Особенности системы счетоводства, разработанной Франческо Датини в ранних компаниях в Авиньоне

Мусаэлян Артем Михайлович

УДК 657(09) ББК 65.052.206-03 М 91

А.М. Мусаэлян

Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: [email protected].

ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ СЧЕТОВОДСТВА, РАЗРАБОТАННОЙ ФРАНЧЕСКО ДАТИНИ В РАННИХ КОМПАНИЯХ В АВИНЬОНЕ

( Рецензирована )

Аннотация. Рассматривается оригинальная форма счетов «в столбик» (параграф), разработанная Франческо Датини для первых компаний в Авиньоне, когда Франческо сам вел бухгалтерию. Особенность системы счетов состояла в том, что дебет счета находился в начальной части книги, а кредит того же счета располагался во второй части Главной книги. При необходимости выведения дебетового или кредитового сальдо, сумма оборотов на слабой стороне счета переносилась на сильную сторону на противоположной части регистра. Рассчитанное сальдо погашалось наличными или переносилось в аналитическую тетрадь расчетов. Рувер признавал такую форму ведения счетов прообразом счетов с параллельно расположенными дебетом и кредитом. Установлены факты применения динамических линий (цепочек) счетов параграфом, как на дебетовой, так и на кредитовой сторонах регистра. Выводы исследования подтверждены реальными примерами из схем, построенных из фотокопий счетов из средневековых купеческих книг.

Ключевые слова: компания Франческо Датини в Авиньоне, двойная запись, оригинальная форма счета с дебетом и кредитом в разных частях Главной книги, вывод сальдо на сильной стороне счета, динамические линии счетов.

А.М. Musaelyan

Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: [email protected].

ACCOUNTING SYSTEM PECULIARITIES DEVELOPED BY FRANCESCO DATINI IN THE FIRST COMPANIES IN AVIGNON

Abstract. The paper considers the original form of accounts «in a column» (paragraph), developed by Francesco Datini for the first companies in Avignon. Francesco led the accounting department by himself then. The peculiarity of the accounts was that the debit account was in the early part of the book, and credit of the same account was located in the second part of the Ledger. If you want to launch the debit or credit balance, the amount of turns on the weak side of the account was transferred to the strong side on the register's opposite side. The calculated balance was repaid in cash or transferred into the calculation book. Ruver recognized this form of the accounts as the prototype of accounts with parallel location of debit and credit. The author reveals facts of dynamic lines (chains) accounts paragraph application both on debit and credit sides of the register. He draws conclusions confirmed by real-world examples of circuits built from photocopies of the medieval merchant accounts books.

Keywords: Francesco Datini's company in Avignon, double entry, the original form of the bills with debit and credit in different parts of the Ledger, the moving of the account balance to the strong side, dynamic line accounts.

Постановка проблемы. В работе рассматривается один из интереснейших моментов истории развития бухгалтерии — исследована система счетов, применяемая в ранних компаниях Франческо Датини в Авиньоне (начиная с 1363 г.), которую разработал лично Датини. Раймонд де Ру-вер в своих трудах упоминал этот момент. Перед исследователями Кубанского государственного университета стояла задача не только найти примеры, описанные авторитетным ученым, но и описать систему счетов, подтвердить результаты конкретными схемами, выполненными из фотокопий реальных счетов того времени.

Анализ последних исследований и публикаций. Об архивах средневековых книг в Италии писали многие авторы, число работающих в них намного меньше. В России многие имена не были известны вообще.

Профессор A.M. Галаган в 1927 г. [1] упомянул четыре фамилии ученых, которые первыми исследовали средневековые книги и доказали, что двойная бухгалтерия существовала задолго до первого печатного трактата [2] (Ф. Беста [3],

B. Алфиери (Alfieri) [4], А. Чеккирелли (Ceccherelli) [5], П. Ригобон (Rigobon) [6]).

Сегодня стараниями профессора Я.В. Соколова [7] и профессора М.И. Ку-тера [8—12] имена многих исследователей истории бухгалтерии стали доступны российским читателям. Свой след в изучении архивных материалов оставили Карло Ан-тинори [13, 14], Э. Вигано [15], Т. Дзерби [16—20], А. Кастеллани [21—23], Д.А. Ли [24—27], А. Мартинелли [28], Ф. Мелис [29—31], Э. Перагалло [32—34], Ф. Элдер де Рувер [35, 36], Р. де Рувер [37, 38], П. Сантини [39], А. Сапори [40—44], М. Чимботти [45] и др.

