CC BY
53
РЕФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ КОРПОРАЦИЙ
ПО МСФО ПРИ ВЫХОДЕ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ РЫНКИ
Р.Г. КАСПИНА,
доктор экономических наук, профессор кафедры управленческого учета Казанского государственного финансово-экономического института
Общие положения
Важным элементом корпоративного управления являются международные стандарты финансовой отчетности, позволяющие дать объективную информацию о финансовом состоянии и вкладе менеджеров в увеличение акционерной стоимости корпорации, полезную для принятия экономических решений инвесторами и другими пользователями.
Возможность привлечения корпораций к международным рынкам капитала осуществляется через формирование отчетности в соответствии с МСФО. Международная организация комиссий по ценным бумагам рекомендовала многим фондовым биржам представлять иностранным эмитентам отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.
Число транснациональных корпораций, публикующих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, постоянно растет. Среди них можно назвать АВВ (Швеция), Roche Holding (Швейцария), Renault (Франция), Deutsche Bank (Германия), Fiat (Италия), Nestle (Швейцария), Nokia (Финляндия), Total (Франция). В России такую отчетность составляют акционерные общества «Газпром», «ЕЭС России», «Транснефть», «Северсталь», «АвтоВАЗ», многие банки и другие организации1.
Международные стандарты финансовой отчетности определяют концептуальные основы
1 Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2003. Стр. 6.
составления и представления только финансовой отчетности и распространяются на формирование первичной документации, учетных регистров и записей, плана счетов.
Традиционно в российской практике мы имеем дело с бухгалтерской отчетностью, которая отличается от финансовой отчетности. «Финансовая отчетность, являясь разновидностью бухгалтерской, представляет собой систему информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении компании. Бухгалтерская отчетность помимо финансовой, включает также внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения дирекцией компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяется менеджментом. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую дирекция использует в своей работе. МСФО имеет дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения. Она предназначена для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей, в частности акционеров, кредиторов, работников и общественности в целом»2.
Обязательным условием при формировании отчетности по международным стандартам в
2 Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2003. Стр. 25—26.
первый раз является дополнительное раскрытие информации в случае отсутствия сравнительных данных, невозможности надежно оценить корректировки начального остатка нераспределенной прибыли. Определяется учетная политика для каждого МСФО и пересматривается вступительный бухгалтерский баланс.
Несмотря на то, что МСФО не предъявляют жесткие требования к отчету директоров, включаемому в отчетность, в корпорациях информация, содержащаяся в этом отчете, является важной для инвесторов и кредиторов. В этом отчете должно отражаться состояние корпоративного управления, состав совета директоров и их вознаграждения, собственники крупных пакетов акций. Кроме того, в отчете директора целесообразно давать важнейшие показатели финансовых результатов деятельности и финансового состояния, а также анализ факторов, влияющих на деятельность корпорации, дивидендную политику и управление рисками, существенные неопределенности в деятельности корпорации за отчетный период. Важную информацию для инвесторов содержат также отчеты об охране окружающей среды, составляемые дополнительно к финансовой отчетности. Вся дополнительная информация будет способствовать лучшему пониманию корпоративной отчетности инвесторами и принятию экономических решений.
Учетная политика в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки» определяется как конкретные принципы, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В соответствии с российским нормативным регулированием учетная политика ориентируется не только на отчетность, но и на бухгалтерский учет.
