Формирование системы налогового планирования в организациях * Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК: 336.221.26

мм« МАКРОМЕР4

XSSIr им. В.С. ЛЕБЕДЕВА

Формирование системы налогового планирования в организациях *

А.Н. ПОЛОЗОВА, д-р экон. наук, проф. кафедры налогов и налогообложения (e-mail: annapollo@yandex.ru) ФГБОУ ВО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Р.В. НУЖДИН, канд. экон. наук, доц. кафедры бухгалтерского учёта и бюджетирования (e-mail: rv.voronezh@gmail.com ) П.А. ЛОПАТИНА, ассист. кафедры бухгалтерского учёта и бюджетирования (e-mail: ee14lpa@gmail.com ) ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет инженерных технологий»

Налоговый менеджмент организаций-налогоплательщиков, как правило, включает в себя процессы учёта, анализа, прогнозирования, планирования, регулирования и координации.

Именно налоговым менеджментом инициируются и реализуются управленческие решения, связанные с признанием и учётом фактов хозяйственной жизни относительно налогообложения, анализом и оценкой налоговой состоятельности, прогнозированием налоговых платежей, планированием безопасных оптимизационных налоговых мероприятий, контролем и регулированием налоговых отношений.

С одной стороны, поскольку в основу налогового менеджмента заложены системный и процессные подходы [8, 9, 10], его необходимо рассматривать как элемент системы менеджмент-процессов, взаимосвязанных и взаимозависимых управленческих процессов. С другой стороны, являясь центральным процессом налогового менеджмента, эти взаимосвязи и взаимозависимости обеспечивает система налогового планирования, к ключевым элементам которой относятся принципы, стратегия, цель, задачи, технология, инструменты (рис. 2). Таким образом, в системе налогового менеджмента налоговое планирование имеет место как важнейший

* Окончание. Начало см.: Сахар. - № 4. - 2017. - С. 54-55.

процесс, обеспечивающий реализацию множества разноаспектных управленческих решений, направленных на достижение главной надцели любой организации — её конкурентоустойчивой экономической деятельности.

Согласно Налоговому кодексу РФ организации-налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Кроме того, в соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый имеет право защищать свои права и свободы не запрещёнными законом способами. В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» каждая организация-налогоплательщик должна обосновывать принимаемые её менеджерами управленческие решения относительно налоговой выгоды.

Таким образом, несмотря на отсутствие в Налоговом кодексе РФ характеристики такого понятия, как «налоговое планирование», оно уже, как явствует из сути приведённых выше документов, получило возможность стать полноправной составной частью налогового менеджмента организации-налогоплательщика. Существует определённое единство мнений, касающихся сути налогового планирования как действий налогоплательщиков по оптимизации налоговых обязательств, прин-

ципов и целей, в основном прямо связанных с процессами оптимизации (табл. 2).

Однако относительно содержательного наполнения этих категорий существуют некоторые различия в трактовках, прописываемых в публикациях специалистов.

В первую очередь это относится к восприятию соотношения «оптимум-минимум» применительно к налоговым обязательствам и позиционированию налогового планирования в системе налогового менеджмента.

В процессе налогового планирования, как правило, различают два его вида: стратегическое и оперативное.

Особая роль отводится стратегическому налоговому планированию, которое должно быть ориентировано на возможности организации эффективно развиваться в долгосрочной перспективе, поскольку стратегия менеджмента формируется преимущественно в соответствии с тенденциями во внешней и сопряжённой среде и способствует защите конкурентных преимуществ. Очевидно, что стратегия налогового планирования также должна быть не только ориентирована на преимущества внешних обстоятельств разного рода, но и учитывать условия неопределённости и непредсказуемости внешней и сопряжённой среды, поскольку налоговый менеджмент не может прямо регулировать их и полностью нивелировать влияние факторов негативного характера.