О компаниях Франческо Датини писали И. Ориго [46], П. Жуанник [47], А. Мартинелли [28], М. Гурская [48—52],

C. Карельская [53], JI. Руис [54], К. Цыганков [55].

Мартинелли досконально не исследовал книги из архива Франческо Датини в Прато, правда, он имел на них четыре ссылки. Первые две ссылки относятся к компании Франческо Датини в Авиньоне, а одна из них непосредственно к настоящей публикации, которые он выполнил на основании книги Федериго Мелиса [43]. Так, Мартинелли пишет: «Пример Фран-

ческо Датини из Прато примечательный. Он создал филиал фирмы в Авиньон, где с 1366 г. до 1401 г. он держал свои книги по старой форме, то есть он использовал счета со смешанными разделами; он ввел в его книгах новый «венецианский способ» только в 1401 г. Эта новая форма, использующая счета с параллельными боковыми секциями, которые уже были введены в системах учета отделений Генуи, Флоренции, Пизы, Барселоны, Майорки и Валенсии, которые он создал и управлял с другими партнерами с 1383 по 1393 гг.» [28, с. 191—192].

Здесь Мартинелли несколько ошибся: Франческо Датини открыл первую компанию в Авиньоне вместе Николо ди Бернар-до из Флоренции в 1363 г. Он лично вел бухгалтерию и, действительно, использовал счета «со смешанными» разделами». Под такими счетами понимаются простые счета в столбик (параграфом), в которых дебет помещался вверху, а кредит внизу или наоборот.

В работах М.И. Кутера [56—59] подробно исследованы аналитические и синтетический балансы в компании Датини в Авиньоне (1401—1410 гг.).

В 1956 г. Раймонд де Рувер опубликовал в книге, редактируемой А.Ч. Литтл-тоном и Б.С. Ями, посвященной истории развития бухгалтерского учета, статью о возникновении учета на примере учетных книг купцов Средневековья [37]. В 1958 г. это произведение американского ученого было издано в СССР отдельной брошюрой [60].

Цель статьи — изучить структуру счетов «параграф», которые применял Франческо Датини в ранних компаниях в Авиньоне.

Рувер отмечал, что «В начале своей карьеры в Авиньоне Датини придерживался господствовавшей тосканской практики и вел книги по простой системе, причем счета в главной книге разбивались: дебет помещался в первой части регистра, а кредит—в другой его половине, как это делалось в упомянутых выше книгах дель Бене и Перуцци. Эта форма, являвшаяся переходной между формой параграфа и двусторонней формой, обнаружена в главной книге Л [«Л» — это ошибка, допущенная в переводе на русский язык («Рувер, Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.:

Госфиниздат, 1958. с. 36). В подлинном издании стоит литера «А», что получит подтверждение на рисунке 3], переплетенной в желтую кожу и отражавшей торговую деятельность Датини в Авиньоне (1367— 1372 гг.). В надписи на первой странице после обычного обращения к богу, богородице и святым бухгалтер заявляет, что он намерен систематически вести дебетовые записи до 150-й страницы, а кредитовые — со 151-й и до конца книги — 300-й страницы. Таким образом, например, дебет счета Никколо ди Боно и счет Пуччио Рич-чи расположен на левой стороне второй страницы, а его кредит — на 151-й странице. Чтобы закрыть счет, оборот по кредиту, составивший 270 ф. 14 шилл. 8 пенсов в валюте папской области, перенесен со 151-й страницы на вторую и вычтен из общего дебетового итога; остаток затем взыскан наличными» [37, с. 144; 60, с. 36].

