Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах на промышленных предприятиях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

группы; во-вторых, утвердить программу по разработке универсальных подходов к формированию данных управ -ленческого учета; в-третьих, определить, что внедрение универсальных подходов в учете имеет свои границы, обусловленные спецификой деятельности корпорации и разноплановостью предприятий, входящих в его состав; в-четвертых, разработать и внедрить универсальные аналитические счета учета затрат для бухгалтерского и уп -равленческого учетов; в-пятых, разработать и внедрить с применением международных и отечественных стандартов собственный стандарт составления пояснительной записки к отчетности корпорации и обеспечить в формах планирования и формах управленческой отчетности разделение данных об экономических результатах деятель -ности компании (сформированных по методу начисления) и данных финансирования.

Для повышения эффективности работы также рекомендуется разработать дополнительный формат (как приложение к отчетности), предусматривающий необходимость предоставления в управляющую компанию кор-

порации информации об отсутствии необходимых пояснений в разделах инструкций по заполнению форм отчетности , а также о наличии в форматах отчетности ошибок методологического и технического характера, согласовать перечень упрощенных ежедневных, еженедельных, ежемесячных форматов отчетности (в отличие от ежеквартальных и годовых), предоставляемых предприятиями в управляющую компанию.

Организация работ в соответствии с предложенными рекомендациями - процесс достаточно простой с позиции принятия компанией принципиальных управленческих решений по проблеме, но не однозначный с точки зрения разработки и внедрения методологий учета. Реализация поставленных задач не предполагает инвестирования в программу существенных средств, мероприятия дают эффект на любом имеющемся информационном ресурсе. Кроме того, результат работ универсален по своей сути и однозначно будет востребован при внедрении любой современной информационной системы.

УДК 657.0/5:338.45

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ, РАСХОДАХ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

В современных рыночных условиях процесс формирования информации о доходах, расходах и финансовых результатах на промышленных пред -приятиях приобретает решающее значение. Информация должна быть достоверной, понятной и доступной как для внутренних, так и внешних пользователей, поскольку на основании данной информации принимаются важные решения, от которых зависит дальнейшая деятельность предприятия.

Для определения величины финансового результата в первую очередь бухгалтер-аналитик должен разбираться в структуре и содержании доходов и расходов промышленного предприятия. Для этих целей используются положения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», в которых выделяют доходы и расходы от обычной и прочей деятельности.

Существенные изменения формирования финансовых результатов в учете и отражении их в отчетности произошли в результате вступления в силу приказов Минфина России от 18.09.2006 г. № 115 н и № 116 н, в соответствии с которыми прочие доходы и расходы не нужно делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Данные изменения в ПБУ связаны со стремлением законодателей сблизить российский бухгалтерский учет с правилами, устанавлеными международными стандартами. МСФО не дают обязательной классификации доходов и расходов, она определяется самой организацией. В связи с этим в отчете о прибылях и убытках классификация доходов и расходов будет осуществляться только в разрезе основной и прочей деятельности. На наш взгляд, данное нововведение лишает информации заинтересованных пользователей, а именно инвесторов, кредиторов, акционеров, которым необходимо принимать решения о построении взаимоотношений с предприятием. Правильные уп -равленческие решения принимаются при наличии возможности оперировать достоверной, доступной и полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности интересующего предприятия. В то же время это нововведение позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Данные изменения повлияли на Инструкцию по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету. Приказом Минфина России № 115 н предус-

И.Ю. Никонова,

Читинский институт Байкальского государственного университета экономики и права

ВЕСТНИК. 2007. № 17(3)

мотрено, что поскольку прочие доходы и расходы теперь не нужно подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, то все они будут учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот факт можно отнести к положительным моментам. У предприятий исчезнет проблема со спорными расходами, например уплату штрафов за нарушение налогового законодательства рекомендовано отражать на счет 91. Тем не менее следует уделять особое внимание аналитическому учету по счету 91.

Произошедшие существенные изменения в методологии бухгалтерского учета требуют соответствующих изменений и в регистрах бухгалтерского учета. Принимая во внимание данный факт, мы предлагаем бухгалтерские формы регистров для учета финансовых результатов. На наш взгляд, применение данных форм позволит бухгалтеру представлять информацию о формировании финансовых результатов, понятную пользователям.

Доходы от обычной деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». На промышленных предприятиях в бухгалтерском учете обычно используются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Для учета формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности целесообразно разработать регистр, при формировании которого должны соблюдаться общепринятые методические принципы бухгалтерского учета. Нельзя не отметить наличия разногласий по вопросу включения в состав выручки налогов. Так, некоторые бухгалтеры-аналитики считают: в связи с тем, что суммы, отчисляемые из выручки в бюджет (налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные обязательные платежи), не являются доходами предприятия, информацию по ним можно отражать отдельно от доходов от обычных видов деятельности. К сторонникам данного мнения можно отнести таких известных экономистов, как Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева, которые допускают возможность составлять следующую корреспонденцию счетов на сумму вышеуказанных налогов: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»1.