Разработка учетной политики может основываться либо на профессиональном суждении в отношении тех объектов, которые не регулируются конкретными стандартами, либо на принципах подготовки и представления финансовой информации. В некоторых случаях возможно использование национальных стандартов учета, не противоречащих концептуальным основам подготовки и представления финансовой отчетности. Например, в настоящее время готовятся, но еще не вступили в действие проекты стандартов по отдельным отраслям, в которых
имеется специфика отражения объектов учета. Так, МСФО ничего не предусмотрено в отношении нефтяной и газовой промышленности, а эти отрасли имеют специфику оценки запасов и расчет амортизации. В этом случае возможным является использование ГААП США, которые имеют специальный стандарт по учету и отчетности в нефтедобывающих компаниях SFAS 19 «Финансовый учет и подготовка отчетности нефтедобывающих предприятий» и SFAS 69 «Пояснительные записки по деятельности в области разведки и добычи нефти и газа». Международными стандартами финансовой отчетности не предусмотрены вопросы отражения неоплаченного капитала корпорации, в этом случае применяются ГААП США, раскрывающие подходы к отражению этих операций.
Формирование учетной политики по МСФО должно основываться на важном принципе приоритета экономического содержания перед правовой формой. В российской практике этот принцип задекларирован, но на практике не всегда используется. Учетная политика, сформированная по МСФО, предполагает применение одного из нескольких вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности при составлении отчетности. Один вариант называется основным, другой альтернативным. Например, в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» основным вариантом отражения инвестиций в недвижимость является справедливая стоимость, а альтернативным — переоцененная стоимость. И тот, и другой вариант являются допустимыми, но всегда предпочтение должно отдаваться основному варианту. При выборе альтернативного варианта корпорация обязана обосновать этот выбор и раскрыть информацию в примечаниях к отчетности. Например, основные средства согласно МСФО 16 «Основные средства» разрешено оценивать либо по исторической стоимости, либо по переоцененной стоимости. Если используется последний подход, то он считается альтернативным и поэтому корпорация должна раскрыть в примечаниях дополнительную информацию о методах переоценки, данные о независимом оценщике.
Учетная политика формируется на долгосрочную перспективу и может быть изменена только в том случае, когда предлагается более уместный и надежный вариант.
Применение учетной политики впервые к новым статьям согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки» не следует рассматривать как изменение учетной политики.
При формировании отчетности в соответствии с МСФО большое значение придается показателям, представленным в отчетности. В этом случае во главу угла ставится принцип существенности, согласно которому существенные показатели в самой отчетности либо в примечаниях отражаются обособленно, а несущественные — могут быть объединены. Каждый показатель, отражаемый в отчетности, должен рассматриваться с позиций его величины и характера. Количественное значение существенности не является определяющим. В некоторых случаях существенным может быть показатель, раскрытие информации о котором позволит определить риски и перспективы деятельности корпорации. Определение существенности показателя основывается на профессиональном суждении, т.е. заключении специалиста, которое принимается за основу при принятии решений. Поскольку в МСФО отсутствуют детальные правила,профессиональное суждение необходимо, чтобы разрешить имеющиеся неопределенности.
Российские корпорации, выходящие на международный рынок, могут формировать отчетность двумя способами:
— путем трансформации финансовой отчетности, подготовленной по российским правилам, посредством корректировочных записей;
— корпорация организует сбор, обработку и хранение учетной информации по МСФО и на ее основе составляет финансовую отчетность.
Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, подразумевает соответствие ее требованиям каждого отдельного стандарта и ПКИ.
В настоящее время введен в действие международный стандарт по первому применению МСФО в качестве основы подготовки и представления финансовой отчетности вместо ПКИ-8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Корпорации, впервые составляющие отчетность в соответствии с МСФО, обязательно должны составить ее в сравнении с предыдущим периодом, а также скорректировать начальный остаток нераспределенной прибыли,
устраняя тем самым имеющиеся несоответствия в российской отчетности. Корпорации, применяющие МСФО, признаются равными независимо от даты перехода и должны представлять информацию в сравнении с предыдущим периодом.