Изучение структуры счетов в компании Франческо Датини в Авиньоне на начальном этапе (от 1363г.) представляется весьма интересным, так как данная учетная система есть личный вклад самого Датини в развитие бухгалтерии, поскольку он разработал систему счетов и в момент создания первой компании вел бухгалтерский учет.

Как правило, в те времена одной из основных задач бухгалтерии считалось предоставление информации, необходимой для своевременного погашения пассивных долговых обязательств и сбора дебиторской задолженности. С этой целью Главная книга делилась на две части. В первой половине книги открывались счета дебиторов, во второй — счета кредиторов.

Счета открывались на каждый отдельный долг (выданный или полученный денежный или товарный кредит). Причиной возникновения товарных кредитов, как правило, выступало нехватка в обороте чеканной монеты.

В основном счета имели одинаковую структуру. Счета велись параграфом в «столбик». Первая запись на счете указывала на сумму долга, а последующие записи свидетельствовали о его погашении.

Соответственно, на счете дебитора дебет помещался в верхней части «столбика», а кредит — в нижней. Для счета кредитора имело место обратная ситуация: кредит находился вверху, а дебет в низу.

Рисунок 1. Счет «Прибыль и убыток» на странице 72У книги финансистов (массари) муниципалитета города-коммуны Генуя (1340 г.)

Особенность системы счетов, разработанной Франческо Датини, состояла в том, что ее можно признать переходной между «столбиком» (параграфом) и генуэзской (или миланской) и венецианской формами счета (с параллельно расположенными дебетом и кредитом).

Генуэзцы для счета использовали отдельную страницу, разделенную на две части: левая сторона страницы — дебет счета, а правая — кредит счета (на рисунке 1 представлен вариант счета из книги массари Генуи в 1340 г.). Обязательное условие — сумма показателей (оборотов) по дебету счета равна сумме показателей по кредиту счета. Изначально счета в Генуе и Ломбардии (Милане) велись на латыни.

Венецианская форма счета появилась позже тосканской (флорентийской) и генуэзской и, естественно вобрала лучшие элементы каждой из них.

На счет отводится отдельный разворот в книге. Левая сторона — дебет счета, а правая — кредит счета. Условие баланса счета обязательно.

В средние века бумага считалась дефицитным и крайне дорогим носителем информации. По этой причине к ней относились очень экономно. Зачастую на од-

Рисунок 2. Счета венецианской формы на странице 13 книги купца Андреа Барбариго (1430—1435 гг.)

ном развороте (при генуэзской форме — на одной странице) открывается несколько счетов, которые отделяются друг от друга горизонтальной чертой. На рисунке 2 приведена фотокопия венецианских счетов, размещенных на развороте Главной книги венецианского купца Андреа Барбариго во время его коммерческого путешествия в Константинополь.

В государственном архиве г. Прато нами найдена книга, о которой писал Рувер. Фотокопия исторической обложки книги приведена на рисунке 3, а на рисунке 4 предложена первая страница книги с первыми записями, о которых писал Рувер.

Таким образом, можно высказать предположение, что в упомянутой книге Датини имеют место две стороны одного и того же счета, только расположенные в разных частях книги.

На схеме, представленной на рисунке 5, построенной на фотокопиях реальных счетах книги, видно, что для закрытия счета сумма оборотов по кредиту, которая в валюте папской области составила фунтов 270 шилл. 14 пенсов 8, со страницы 15111 перенесена на страницу 2У.

На странице 2У от суммы оборотов по дебету счета (фунтов 271 шилл. 8) вычи-

тается перенесенная сумма оборотов по кредиту и, как утверждает Рувер, остаток дебиторской задолженности (шилл. 17 пенсов 2) удержан наличными. К сожалению, нам не удалось проверить последнюю операцию в книге Еп1га1а е Шс^а, так как данная книга за этот период утеряна.

