богатых социальных классов [18, с. 756]. Существовали две основные формы — двухсторонние и односторонние. Двусторонняя форма появилась в X в., и, как правило, в ней участвовали инвесторы, которые оставались дома и вносили две трети капитала, получая половину прибыли. К началу XIII в. она была заменена односторонней формой, где прибыль была поделена в той же пропорции, но контракт трактовал это по-другому: инвесторы вносили две трети капитала и получали три четверти прибыли, в соответствии с их инвестициями, то есть две трети от в прибыли равнялось Б.
Рисунок 8. Страница lllv (Cxj a) Libr. XV [3, с. 242]
Наличные. Наличные деньги для поездки в Поненте (Ponente) (16) „ - (которые я, Марин де Рафаэль) под-
" готовил лично. Сг счет компании, Иге 52 soldi 9 denari - piccoli -
запись
524 дуката, 12 динаров, которые у меня есть наличными, чтобы торговать в течение указанной поездки
Деятельность в качестве ргосеНап считалась материальным вкладом капитала, и некоторые соглашения соИецапга признавали это, позволяя ргосеНап участвовать в прибыли без предоставления капитала в предприятие [18, с. 770—771]. С бухгалтерской точки зрения, соИедапга жестко контролировались венецианскими властями, и счета каждой поездки должны были быть сформированы и закрыты в течение 30 дней после возвращения корабля [14].
Возвращаясь к бухгалтерским записям Марино де Рафаэли, рассмотрим другие разделы, посвященные наиболее распространенным видам коммерческой деятельности того времени. Раздел IV «Путешествие в Бейрут по поручению» тоже посвящен учету коммерческих путешествий. В нем показано, как вносить записи для плавания, совершаемого агентом. Раздел VI «Товарищество: путешествие в Левант (личное)» является гораздо более простым примером другого соИецапга, где одна из сторон сопровождала поездку. В Разделе VII «Путешествие в Александрию (поручение)» снова используется агент для путешествия, только записи уже более подробные и разнообразные, чем в разделе IV. В ходе записи этих четырех поездок 59 записей внесены в учетный регистр, их практически столько же, сколько представлено в обучении основам метода двойной записи. К ним можно добавить девять записей регистра, относящихся к морскому страхованию в разделе XIII «Морское страхование и некоторые дополнительные указания, касающиеся морского страхования, путешествий и балансирования главной книги», что делает бухгалтерское
сопровождение поездки самой обширной темой в этой рукописи.
Другой основной акцент в рукописи Марино де Рафаэли делается на партнерство, сформированное для создания и работы магазина шелка, о чем свидетельствует 55 записей регистра в разделе IX «Товарищество для ведения «шелковой лавки», с полным циклом от изготовления до продажи готовой продукции». Так как шелк является одним из тех продуктов, которые могут быть привезены обратно из поездки, существует взаимосвязь между содержанием, и тем, что могло быть знакомо ученику, которому диктуется рукопись. Маловероятно, что наставник того периода использовал примеры только одной формы коммерческой деятельности для построения своих занятий.
В Венеции XV в. существовало много видов торговли, и он, вероятно, выбирал специализированные темы, которые имели непосредственное отношение к его ученику. Из рассмотрения данной рукописи и учебников по ведению бухгалтерии методом двойной записи 16 в. видно, что материалы по морскому страхованию, строительству зданий, сдаче в аренду и аренде, а также магазина шелка, вероятно, были включены де Рафаэли в курс обучения, потому что они были непосредственно связаны с его учеником.
Попробуем сравнить «бухгалтерское приложение» Марино де Рафаэли и Трактат Луки Пачоли (1494). Трактат Пачоли [19] имел гораздо более общий характер и был принципиально направлен на малого предпринимателя, который желает научиться основам ведения бухгалтерии
методом двойной записи. В отличие от де Рафаэли Пачоли сосредоточился главным образом на принципах двойной записи и на том, как записывать активы, покупки и расходы, бартер и брокерские услуги, никогда не распространяя примеры ни на специфику бухгалтерского сопровождения в поездке, ни на специализированные темы, такие, как бухгалтерский учет магазина шелка или строительство здания. В дополнение к включению 25 записей учетного регистра он также представил 19 примеров того, как вносить записи в Главную книгу, вместе с инструкциями о том, как закрыть существующие книги и затем открывать новую Главную книгу и Учетный регистр, дополнительные детали, о которых молчит де Рафаэли, хотя имеется небольшой комментарий о закрытии главной книги на последней странице его текста.