£

о

> Т>

'Л

Налоговый учёт

Налоговый анализ

Процессы налогового менеджмента

Налоговое прогнозирование

Налоговое планирование

ИТ

с

Е

£

Налоговый контроль —*• Регулирование и координация налогообложения

Элементы системы налогового планирования

Принципы

Стратегия

Цель

Задачи

Технология

Инструменты

Методы

Этапы

« О

о 5;

3 ? *

2 Г)

о

ш >

Рис. 2. Позиционирование налогового планирования в системе налогового менеджмента

Таблица 2. Теоретические положения системы налогового планирования

СГ\

О >

X >

ТЗ

£

Автор, источник Характеристика

Сущность Принципы Цели

Абдуллаева Б.К., Дибиргаджиева Ф.С., Гаджиева М.М. [1,2] Необходимое условие эффективного функционирования экономики страны, способное оптимизировать налоговые обязательства и создавать возможности для повышения конкурентоспособности отечественных предприятий Согласованность налогового плана предприятия и требований действующего законодательства; снижение совокупных налоговых обязательств в результате применения инструментов налогового планирования; использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением; альтернативность вариантов с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации Оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь, повышение объёма оборотных средств, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности её работы

Антонова Е.В. [3] Совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов предприятия, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчёты с бюджетом согласно действующему законодательству Соблюдение требований действующего законодательства; снижение совокупных налоговых обязательств в результате применения инструментов налогового планирования; использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, допустимых для конкретного предприятия, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением; рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального; своевременная актуализация схемы налогообложения; понятность и экономическая обоснованность налоговой схемы Оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объёма оборотных средств, уровня реальных возможностей для дальнейшего развития предприятия, повышения эффективности его деятельности

Апарышев И.В. [4] Организация легитимной деятельности налогоплательщика по минимизации налоговых обязательств; признанное за каждым налогоплательщиком право использовать все допустимые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств Грамотное и легитимное применение положений налогового, гражданского и иных законодательств, использование всех возможных льгот, прав и гарантий Построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки; признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств

Беспалов И.В. [5] Совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчёты с бюджетом согласно действующему законодательству Согласованность налогового плана и требований действующего законодательства; снижение совокупных налоговых обязательств в результате применения инструментов; использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов, доступных для организации, обеспечивающих достижение налоговой экономии в большем резерве, чем затраты, связанные с их применением; альтернативность вариантов с выделением наиболее оптимального; экономическая объективность и реализуемость налогового плана Оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь, повышение объёма оборотных средств, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности её работы

СУ

я

0

1

о ^

я

я >

□

•о >

со >

И I Я

рч

®

Окончание табл. 2.

Автор, источник Характеристика

Сущность Принципы Цели

Мандрощенко О.В., Удачина Е.Б. [И] Связано с оптимизацией налогообложения, предполагающей увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов с целью обеспечения эффективности финансово-хозяйственной деятельности Непрерывность, научность, нацеленность планов на рациональное использование всех ресурсов, взаимная увязка и координация Оптимизация налоговых платежей, которая увеличивает финансовые результаты при экономии налоговых расходов

Носырева Е.Е. [12] Совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчёты с бюджетом согласно действующему законодательству Законность, выгодность, реальность и эффективность, альтернативность, оперативность, понятность и обоснованность Оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь, повышение объёма оборотных средств, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности её работы

Попова Л.В., Рождественская Е.С. [13] Составная часть системы управления в организации, позволяющая прогнозировать налоговые обязательства в краткосрочном и долгосрочном периодах, быстро и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, снизить риск финансовых кризисов и предупредить налоговые санкции Законность, перспективность, предварительный расчёт финансовых последствий планирования, этапность, индивидуальность, коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации, изучение судебной практики по аспектам налоговых правоотношений Минимизация налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет при совмещении режимов налогообложения

им. В.С. ЛЕБЕДЕВА

Как правило, стратегическое налоговое планирование осуществляется на этапе создания и регистрации организации и направлено на оптимизацию налоговых обязательств в перспективе. Однако в ходе дальнейшего функционирования и развития организации стратегическое налоговое планирование приобретает несколько другое направление, но не отменяется. Стратегия как элемент налогового планирования может включать в себя: профиль экономической деятельности, режим налогообложения (и тот и другой могут быть изменены), получение налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек (целесообразность которых должна быть обоснована), избежание двойного налогообложения и др.