Не менее интересный пример рассмотрен нами на рисунке 6, где имеют место динамические цепочки (линии) счетов, как по дебету, так и по кредиту. Первый дебет счета расположен на странице Рга1о, АБ. Б. № 2, с. ЗЩ2), а первый кредит на странице Рга1ю, АБ. Б. №2, с. 154Щ1).

При закрытии счета на с. ЗЩ2) сумма оборотов по дебету (239.2.6) перенесена в дебет счета на странице Рга1о, АБ. Б. № 2, с. 7У(2).

Накопленная на этом счете сумма обо-ротов-брутто (включая начальное сальдо) составила 305.13.10, которая перенесена в качестве сальдо начального на счет Рга1ю, АБ. Б. № 2, с. 13У(1). Аналогичные действия и на этом счете, сальдо конечное (356.1.10) перенесено на счет Рга1ю, АБ. Б. № 2, с. 14У(2).

Центральное место на рисунке отведено дебетовому счету Рга1о, АБ. Б. № 2, с. 14У(2), поскольку на нем встречаются

Рисунок 3. Prato, AS. D. № 2. Историческая обложка книги

Рисунок 4. Prato, AS. D. № 2, с. 1R. Клятва бухгалтера

—t f Г

4L+Wf i-Äj^— • -- «.J ... W... . -.

' ..........- ..........V-T

'Hr H-----.^l-U- -Mi, -IL

—, -L

а—^, >4w

. 4 . .Wy Vi» ----

* 4

ifr-k ' Ifr- r4-

----lit-- is-

Ш:.

m'

J

Prato, AS. D. № 2, c. 2V Prato, AS. D. № 2, c. 151R

(Дебет) (Кредит)

Рисунок 5. Учет на счетах Niccolo di Bono и Puccio Ricci

накопленные суммы оборотов по дебету и кредиту персонального (расчетного) счета.

По продолжению рисунка проследим накопление суммы оборотов по кредиту. Для этого средневековый бухгалтер использовал три счета. Начало кредитовой динамической линии на счете Рга^, АБ. Б. № 2, с. 154К(1). Накопленная сумма оборотов составила 171.6.6.

Накопленная сумма кредитовых оборотов в качестве начального сальдо перенесена на второй счет цепочки Prato, АЗ. Б. № 2, с. 158К(1), на котором сумма оборотов-брут-то достигла 221.7.6, соответственно, перенесена на последний счет кредитовой динамической линии Prato, АЗ. Б. № 2, с. 16(Ш(2).

На приведенном счете подсчитан окончательный кредитовый итог — сум-

Prato, AS. D. № 2, с. ЗЯ(2)(Д) Prato, AS. D. № 2, с. 7У(2)(Д)

Ш

ШШШЩШ^ 1

Л

г I . ...

Н / ___ . £с

j,

. .vi- j-i"

Prato, AS. D. № 2, с. 13У(1)(Д) Prato, AS. D. № 2, с. 14У(2)(Д)

Рисунок 6. Учет на персональных счетах, начало

ма 256.15.6, который переносится в начало книги на дебетовый счет Рга1о, АБ. Б. № 2, с. 14У(2).

Здесь, по аналогии с подтвержденным нами примером Раймонда де Рувера, выводится окончательная сумма дебетового оборота по четырем счетам. Перенесенное со счета Ргак>, АБ. Б. № 2, с. 13У(1) начальное сальдо (356.1.10) за счет сумм оборотов, отраженных на счете, увеличивается до суммы 406.2.11.

Из окончательной суммы дебетовых оборотов вычитается накопленная (окончательная) сумма кредитовых оборотов (256.15.6), перенесенная из второй части Главной книги (Рга1о, АБ. Б. № 2,

с. 160Щ2). В результате расчетов на дебетовом счете получено конечное сальдо (сумма 149.11.5).

В данном месте исследователей ожидала вторая находка. В отличие от примера Раймонда де Рувера, остаток дебиторской задолженности не был погашен взносом наличных средств, а в качестве начального сальдо перенесен на дебетовый счет Ргак>, АБ. Б. № 2, с. 1611. Таким образом, дебетовая динамическая цепочка счетов продолжила свое существование.