Данная запись позволяет формировать информацию о доходах по обычным видам деятельности без открытия субсчетов по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей.

Наряду с вышеизложенной точкой зрения существует и другая позиция, которую излагают такие известные ученые, как А.Д. Ларионов и А.И. Нечитайло, мнение которых, на наш взгляд, в большей мере отвечает целям бухгалтерского учета2.

Позиция этих экономистов заключается в том, что регистр, обобщающий информацию о доходах по обычным видам деятельности, должен содержать не только информацию о выручке, себестоимости и финансовых результатах, но и еще о суммах, подлежащих уплате в бюджет из выручки, а именно НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Это связано с тем, что в условиях современной рыночной экономики, при параллельном ведении бухгалтер-

ского и налогового учетов, формирование информации о доходах по обычным видам деятельности для облегчения управления предприятием должно осуществляться в тесной взаимосвязи с вычетами из выручки сумм обязательных платежей в бюджет. Рекомендуется данную группировку показателей представлять в соответствии с планом счетов в разрезе субсчетов к счету 90 «Продажи». Ведомость (карточка) аналитического учета к данному счету может быть оформлена следующим образом (табл. 1).

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы. К счету 91 открываются субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов. Оказание должного внимания аналитическому учету по субсчетам доходов и расходов дает возможность вести учет по прочим доходам и расходам, относящимся к отдельным видам хозяй -ственных операций, обеспечивая возможность выявления финансового результата по предусмотренным в отчетности группам хозяйственных операций.

Помимо ведения аналитического учета по каждому виду прочих доходов и расходов, должна осуществляться и группировка показателей не только за отчетный период (месяц), но и нарастающим итогом с начала отчетного года, для того чтобы конечные показатели этих доходов и расходов могли использоваться при заполнении отчета о прибылях и убытках. В связи с этим формирование показателей доходов и расходов по прочим видам деятельности может осуществляться в оборот-но-сальдовой ведомости следующего вида (табл. 2).

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки и потери, по кредиту -прибыли и доходы. Необходимо, чтобы в учете операций по этому счету применяемая детализация позволяла с минимальными затратами получить значения отдельных показателей отчета о прибылях и убытках, но в то же время была полезна внутренним пользователям.

Для группировки показателей, включаемых в систему выявления конечного финансового результата, необходимо вести специальную форму регистра аналитического учета. Это может быть оборотно-сальдовая ведомость следующего вида (табл. 3).

При организации на предприятии управленческого учета отчетный итоговый регистр, содержащий информацию о финансовом результате (прибыли или убытке) за определенный период времени, на наш взгляд, может формироваться на предприятиях, имеющих хорошее нормативное хозяйство, ежедневно. Преимуществом будет являться и то, что такой отчет (без дополнительных изменений) можно составлять за неделю, декаду, месяц - в общем, за любой промежуток времени между составлением отчетности.

Данное предложение реализуемо, поскольку сейчас на предприятиях бухгалтерский учет ведется автоматически, что освобождает бухгалтеров от трудоемкой ра-

Таблица 1

Ведомость (карточка) аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности

на промышленных предприятиях

Наименование показателя Кор. счет Движение по счету 90 «Продажи» за месяц Движение по счету 90 нарастающим итогом

Дебет Кредит Дебет Кредит

90-1 «Выручка» Выручка (в том числе НДС): - от продажи продукции собственного производства, в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств; - от продажи работы, оказания услуг (по видам), в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств; - от продажи товаров; - от сдачи в аренду основных средств; - от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности; - от участия в уставных капиталах других организаций; - от товарообменных операций

Итого

90-2 «Себестоимость продаж» Расходы по обычным видам деятельности: - фактическая себестоимость проданной продукции; - фактическая стоимость проданных работ, услуг; - фактическая стоимость проданных товаров; - затраты по сданным в текущую аренду объектам основных средств; - затраты по предоставлению в пользование объектов интеллектуальной собственности; - затраты на участие в уставных капиталах других организаций; - затраты по товарообменным операциям

Итого

Расходы на продажу

90-3 «НДС» Операции, облагаемые НДС по ставке 18 %, в том числе: - на проданную продукцию; - на проданные работы, услуги; - на проданные товары; - на арендную плату; - на предоставленные в пользование объекты интеллектуальной собственности; - при реализации имущества, стоимость которого формировалась с НДС; - на товарообменные операции. Операции, облагаемые нДс по ставке 10 %, в том числе: - на проданную продукцию; - на проданные товары

Итого

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные пошлины»

Всего

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Прибыль (убыток) от продаж (от обычных видов деятельности), в том числе: - от продажи продукции собственного производства, в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств; - от продажи работ, оказания услуг (по видам), в том числе по объектам обслуживающих производств и хозяйств; - от продажи товаров; - от сдачи в аренду основных средств; - от предоставления в пользование объектов интеллектуальных прав; - от участия в уставных капиталах других организаций; - от товарообменных операций