Задачи, решаемые в ходе налогового планирования, детализируют и раскрывают содержание поставленной цели, т.е. они должны быть сформулированы таким образом, чтобы соответствовать целевому ориентиру.

Определяя задачи налогового планирования, специалисты, как правило, характеризуют их следующим образом:

1) формирование налогового поля;

2) анализ рынка и договорной политики с контрагентами;

3) анализ налоговой политики «успешных» экономических субъектов;

4) прогнозирование налоговых платежей и налоговой нагрузки;

5) разработка налогового календаря;

6) оптимизация налогообложения;

7) минимизация налоговых платежей;

8) определение тяжести налогового бремени;

9) контроль дебиторской и кредиторской задолженности, общего состояния бухгалтерского учёта и отчётности для адекватного налогового планирования;

10) контроль над сроками уплаты налогов в ходе налогового планирования и др.

Отметим, что включение в состав задач аналитических и контрольных процедур нельзя признать корректным, так как налоговый анализ и контроль являются отдельными самостоятельными процессами налогового менеджмента, соответственно предваряющим процесс налогового планирования и заключающим его. Кроме того, неправомерно осуществлять подмену категории «оптимизация» категорией «минимизация» относительно налоговых обязательств, т.е. использовать термин «минимизация» применительно к категории «налоговые платежи», поскольку последние (налоговые обязательства) легитимно оптимизировать, а не минимизировать, и подмена подобного рода провоцирует налогоплательщика на противоправные действия. Таким образом, относительно задач налогового планирования целесообразно вести речь как минимум о двух различных по сути понятиях — оптимизации налоговых платежей и минимизации налоговых потерь.

Нельзя признать допустимым включение в состав задач налогового планирования налоговых прогнозов, поскольку эти процессы налогового менеджмента используют различные инструменты. Нельзя также игнорировать природу конечных продуктов решения этих задач — «план» и «прогноз», так как план — это установленный целевой ориентир достижений, имеющий строго намеченные сроки исполнения и, как правило, исполнителей; прогноз же не имеет жёсткой исполнительской привязки, а лишь указывает количественный предел направления, в котором необходимо действовать.

Технология налогового планирования базируется на специфи-

ческих методах и включает в себя несколько этапов.

Оперативное налоговое планирование в отличие от вышерассмо-тренного его вида в большей степени направлено на реализацию возможностей организации во внутренней среде и является процессом, который преимущественно связан с оптимизацией налоговых платежей на очередной финансовый год. Технологию оперативного налогового планирования обычно связывают с возможностями уменьшения налогового бремени в течение этого ограниченного периода или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Традиционно они включают в себя использование налоговых льгот, применение оптимальных форм договорных отношений, внесение оптимизационных изменений и дополнений в учётную политику для целей налогообложения и др.

Таким образом, и стратегия (как генеральная надцель), и оперативные управленческие действия (как текущая управленческая деятельность) представляют собой две взаимосвязанные стороны налогового планирования, различающиеся с технологической точки зрения уровнем и масштабом принятия управленческих решений.