На счете Рга1о, АБ. Б. № 2, с. 1611 сумма оборотов (включая начальное сальдо) составила 400.2.6, и в указанной сумме перенесена на счет Рга1о, АБ. Б. № 2, с. 17У.

Prato, AS. D. № 2, с. 17У(Д)

Prato, AS. D. № 2, c.158R(1)(K)

Prato, AS. D. № 2, с. 16ЩД)

Тетрадь расчетов

Prato, AS. D. № 2, c. 154R(1)(K)

J&gjgsjgffl

Prato, AS. D. № 2, c,160R(K) Рисунок 6. Учет на персональных счетах, окончание

— 112 —

Счет Prato, AS. D. № 2, с. 17V — последний счет в динамических линиях дебетов и кредитов расчетов. Накопленная на счете сумма фунтов 1987 шиллингов 11 пенсов 5 в валюте папской области перенесена в аналитический баланс на конец 1368 г.

Резюме. Рассмотрен один из интереснейших моментов в формировании двойной бухгалтерии. Установлена оригинальная форма счетов «в столбик» (параграф), разработанная Франческо Датини для первых компаний в Авиньоне, когда Франческо сам вел бухгалтерию. Особенность системы счетов состояла в том, что дебет счета находился в начальной части книги, а кредит того же счета располагался во второй

части Главной книги. При необходимости выведения дебетового или кредитового сальдо, сумма оборотов на слабой стороне счета переносилась на сильную сторону на противоположной части регистра. Рассчитанное сальдо погашалось наличными или переносилось в аналитическую тетрадь расчетов. Рувер признавал такую форму ведения счетов прообразом счетов с параллельно расположенными дебетом и кредитом. Установлены факты применения динамических линий (цепочек) счетов параграфом, как на дебетовой, так и на кредитовой сторонах регистра. Выводы исследования подтверждены реальными примерами из схем, построенных из фотокопий счетов из средневековых купеческих книг.

Примечания:

1. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.

2. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3. Besta F. La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.

4. Alfieri V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane. Roma, 1911.

5. Ceccherelli A. I libri di meroatura della Banca Medici e l'applicazione della partita doppia a Firenze nel secolo decimoquarto. Firenze (s. a.).

6. Rigobon P. Alcuni appunti storico bibliografici etc. «Monografie edite in onore di F. Besta». Milano (s. a.).

7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособ. для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

8. Кутер, М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012. 512 с.

9. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 50-59.

10. Кутер М.И., Гурская М.М. «Тайна» балансов Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2013. №46. С. 50-63.

11. Кутер М.И., Гурская М.М. Задача историков — установление исторической правды! // Международный бухгалтерский учет. 2014. №4. С. 50-66.

12. Кутер M.I., Гурська М.М. Ochobhí напрямки вивчення icTopii виникнення й розвит-ку бухгалтерского облшу // Незалежний Аудитор. 2014. №10(IV). С. 14-29.

13. Antinori K.I conti al tempo dei Malatesta, in Summa. 2002. №182.

14. Antinori С. Luca Pacioli e la computisteria medievale. Rivista Italiana di ragioneria. 1960. Vol. 59.

15. Vigano E. La technica del bilancio di ificazione nell' opera dei primi trattatisti. Napoli: Universita Degli Studi di Napoli. Istituto di Ragioneria. Giannini, 1968. 143 p.

16. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952. 520 p.

17. Zerbi To. Il Mastro a Partita Doppia di. Un' Azienda Mercantile del Trecento. Como: E. Cavalieri, 1936.

18. Zerbi T. La banco nell'ordinamento finanziario visconteo dai mastri del Banco Gius-sano, gestore delta tresoreria di, Piacenza: Universita Commerciale L. Bocconi // Istituto di ricerche tecnieo-commerciali, Publicazioni, Serie II. №1. Como: E. Cavalieri, 1935. Pp. xv, 269. L.it. 30.