Трансформация финансовой отчетности, подготовленной по российским правилам
Трансформация отчетности корпораций представляет собой совокупность действий, выполняемых в определенной последовательности по преобразованию бухгалтерской отчетности российских корпораций в финансовую отчетность в соответствии с принципами МСФО. Трансформации подлежит только годовая бухгалтерская отчетность. Совет по разработке МСФО определил, что финансовая отчетность может быть признана как отчетность, составленная в соответствии с МСФО только при условии, что она отражает требования всех действующих международных стандартов и интерпретаций. 3
Следует отметить, что корпорация, как правило, осуществляет операции двумя способами:
— заключая сделки напрямую в иностранной валюте;
— через иностранное юридическое лицо. Для включения в финансовую отчетность
корпорации согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» эти операции подлежат пересчету в функциональную валюту.
Функциональная валюта согласно МСФО 21«Влияние изменения валютных курсов» — это валюта, используемая в той экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность. Валюта, в которой корпорация представляет свою финансовую отчетность, называется валютой отчетности. Для определения валюты в качестве функциональной корпорация должна учитывать следующие факторы:
— какая валюта в стране влияет на формирование цен на товары и услуги;
— какая валюта определяет затраты на оплату труда, материалы и другие слагаемые себестоимости товаров и услуг компании. После выбора функциональной валюты компания может поменять ее лишь в случае существенных изменений экономической ситуации.
3 В апреле 2001 года Комитет по разработке МСФО преобразован в Совет по разработке МСФО.
Валютная операция согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» учитывается в функциональной валюте по курсу «спот» на дату проведения операции. Монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по конечному курсу. Немонетарные активы, отраженные по первоначальной фактической стоимости, пе-ресчитываются по курсу, действовавшему на дату совершения операции. Немонетарные статьи, принятые к учету по справедливой стоимости, подлежат пересчету по курсу на дату определения справедливой стоимости. Курсовые разницы, возникшие при пересчете, относятся на финансовые результаты отчетного периода.
В странах с гиперинфляционной экономикой организации при трансформации бухгалтерской отчетности должны руководствоваться МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Финансовая отчетность, представленная в валюте страны, испытывающей инфляцию, является полезной только в том случае, если она представлена в текущих единицах измерения на дату составления баланса. Только после трансформации в валюте отчетности, испытывающей гиперинфляцию, эта отчетность может быть переведена в ту валюту, в которой предприятие представляет ее внешним пользователям. Например, в России законодательством определено, что валютой отчетности российских организаций является рубль. Следует отметить, что по критериям, предусмотренным МСФО, начиная с 1992 г. до 2003 г. гиперинфляция являлась неотъемлемой частью российской экономики. Изменение относительных цен, начатое с 1992 г., продолжается до настоящего времени. Начиная с января 1997 г., российским организациям было дано право переоценивать только одну статью баланса — основные средства. Им разрешалось либо учитывать основные средства по балансовой стоимости, либо проводить их переоценку по утвержденным индексам или с помощью независимых оценщиков. Однако в отличие от баланса, отражающего переоценку основных средств, в отчете о прибылях и убытках изменялась только статья «Амортизационные отчисления». Вместе с тем серьезным изменениям в условиях инфляции подвергаются другие статьи и особенно статья «Валовая прибыль», поскольку существует определенный временной лаг между закупкой исходных ресурсов и продажей готовой продукции.
Следовательно, меры, которые были предприняты нашим Правительством, не отвечали требованиям международной практики.
На основе изложенного можно сделать вывод, что при трансформации бухгалтерской отчетности российские организации должны руководствоваться только МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
Основными принципами трансформации бухгалтерской отчетности в условиях инфляции являются следующие:
— последовательность применения методики переоценки немонетарных активов и обязательств;
— сравнимость данных бухгалтерской отчетности за несколько периодов;
— оценка немонетарных статей баланса, таких как основные средства, запасы, инвестиции, капитал в ценах на конец отчетного периода;
— отражение таких статей отчета о прибылях и убытках, как продажи, себестоимость проданной продукции, прочие доходы и расходы в ценах на конец отчетного периода;
— определение отдельной статьей в финансовой отчетности результата от влияния инфляции.