Особых разногласий относительно методов, используемых в системе налогового планирования, среди высказываемых специалистами мнений не отмечается, если не принимать во внимание позиции авторов, отождествляющих их с инструментами, что, кстати, характерно для многих научных изысканий, посвящённых проблемам менеджмента**. Методы, которым отдают предпочтение ввиду их очевидных преимуществ, описаны в табл. 3. Для стратегического налогового планирования

**Метод - это подход к осуществлению налогового планирования, инструмент - приём или способ налогового планирования.

ОТ ИДЕИ К СОЗИДАНИЮ

www.macromer.ru

Таблица 3. Методы налогового планирования

Метод Сущность, преимущества метода

Балансовый Формирование налоговой области хозяйствования, в том числе финансовых событий на основе составления проводок в бухгалтерском и налоговом учёте

Нормативный Расчёт плановых показателей и индикаторов по нормативам, устанавливаемым государственными органами

Экспертных оценок Использование мнения экспертов, основанного на профессиональном, научном и практическом опыте

Моделирования На основе предварительного изучения процесса разработка его модели — условного образа, выделение его существенных характеристик и (или) признаков

Ситуационный Рассмотрение ситуаций, при которых процессы планирования осуществляются при наименьших затратах; составление сценариев, позволяющих оценить наиболее правильные действия в системе налогообложения и возможные последствия принимаемых решений

предпочтительны методы моделирования, экспертных оценок, ситуационный; для оперативного — балансовый и нормативный. Очевидно, что каждый из них не умаляет достоинства других, выполняя своё предназначение, и вносит определённый вклад в формирование адекватной системы налогового планирования.

Для понимания сущности процессного подхода к формированию ключевой основы этапов налогового планирования следует принять во внимание его особенности как элемента системы налогового менеджмента. К ним можно отнести следующие:

1) налоговое планирование является легальным процессом уменьшения налоговых обязательств путём их корректировки при строгом соблюдении налогового законодательства;

2) в основе налогового планирования лежат процессы оптимизации налоговых платежей, в том числе минимизации налоговых потерь;

3) возможности процессов налоговой оптимизации обусловлены максимально полным и правильным использованием установленных законодательством льгот.

Однако основным фактором, порождающим неоднозначное понимание оптимизации налогообложения, является отсутствие согласованности в понимании сути и его официально закреплённого определения [14, с. 604]. Опираясь на приведённое выше содержание принципов, стратегии, цели, задач и методов налогового планирования, можно сформулировать следующие ключевые характеристики налоговой оптимизации, которые необходимо учитывать в ходе разработки системы налогового планирования в качестве его главного этапа:

1) констатация объекта оптимизации;

2) определение параметров объекта оптимизации;

3) наличие деловой цели оптимизационных изменений параметров объекта оптимизации;

4) сбалансированность оптимизированных налоговых платежей как обязательств, являющихся законно минимально исчисленными, учитывающих интересы организации, и как доходов, учитывающих интересы государства.

Таким образом, процессы оптимизации налоговых обязательств можно представить в виде схемы, отражённой на рис. 3.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования обычно относят следующие: предусмотренные налоговым законодательством льготы, оптимальные с позиций налоговых последствий формы договорных отношений; цены сделок; способы дифференциации налоговых ставок; налоговые режимы; способы определения налоговой базы.

Особый акцент делают на таких инструментах налогового планирования, как налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения, соглашения об избежании двойного налогообложения. В более рас-

Налоговое планирование

Оптимизация Объект, его параметры

налоговых платежей

Использование льгот и законных возможностей —>■ Деловая цель

Учёт интересов государства и организации Сбалансированность

Рис. 3. Процессы оптимизации налоговых обязательств как основной этап налогового планирования

№ 5 • 2017 САХАР 49

им. В.С. ЛЕБЕДЕВА

ширенный состав инструментов налогового планирования включают: варианты учётной политики для целей налогообложения, тип хозяйственных договоров, условия взаимоотношений с клиентами и контрагентами, способы оценки имущественного комплекса, спектр финансовых санкций, показатели оценки налоговой нагрузки и налогового бремени организаций.