19. Zerbi T. La Genesi della Partita Doppia. Como: Cavalieri, 1941.

20. Zerbi T. Le Oigini della Partita Doppia. Milano: Cario Marzorati, 1952.

21. Castellani A. I Conti dei Fratelli Cambiae Giovanni Detaccomando, 1241-1272. Firenze: Istituto di Glottologia dell' Universita di Firenze, 1948.

22. Castellani A. II Registro di Crediti e del Maestro Passara di Martino da Cortona, 13151327, Firenze, Istituto di Glottologia dell'Universita di Firenze, 1949.

23. Castellani A.Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is transcribed, almost entire, at Tome 2, pp. 708-803; that of Renieri Fini de' Benzi & Brothers, 1296-1305 (as far as 1300 only) at Tome 2, Pp. 674-696.

24. Lee G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977. Pp. 79-95.

25. Lee G.A. The Oldest European Account Book: A Florentine Bank Ledger of 1211 // Nottingham Medieval Studies. 1972. Vol. XVI.

26. Lee G.A. The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211: Some New Insights // Journal of Accounting Research. 1973. Vol. 11. №1.

27. Lee G.A. The Development of Italian Bookkeeping 1211-1300 // Abacus. 1973. Vol. 9. №2.

28. Martinelli A. The Origination and evolution of double entry bookkeeping to 1440. Pro-Quest Dissertations & Theses Global, 1974.

29. Melis F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.

30. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.

31. Melis F.Storia della ragioneria/ F. Melis.Bologna, 1950.

32. Peragallo E. Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping. N.Y., 1938.

33. Peragallo E. Origin of the Trial Balance/ E. Peragallo // The Accounting Review. 1956. Vol. 31. №3. Pp. 389-394.

34. Peragallo E. The Ledger of Jachomo Badoer: Constantinople September 2, 1436 to February 26, 1440 // The Accounting Review. 1977. Vol. 52. №4. Pp. 881-892.

35. Florence E. De Roover, Partnership Accounts in twelfth century Genoa // Littleton A. C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956.

36. Florence E. De Roover. The Business Records of an Early Genoese Notary, 1190-1192 // Bulletin of the Business Historical Society. 1940. XIV. Pp. 41-46.

37. De Roover R. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. Pp. 114-174.

38. De Roover R. New Perspectives on the History of Accounting // The accounting review. 1955. Vol. 30. №3. P. 405-420.

39. Santini P. Frammenti di Un Libra di Banchieri Fiorentini Scritto in Volgare nel 1211 // Giornale Storico della Letteratura Italiana, Anno V, X (Semestre II, 1887). Pp. 161-196.

40. Sapori A. I Libri di Commercia dei Peruzzi. Milano: F.lli Treves, 1934.

41. Sapori A. II Commercio Internazionale nel Medioevo, Archivio di Studi Corporativi, IX // Fasc. Ill, 1938. Pp. 275-314.

42. Sapori A. Gli Alberti Del Giudice di Firenze, Studi in Onore di Gino Luzzatto. Milano:, A. Giuffre, 1949.

43. Sapori A.I Libri digli Alberti Del Giudice. Milano: A. Garzanti, 1952.

44. Sapori A. Libro Giallo della Compagnia della Compagnia dei Covoni. Milano: Instituto Editoriale Cisalpino, 1970.

45. Ciambotti, M. The Accounting Register System of the Court Administration of Pan-dolfo III. The Liber viridis rationum curie domini (1407—1409) // Program and abstracts: 12th World Congress of Accounting Historians. Istanbul, 2008.

46. Origo I. Francesco di Marco Datini - il Mercante di Prato, 1335-1410. Milano: Bompi-ani, 1958.

47. Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli // Accounting, Business and Financial History. 1996. №6(3). Pp. 261-275.

48. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 287 с.

49. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century / M.M. Gurskaya [et al.] // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. 2013. URL: http://aaahq.org/AM2013/display.cfm?Filename=SubID_920%2Epdf&MIMEType= application% 2Fpdf.