Поскольку нет единых инструкций для трансформации бухгалтерской отчетности, организации руководствуются соответствующими международными стандартами, которые носят рекомендательный характер. В этой связи, на наш взгляд, методики трансформации должны основываться на профессиональном суждении, т. е. на обоснованном мнении профессионального бухгалтера. Кроме того, в бухгалтерской отчетности, трансформированной в соответствии с МСФО, должны быть раскрыты принципы и методы трансформации, а также приведены подробные примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
При трансформации отчетности российских компаний в соответствии с МСФО должна быть собрана аналитическая информация по видам основных средств в разрезе производственных, общехозяйственных и непроизводственных основных средств.
Поскольку амортизация, начисленная исходя из российских норм амортизационных отчислений, не всегда соответствует нормам и срокам
службы, предусмотренным МСФО, следует при трансформации отчетности сделать сторнировочные записи по амортизации, начисленной в соответствии с российскими правилами, и рассчитать амортизацию по международным стандартам.
При трансформации бухгалтерской отчетности в аналитических таблицах делается расчет начисленной амортизации по группам основных средств в соответствии с МСФО и составляется корректировочная запись на сумму начисленной амортизации.
Практика трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО показывает, что точность трансформации зависит от степени формирования аналитической информации по основным средствам. Правилами международных стандартов не признается переоценка основных средств, проведенная организацией, даже если эта переоценка основывается на постановлении Правительства РФ. Если организация переоценивала основные средства без привлечения независимых оценщиков, то необходимо составить корректировочные записи по сторнированию суммы переоценки. Вместе с тем организации, привлекающие независимых оценщиков, должны в примечаниях к балансу раскрыть информацию об используемых для переоценки методах, указать юридическое либо физическое лицо, проводившее эту работу. Основные средства после такой переоценки отражаются в балансе по восстановительной стоимости. В этом случае курсовые разницы не начисляются. Методика трансформации основных средств на основе МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривает пересчет основных средств и накопленной амортизации на коэффициент инфляции за период, в котором они корректируются. Однако переоцененная стоимость основных средств не должна превы-
шать рыночную стоимость. В случае если рыночная стоимость меньше, чем переоцененная, основные средства отражаются по рыночной стоимости. Рассмотрим пример (табл. 1).
При трансформации делается следующая корректировочная запись:
Дебет счета «Основные средства» — 17 938;
Кредит счета «Разница от текущего регулирования цен» — 17 938.
Амортизация по основным средствам начисляется исходя из переоцененной стоимости основных средств и норм амортизации.
Важным при трансформации отчетности является вопрос отражения и учета обесценения активов, регламентированного МСФО 36 «Обесценение активов». К активам, стоимость которых может уменьшиться, относятся основные средства, в том числе объекты незавершенного строительства и нематериальные активы.
Переоценка незавершенного строительства в условиях инфляции является достаточно сложной процедурой. Следует подготовить аналитическую информацию по каждому строящемуся объекту в разрезе месячных затрат. Кроме того, необходима информация по объектам капитального строительства, работы по которым прекращены либо рыночная стоимость этих объектов ниже учетной. В случае если организация пользовалась кредитами банка для осуществления капитального строительства, должна быть подготовлена информация по процентам начисленным. Согласно международной практике эти проценты относятся на расходы периода, а не капитализируются. Если организации сложно подготовить аналитическую информацию за месяц по каждому объекту, составляется информация по кварталам, а затем рассчитывается коэффициент оборачиваемости.
Международные стандарты финансовой отчетности признают либо постатейный метод, в
Таблица 1
Корректировка основных средств в условиях инфляции
Дата принятия к учету Остаточная стоимость Рыночная Переоцененная Стоимость основных
основных средств основных средств стоимость стоимость средств,
без учета переоценки (руб.) (руб.) основных средств (руб.) принимаемая при трансформации (руб.)