Следует отметить, что в некоторых случаях отождествляются такие понятия, как «инструменты» и «информационные ресурсы», что является недопустимым, поскольку информационные ресурсы — это потенциальный источник сведений, необходимых для достижения поставленной цели, т.е. данных, преобразованных в ин-

формацию в соответствии с обозначенной целью, а инструменты — приём (способ) налогового планирования. Поэтому в качестве составляющих инструментария налогового планирования правомерно использовать приёмы (способы), его сопровождающие и обеспечивающие поэтапное решение соответствующих задач для достижения искомой цели в соответствии с выбранной стратегией.

Особая роль в формировании налогового планирования как системы отводится информационной базе, представленной соответствующими перманентно возобновляемыми информационными ресурсами. Информационные ресурсы, используемые в ходе налогового планирования, формируя его базу информации, различаются по ис-

точникам получения как внешние и внутренние (рис. 4). Процессы поэтапного налогового планирования как системы отражены на рис. 5.

Однако уместно отметить также некоторую правовую уязвимость процессов оптимизации как главного процесса налогового планирования (этап 4-й), связанную с рядом причин, к которым можно отнести следующие:

1) отсутствие критерия законодательно установленных пределов налоговой оптимизации;

2) противоречивость решений в судебной практике, связанных с признанием одних и тех же действий налогоплательщиков правомерными и нарушающими нормы права;

3) непроработанность некото-

Нормативные правовые акты

Статистические данные

ВНЕШНЯЯ

Данные о бизнес-отношениях со стейкхолдерами

Данные внешнего аудита

СРЕДА

Результаты налоговых проверок

Экспертные заключения консультантов

Информационные источники

ВНУТРЕННЯЯ

Финансовый Управленческий Налоговый Финансовый Управленческий Налоговый

учёт учёт учёт анализ занализ анализ

учётная политика учётная политика учётная политика таблицы таблицы таблицы

первичные первичные первичные графики графики графики

документы документы документы отчётность отчётность отчётность

регистры регистры регистры справки справки справки

отчетность отчётность отчётность пояснения пояснения пояснения

СРЕДА

Рис. 4. Информационные ресурсы системы налогового планирования

ОТ ИДЕИ К СОЗИДАНИЮ

www.macromer.ru

И

1 О

!

о

| Вход

Результаты налогового анализа |

И'

Планирование параметров (факторы и условия)

Учётная политика Режим Договорные

для целей М- налогообложения —► бизнес-отношения

налогообложения

Фактор Условие Условие

Планирование относительных показателей (налогова нагрузка) и индикаторов

А_ _^ _^

Планирование направлений налоговой оптимизации

Изменения в учётной политике

для целей налогообложения

Использование \ льгот пЬ налогообложению

Изменения в формах и содержании договоров

Использование налогового кредита и налоговых каникул

Принятие управленческого решения в системе налогового планирования

И

Оценка эффективности системы налогового планирования

Налоговые издержки (прямые и косвенные)

Нормативные индикаторы нагрузки и рисков

1

Выход

I

Минимизация налоговых потерь

Принятие управленческого решения в системе налогового менеджмента

Рис.

5. Содержание процессов налогового планирования 2017 САХАР 51 -

им. B.C. ЛЕБЕДЕВА

рых числовых критериев, устанавливаемых фискальными органами для оценки действий организаций-налогоплательщиков, связанных с формированием налоговой базы.

Поэтому возникает насущная потребность в решении проблемы формирования системы процессов налогового планирования в организациях конкретного вида деятельности, в частности сахарного производства, учитывающей специфические черты менеджмента такого бизнеса, с одной стороны, и реализации неиспользованных или недоиспользованных возможностей оптимизации налогообложения на основе паритета интересов государства как получателя налоговых платежей в виде доходов и организаций как исполнителя налоговых обязательств в виде их начисления и уплаты — с другой.

Список литературы

1. Абдуллаева, Б.К. Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения / Б.К. Абдуллаева, М.М. Гаджиева // Теория и практика общественного развития. — 2014. — № 20. — С. 82-84.