50. Кутер М.И. Бухгалтерский учет на переходе от первой компании Датини в Пизе ко второй / М.И. Кутер [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. №35. С. 61-72.

51. Кутер М.И. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России /М.И. Кутер [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. №4. С. 49-63.

52. Кутер М.И. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии / М.И. Кутер [и др.] // Вектор науки ТГУ. 2010. №3. С. 228-232.

53. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса // Финансы и бизнес. 2008. №4. С. 142-153.

54. Руис JI.A. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII—XV вв. и ее первые описания: дис. ... канд. экон. наук. СПб, 2008. 178 с.

55. Цыганков К.Ю. Наследство Датини // История науки и техники. 2006. №9. С. 27-32.

56. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных // Международный бухгалтерский учет. 2012. №38. С. 56-64.

57. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2012. №39. С. 57-63.

58. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. №3(150). С. 72-83.

59. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс (окончание) // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. №4(151). С. 30-40.

60. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

References:

1. Galagan A.M. Accounting in its historical development. M.: State Publishing House, 1927. 172 pp.

2. Pacioli L. Treatise on accounts and records / ed. by prof. M.I. Kuter. M.: Finance and Statistics; Krasnodar: Prosveschenie-YUG, 2009. 308 pp.

3. Besta F. La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.

4. Alfieri V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili ven-eziane. Roma, 1911.

5. Ceccherelli A. I libri di meroatura della Banca Medici e l'applicazione della partita doppia a Firenze nel secolo decimoquarto. Firenze (s. a.).

6. Rigobon P. Alcuni appunti storico bibliografici etc. «Monografie edite in onore di F. Besta». Milano (s. a.).

7. Sokolov Ya. V. Accounting: from the beginnings to the present: A manual for high schools. M.: Audit UNITY, 1996. 638 pp.

8. Kuter M.I. Introduction in accounting: a textbook. Krasnodar: Prosveshchenie-YuG, 2012. 512 pp.

9. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International accounting. 2010. № 5. Pp. 50-59.

10. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The "Secret" of balances of Luca Pacioli // International accounting. 2013. № 46. Pp. 50-63.

11. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The task of historians is to establish the historical truth! // International accounting. 2014. № 4. Pp. 50-66.

12. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The main areas of study and development history of accounting // Independent Auditor. 2014. №10(IV). Pp. 14-29.

13. Antinori K.I conti al tempo dei Malatesta, in Summa. 2002. №182.

14. Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale. Rivista Italiana di ragioneria. 1960. Vol. 59.

15. Vigano E. La technica del bilancio di ificazione nell' opera dei primi trattatisti. Napoli: Universita Degli Studi di Napoli. Istituto di Ragioneria. Giannini, 1968. 143 p.

16. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952. 520 p.

17. Zerbi To. II Mastro a Partita Doppia di. Un' Azienda Mercantile del Trecento. Como: E. Cavalieri, 1936.

18. Zerbi T. La banco nell'ordinamento finanziario visconteo dai mastri del Banco Gius-sano, gestore delta tresoreria di, Piacenza: Universita Commerciale L. Bocconi // Istituto di ricerche tecnieo-commerciali, Publicazioni, Serie II. №1. Como: E. Cavalieri, 1935. Pp. xv, 269. L.it. 30.

19. Zerbi T. La Genesi della Partita Doppia. Como: Cavalieri, 1941.

20. Zerbi T. Le Oigini della Partita Doppia. Milano: Carlo Marzorati, 1952.

21. Castellani A. I Conti dei FratelliCambiae Giovanni Detaccomando, 1241-1272. Firenze: Istituto di Glottologia dell' Universita di Firenze, 1948.

22. Castellani A. II Registro di Crediti e del Maestro Passara di Martino da Cortona, 13151327, Firenze, Istituto di Glottologia dell'Universita di Firenze, 1949.

23. Castellani A.Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is transcribed, almost entire, at

Tome 2, pp. 708-803; that of Renieri Fini de' Benzi & Brothers, 1296-1305 (as far as 1300 only) at Tome 2, Pp. 674-696.