Январь 2002 г. 300 15000 28728 15000
Май 2003 г. 600 4,500 3438 3438
Февраль 2004 г. 300 750 700 700
соответствии с которым запасы группируются и оцениваются исходя из каждого вида запаса, либо метод основных товарных групп, по которому все запасы обобщаются по основным группам и оценка осуществляется в целом по группе.
Следует отдельно выделить устаревшие за-пасы,4 по которым необходимо начислить резерв на обесцененные запасы.
При оценке инфляционной поправки на основе МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» рассматриваются следующие виды запасов, имеющиеся на остатке на конец года:
— сырье и материалы;
— незавершенное производство;
— готовая продукция.
Учетные данные об остатках должны быть подтверждены результатами инвентаризации, которая является обязательной при трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.
По запасам рассчитываются коэффициенты оборачиваемости складских запасов, незавершенного производства и готовой продукции. При этом не принимаются во внимание устаревшие запасы. На основе этих коэффициентов расчетным путем определяют даты принятия к учету запасов на складе в незавершенном производстве и соответствующие коэффициенты инфляции.
Основным требованием МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» является отражение переоцененной стоимости запасов не выше цены возможной реализации. Кроме того, важным условием считается получение экономической выгоды от использования товарно-материальных запасов.
Поскольку метод трансформации отчетности, учитывающий последствия инфляции, основан на коэффициентах, определяемых расчетным путем, обязательным является проведение анализа и сопоставление полученных расчетным путем данных с фактическими. Например, сырье и материалы, переоцененные на уровень инфляции, сопоставляются с ценами последних закупок. Если расхождение значительно, следует выявить причины. Существенное влияние
4 Устаревшими считаются запасы, находящиеся на складе более одного года.
в данном случае может оказывать специфика производства, а именно циклический характер заготовления и использования в производстве запасов. Коэффициенты же оборачиваемости ориентированы на то, что хозяйственная деятельность стабильна. В качестве причины расхождений данных может выступать неправильная организация отражения движения запасов в учетных регистрах. Если запасы отражаются несвоевременно, погрешности при расчете коэффициентов будут существенными.
Таким образом, проведение анализа при трансформации запасов и других немонетарных активов, на наш взгляд, позволит контролировать соблюдение принципа сопоставимости данных бухгалтерского учета.
При пересчете незавершенного производства используется среднегодовой курс. По готовой продукции курс определяется на основе оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости (К) рассчитывается по формуле:
K = -0, Ck
где D0 — дебетовый оборот по счету «Готовая продукция»;
Ск — сальдо конечное по счету «Готовая продукция».
Затем определяется среднее количество месяцев, в течение которых готовая продукция остается на складе (Ск)
12 C"=1.
В зависимости от количества месяцев хранения на складе готовой продукции определяется средний курс. Далее рассчитывается курсовая разница.
Такие же приемы используются при трансформации статьи «Товары отгруженные». При перекладке российской отчетности в соответствии с МСФО из запасов убирается счет «Расходы будущих периодов». В балансе по международным требованиям расходы будущих периодов показываются как предоплаченные расходы отдельной статьей (Prepaid expenses).
Финансовые активы в соответствии с международной практикой оцениваются по справедливой стоимости, которая включает фактические затраты на совершение сделки: по оплате
консультанта, комиссионные дилерам, брокерам, депозитарию и т.д.
На инвестиции, по которым не были получены экономические выгоды, должны создаваться резервы под обесценение инвестиций.
В соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» инвестиции дооцениваются на основе коэффициентов инфляции, начиная с даты возникновения инвестиции до даты составления отчетности. После того как стоимость инвестиций скорректирована на уровень инфляции, следует, во-первых, сравнить ее с рыночной стоимостью и, применяя метод LCM, выбрать наименьшую между рыночной и переоцененной стоимостью. Во-вторых, необходимо провести сравнительный анализ ожидаемого дохода от инвестиций и сопоставить их с переоцененной стоимостью.