Однозначно рукопись Марино де Рафаэли можно признать самым ранним из известных пояснительных текстов по бухгалтерскому учету методом двойной записи. Сохранилось много сотен текстов аЬЬасо, относящихся к XIII в., XIV в. и XV в., но ни один из найденных не содержит никаких пояснений для обучения методу двойной записи. Логично сделать вывод о том, что методу двойной записи обучались
в процессе работы и обучали ему очень редко, почти наверняка на занятиях типа «один на один», и что разнообразие учебного материала было минимальным.
Таким образом, основы того, как бухгалтерский учет методом двойной записи был представлен в учебниках до, по крайней мере, середины XVII в., можно проследить, изучая текст Марино де Рафаэли. Можно не сомневаться, что именно пособия по ведению бухгалтерского учета подобно рукописи де Рафаэли, лежат в основе современной системы двойной бухгалтерии и образовательного бухгалтерского процесса. Как считает А. Сангстер, благодаря которому бухгалтерскому сообществу стал доступен и трактат Б. Котрульи, и рукопись М. де Рафаэли, «Пачоли может быть признан отцом бухгалтерского учета, но де Рафаэли, человек, о чьей жизни мы можем только догадываться, возможно, предоставил педагогические основы бухгалтерского учета методом двойной записи Пачоли. Маловероятно, что мы когда-нибудь узнаем, была ли эта рукопись единственной в своем роде, но не может быть никаких сомнений в том, что рукопись де Рафаэли занимает совершенно особое место в истории бухгалтерского учета, бухгалтерской практике и бухгалтерском образовании» [11].
Примечания:
1. Tucci U. Beneho Cotncgli Raguseo: II libro dell'atte di mercatura. Venice. 1990.
2. Yamey Basil S. Benedetto Cotrugli on bookkeeping (1458) // Accounting, Business & Financial History. 1994. № 4(1). P. 43-50
3. Sangster A. Libr. XV: Cotrugli and de Raphaeli on business and bookkeeping in the Renaissance. Stirling: Lomax Press, 2014.
4. Kristeller P.O. Iter Italicum Volume IV: Great Britain to Spain. Leiden: Brill, 1989. 328 p.
5. Zanato T. Sul testo della «Mercatura» di Benedetto Cotrugli (A proposito di una recente edizione). Studi Veneziani N.S. XXVI, 1993. P. 15-65.
6. Van der Helm A.J., Postma J. La Riegolo de Libro. Bookkeeping instructions from the mid-fifteenth century // In Accounting and History / eds. by G.J. Previts, E. Hern6ndez-Es-teve. Madrid: Asociaciyn Espacola de Contabilidad у Administraciyn de Empresas, 2000. P. 147-178.
7. Stipetic V. Marin Rafaeli of Ragusa on Double-Entry Bookkeeping in 1475: a Recent Discovery by Anne J. van der Helm and Johanna Postma. Dubrovnik Annals 6, 2002. P. 123-129.
8. Косарева JI.A. La Riegola de Libro: первый учебник по бухгалтерскому учету? // Финансы и бизнес. 2007. № 2. С. 167-180.
9. Руис JI.A. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII-XV вв. и ее первые описания: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2008. 178 с.
10. Wheeler J.R. The Sestiere of San Polo: a cross section of Venetian society in the second half of the fifteenth century. PhD Thesis. University of Warwick, 1995.
11. Sangster A. The earliest treatise on double entry bookkeeping by Marino de Raphaeli. EAA, 2015
12. Martinelli A. The Origination and Evolution of Double Entry Bookkeeping to 1440. PhD Thesis. North Texas State University, 1974.
13. Casanova A. Ordine, Modo et osservantie, che gli fattori debbeno tenere gli conti delle amministrade facuita, & mandare a gli loro padroni, ouer maestri. Venice: Comin da Trino, 1558.