2. Абдуллаева, Б.К. Методологические подходы к понятию налогового планирования / Б.К. Аб-дуллаева, Ф.С. Дибиргаджиева // Теория и практика общественного развития. — 2014. — № 21. — С. 114-116.

3. Антонова, Е.В. Выбор методики определения налоговой нагрузки на предприятии / Е.В. Антонова // Налоги и налогообложение. — 2013. — № 5. — С. 350—363.

4. Апарышев, И.В. Агрессивное налоговое планирование / И.В. Апарышев // Финансовый менеджмент. — 2014. — № 3. — С. 53—61.

5. Беспалов, И.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления /

И.В. Беспалов // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2013. — № 23 (335). — С. 26—32.

6. Брянцева, Л.В. Особенности развития системы налогового мониторинга в РФ / Л.В. Брянцева // Территория науки. — 2016. — № 6.

— С. 61—65.

7. Брянцева, Л.В. Формирование и развитие системы налогового мониторинга в Российской Федерации / Л.В. Брянцева // Научное и кадровое обеспечение развития агропродовольственного комплекса. Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвящённой 65-летию подготовки экономических и управленческих кадров для АПК в Воронежском ГАУ. Отв. за вып.: Е.В. Закшевская, В.Г. Широбо-ков, М.В. Загвозкин, В.А. Лубков.

— 2016. — С. 292—294.

8. Брянцева, Л.В. Управление развитием организации как системы / Л.В. Брянцева, Е.С. Ма-кушникова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 1—2 (42—2). — С. 847—850.

9. Лопатина, П.А. Элементы системы налогового планирования в перерабатывающих организациях / П.А. Лопатина // Вестник РНЦИЭ и ЦИРЭ. Серия: «Проблемы региональной экономики». Вып. 60 / под. ред. докт. физ.-мат. наук, проф. Ю.А. Корчагина. — Воронеж : РНЦИЭ, ЦИРЭ, 2015. — 48 с.

10. Лопатина, П.А. Система процессного управления производственной организацией АПК / П.А. Лопатина // Научное и кадровое обеспечение развития аг-ропродовольственного комплекса. Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвящённой 65-летию подготовки экономических и управленческих кадров для АПК в Воронежском ГАУ. Отв. за вып.: Е.В. Закшевская, В.Г. Широбоков, М.В. Загвозкин, В.А. Лубков. — 2016.

— С. 136—141.

11. Мандрощенко, О.В. Концептуальные основы налогового планирования в организации / О.В. Мандрощенко, Е.Б. Удачина // Известия МГТУ «МАМИ». — 2013.

— Т. 1. — № 4(18). — С. 223—227.

12. Носырева, Е.Е. Основы налогового планирования в организации и его необходимость / Е.Е. Носырева // Вестник ОмГАУ. — 2013. — № 1 (9). — С. 90—94.

13. Попова, Л.В. Методика налогового планирования и прогнозирования при мультирежимной системе налогообложения / Л.В. Попова, Е.С. Рождественская // Управленческий учёт. — 2016. — № 6. — С. 82—86.

14. Щербакова, Е.М. Принципы и подходы к оптимизации налогообложения коммерческих банков / Е.М. Щербакова // Налоги и налогообложение. — 2013. — № 7. — С. 603—614.

Аннотация. Изложена сущность налогового планирования как процесса налогового менеджмента. Рассмотрены элементы системы налогового планирования в организациях. Обоснована ключевая роль оптимизации налоговых платежей в обеспечении действенности налогового планирования.

Ключевые слова: налоговый менеджмент, налоговое планирование, элементы системы налогового планирования, оптимизация налоговых платежей. Summary. The essence of tax planning as a process of tax management is set out. The elements of the tax planning system in organizations are considered. The key role of optimization of tax payments in ensuring the effectiveness of tax planning is substantiated.

Keywords: tax management, tax planning, elements of the tax planning system, optimization of tax payments.