При трансформации отчетности российской компании следует подготовить аналитическую таблицу по видам инвестиций, в которой отражаются стоимость приобретения в рублях, курс на дату приобретения, например, акций, рыночная стоимость. Далее, используя метод LCM, выбирается наименьшее из значений между себестоимостью и рыночной ценой, затем рассчитывается курсовая разница. Если рыночная стоимость инвестиций меньше чем себестоимость, в балансе инвестиции оцениваются по рыночной стоимости, составляется бухгалтерская запись на изменение рыночной стоимости:
Дебет счета «Изменение стоимости ценных бумаг»;
Кредит счета «Финансовые вложения».
Дебиторская задолженность по МСФО, так же как и в российской практике делится на краткосрочную и долгосрочную.
Организации перед составлением бухгалтерской отчетности должны проводить анализ длительности просроченной задолженности на определенную дату. Вся дебиторская задолженность разбивается по срокам образования; определяется безнадежная задолженность; затем рассчитывается средний процент невозвращае-мой задолженности в каждой из групп.
Компания в соответствии с рекомендациями МСФО создает резерв по сомнительным долгам. Безнадежная задолженность списывается на финансовый результат либо уменьшая счет «Дебиторы», либо счет созданного резерва
по сомнительной задолженности. В балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам.
В условиях инфляции дебиторская задолженность не корректируется. Вместе с тем если контракт предусматривает изменение суммы дебиторской задолженности в связи с изменением цен, она должна быть переоценена на уровень инфляции.
Корректировочные записи по статье «Денежные средства» при трансформации отчетности в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» не производятся.
При трансформации кредиторской задолженности необходимо отдельно выделить торговую и прочую кредиторские задолженности и переоценить их по курсу на дату отчетности. По кредиторской задолженности отражается развернутое сальдо. К кредиторской задолженности относятся кредиты банков и займы. Их следует расшифровать по видам полученных кредитов. Начисленные проценты по кредитам отражаются вместе с суммой самого кредита. Кредиты банков переоцениваются по курсу на дату отчетности. В примечаниях к балансу раскрывается информация о текущей части долгосрочных займов, сумме обеспечения банковских кредитов.
В условиях инфляции кредиторская задолженность не корректируется, так как считается денежным обязательством. Вместе с тем если организация заключила контракт на условиях поставки фиксированного количества товара, кредиторская задолженность увеличивается при изменении цен и подлежит корректировке на коэффициент инфляции.
При трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО уставный капитал оценивается по курсу на дату регистрации, затем рассчитывается курсовая разница, возникающая до отчетного года и за отчетный год, через которые уставный капитал доводится до реальной оценки на дату составления отчетности.
По статье «Резервный капитал» необходима аналитическая информация по отчислениям в этот фонд.
Неотъемлемой частью капитала является нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет. При трансформации следует обязательно сверять нераспределенную прибыль (убыток)
прошлых лет в отчетности текущего года и суммы нераспределенной прибыли (убытка) на конец года в отчетности предыдущего периода. Эти суммы должны быть равны.
Трансформируя отчетность в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», капитал корректируется с момента регистрации до конца отчетного периода. Пересчитываются не только суммы уставного капитала, начиная с даты регистрации, но и движение по уставному капиталу.
При трансформации отчета о финансовых результатах по МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» необходимо продажи за месяц переоценить на индекс инфляции. Разница между учетной и переоцененной стоимостью проданной продукции отражается на счетах бухгалтерского учета и тем самым продажи показываются в ценах на конец отчетного периода. Рассмотрим переоценку объема продаж на примере табл. 2.