14. Lane F.C. Venice and history. Baltimore: The John Hopkins Press. P. 56-65.
15. Baskin J.В., Miranti P.J. A history of corporate finance. Cambridge, UK: Cambridge University Press. 1966. P. 48.
16. Puga D., Trefler D. International Trade and Institutional Change: Medieval Venice's Response to Globalization // The Quarterly Journal of Economic. 2014. № 129(2). P. 169.
17. Ashtor E. Spice prices in the Near East in the 15th century // Journal of the Royal Asiatic Society of Great Britain and Ireland. 1976. № 1. P. 26-41.
18. Puga D., Trefler D. International Trade and Institutional Change: Medieval Venice's Response to Globalization // The Quarterly Journal of Economics. 2014. № 129(2). P. 756.
19. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. М.И. Кутера. М.; Краснодар: Финансы и статистика: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
References:
1. Tucci U. Beneho Cotncgli Raguseo: II libro dell'atte di mercatura. Venice. 1990.
2. Yamey Basil S. Benedetto Cotrugli on bookkeeping (1458) // Accounting, Business & Financial History. 1994. № 4(1). P. 43-50
3. Sangster A. Libr. XV: Cotrugli and de Raphaeli on business and bookkeeping in the Renaissance. Stirling: Lomax Press, 2014.
4. Kristeller P.O. Iter Italicum Volume IV: Great Britain to Spain. Leiden: Brill, 1989. 328 p.
5. Zanato T. Sul testo della «Mercatura» di Benedetto Cotrugli (A proposito di una recente edizione). Studi Veneziani N.S. XXVI, 1993. P. 15-65.
6. Van der Helm A.J., Postma J. La Riegolo de Libro. Bookkeeping instructions from the mid-fifteenth century // In Accounting and History / eds. by G.J. Previts, E. Hern6ndez-Es-teve. Madrid: Asociaciyn Espacola de Contabilidad у Administraciyn de Empresas, 2000. P. 147-178.
7. Stipetic V. Marin Rafaeli of Ragusa on Double-Entry Bookkeeping in 1475: a Recent Discovery by Anne J. van der Helm and Johanna Postma. Dubrovnik Annals 6, 2002. P. 123-129.
8. Kosareva L. A. La Riegola de Libro: first textbook on accounting? // Finance and business. 2007. No. 2. Pp. 167-180.
9. Ruis, L. A., Emergence of double-entry accounting records, XIII—XV centuries, and its first description: dis. cand. Econ. Sciences. St. Petersburg, 2008. 178 pp.
10. Wheeler J. R. The Sestiere of San Polo: a cross section of Venetian society in the second half of the fifteenth
11. Sangster A. The earliest treatise on double entry bookkeeping by Marino de Raphaeli. EAA, 2015
12. Martinelli, A. The Origination and Evolution of Double Entry Bookkeeping to 1440. PhD Thesis. North Texas State University. 1974.
13. Casanova, A. Ordine, Modo et osservantie, debbeno fattori che gli gli delle tenere conti amministrade facuita, & a mandare gli loro padroni, ouer maestri. Venice: Comin da Trino. 1558.
14. Lane, F. C. Venice and history. Baltimore: The John Hopkins Press. Pp. 56-65.
15. Baskin, J. B. and Miranti, P. J. 1997. A history of corporate finance. Cambridge, UK: Cambridge University Press. 1966. P. 48.
16. Puga, D. and Trefler, D. International Trade and Institutional Change: Medieval Venice's Response to Globalization // The Quarterly Journal of Economic. 2014. No. 129(2). Pp. 169.
17. Ashtor E. Spice prices in the Near East in the 15th century // Journal of the Royal Asiatic Society of Great Britain and Ireland. 1976. No. 1. Pp. 26-41.
18. Puga, D. and Trefler, D. International Trade and Institutional Change: Medieval Venice's Response to Globalization // The Quarterly Journal of Economics. 2014. No. 129(2). P.756.
19. Pacioli L. A Treatise on Accounts and Records / ed. by Prof. M. I. Kuter. Moscow: Finance and Statistics; Krasnodar: Prosveschenie-Yug, 2009