Таблица 2
Отражение объема продаж в условиях инфляции
Продажа Учетная стоимость Индекс инфляции Переоцененная стоимость
Январь 200 5,70 1140
Февраль 220 4,66 1025
Март 220 3,98 876
Апрель 260 3,60 936
Май 280 3,12 874
Июнь 320 2,86 915
Июль 360 2,70 972
Август 400 2,52 1008
Сентябрь 460 2,36 1086
Октябрь 500 2,22 3520
Ноябрь 580 2,12 1230
Декабрь 580 2,06 1195
Итого 4380 14777
Исходя из данных, приведенных в таблице, составим бухгалтерскую проводку:
Дебет счета «Разница от текущего регулирования цен» — 10 397;
Кредит счета «Продажи» — 10 397.
Себестоимость проданной продукции также подлежит переоценке на уровень инфляции. Рассмотрим отражение переоценки себестоимости проданной продукции на примере табл. 3. Инфлирование составных слагаемых себестоимости осуществляется с использованием коэффициентов оборачиваемости. В нашем примере оборачиваемость материалов на складе составляет два месяца, а оборачиваемость незавершенного производства — один месяц.
По данным таблицы составим бухгалтерскую запись на разницу между переоцененной стоимостью проданной продукции и данными бухгалтерского учета без учета переоценки:
Дебет счета «Продажи», субсчет «Себестоимость проданной продукции» — 3 932;
Кредит счета «Разница от текущего регулирования цен» — 3 932.
Прочие поступления и расходы также подлежат переоценке с того момента, когда они были получены, либо понесены.
В заключение следует отметить, что при трансформации отчетности российским корпорациям необходимо обратить внимание на ряд следующих моментов:
— существует несколько методик перекладки российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО;
— требуется значительная подготовительная работа, связанная с составлением подробных аналитических таблиц по всем статьям баланса и отчета о прибылях и убытках;
Таблица 3
Отражение себестоимости проданной продукции в условиях инфляции
Месяцы Себестоимость проданной продукции, в том числе
материальные затраты общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы
по данным учета с учетом переоценки по данным учета с учетом переоценки по данным учета с учетом переоценки
Январь 200 200 х 3,16 х 2,84= 1795 20 20 х 3,16 х 2,23 =140 20 20 х 3,16 =63
Февраль 220 220 х 2,56 х 3,16= 1780 22 22 х 3,16 =70 40 40 х 2,60 =104
Март 240 240 х 3,16 =758 24 24 х 2,30 =55 100 24 х 2,22 =53
Итого 660 4333 66 265 160 220
— в процессе трансформации следует выявить и исключить основные различия, имеющиеся по многим статьям бухгалтерской отчетности. Для этих целей применяются корректировочные проводки как в рублях, так и в долларах;
— при пересчете статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с методикой на основе МСФО 21 используются разные курсы валют. В том случае, если используется исторический курс, стоимость на дату составления отчетности доводится до реальной через курсовые разницы. Различают курсовые разницы до отчетного года, и они относятся на «нераспределенную прибыль прошлых лет», а также курсовые разницы отчетного года, которые относятся на «прибыли и убытки» текущего года;
— в процессе трансформации бухгалтерской отчетности на основе МСФО 29 существенным является выбор обоснованных индексов цен. Пересчету подлежат немонетарные статьи баланса и отчета о финансовых результатах с отдельным отражением результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета;
— последний этап трансформации заключается в составлении баланса, отчета о финансовых результатах и других форм в соответствии с МСФО.
Неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО является учетная политика, раскрывающая принципы и методы трансформации, а также примечания, расшифровывающие отдельные статьи баланса и отчета о финансовых результатах и содержащие дополнительную информацию, полезную для инвесторов и кредиторов.
Не успели оформить
подписку на 2006 год?
Оформить подписку на журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» можно с любого номера в редакции или в одном из агентств альтернативной подписки.
Полный список агентств альтернативной подписки можно посмотреть на сайте : www.financepress.ru.
Тел./факс: (495) 621 -69-49, Http://www.financepress.ru
(495) 621 -91 -90 Е-таП: [email protected]