Итого

боты. В связи с этим формирование каждодневного отчета о финансовых результатах на предприятии не составит труда и позволит владеть достоверной информацией, следить за финансово-хозяйственной деятель -ностью предприятия, а главное - вовремя устранять недостатки, приводящие к отрицательным последствиям. Следует отметить, что, например, в банках процеду-

ра составления отчетов происходит ежедневно. Думаем, что в ближайшем будущем предприятия, заботясь о своих финансовых результатах, тоже начнут составлять ежедневный отчет о финансовых результатах. Мы рекомендуем составлять такой отчет о финансовых результатах в виде таблицы, содержащей следующие показатели (табл. 4).

Таблица 2

Ведомость (карточка) аналитического учета доходов и расходов по прочим видам деятельности

Наименование показателя Кор. счет Движение по счету 91 за месяц Движение по счету 91 нарастающим итогом

Дебет Кредит Дебет Кредит

91-1 «Прочие доходы»

- доходы от продажи имущества и прочих активов; - доходы от участия в уставных капиталах других организаций; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - доходы от аренды; - излишки; - проценты полученные; - штрафы, пени и неустойки полученные; - поступления, связанные с безвозмездным получением активов; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - положительные курсовые разницы; - доходы от списания кредиторской задолженности; - государственная помощь; - прочие доходы

Итого прочих доходов

91-2 «Прочие расходы»

- расходы по аннулированным производственным заказам; - содержание законсервированных производственных мощностей; - суммы оценочных резервов; - налоги, начисляемые за счет финансовых результатов; - недостачи имущества, выявленные при инвентаризации; - штрафы, пени и неустойки уплаченные; - отрицательные курсовые разницы; - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; - убытки от списания долгов и дебиторской задолженности; - убытки от покупки валюты; - судебные издержки; - расходы по социальной сфере и материальному поощрению; - содержание обслуживающих производств и хозяйств; - проценты по просроченным кредитам и займам; - расходы по выпуску облигаций организации; - прочие расходы

Итого прочих расходов

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Таблица 3

Ведомость (карточка) аналитического учета финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки»

Наименование показателя Кор. счет Движение по счету 99 за месяц Движение по счету 99 нарастающим итогом

Дебет Кредит Дебет Кредит

Финансовые результаты от обычных и прочих видов деятельности: - прибыль (убыток) от продаж (от обычных видов деятельности); - сальдо прочих доходов и расходов, в том числе - штрафы; - государственная помощь

Прибыль (убыток) до налогообложения

Расчеты по налогу на прибыль: - условный расход (доход) по налогу на прибыль; - постоянное налоговое обязательство; - постоянный налоговый актив; - списание отложенного налогового актива при выбытии объекта учета, по которому возникла разница; - списание отложенного налогового обязательства при выбытии объекта учета, по которому возникла разница

Итого расчетов по налогу на прибыль

Всего

Таблица 4

Отчет по финансовым результатам за период

Показатели № стр. За отчетный период За предыдущий период

Отчет по валовой прибыли

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

2. Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг

3. Валовая прибыль (стр.1 - стр.2)

Отчет по прибыли от продаж

4. Коммерческие расходы (расходы на продажу)

5. Управленческие расходы

6. Прибыль (убыток) от продаж (стр.3 - стр.4 - стр.5)

Отчет по прибыли от иной обычной деятельности

7. Проценты к получению

8. Проценты к уплате

9. Доходы от участия в других организациях

10. Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.7 - стр.8 + стр.9)

Отчет по прибыли от прочей деятельности

11. Прочие доходы

12. Прочие расходы

13. Прибыль (убыток) от прочей деятельности (стр.11 - стр.12)

14. Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.10+стр.13)

Отрицательные результативные суммы (стр. 3, 6, 10, 13, 14) рекомендуем заполнять в скобках, для большей наглядности. Отчет поможет представить полную и наглядную информацию о деятельности предприятия на любую промежуточную дату, владеть реальной информацией, сэкономит время бухгалтера на составление и проверку достоверности квартальной и годовой отчетности.

В ходе рассмотрения порядка формирования финансовых результатов были представлены формы регистров бухгалтерского учета, позволяющие, на наш взгляд, по -высить аналитические возможности, полезность и дос -

тупность информации для пользователей. Применение данных регистров позволит иметь более полную информацию о слагаемых финансовых результатах, достаточную для принятия важных решений пользователями.

1 См.: Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 485 - 486.

2 Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: Учебно-практич. пособие. М.: ТК Велби. Изд-во «Проспект», 2005. С. 97 - 98.

УДК 657.0/5:338.43

ОЦЕНКА ЭКОЛОГО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ АГРАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В СИСТЕМЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ

Стратегическое управление можно рассматривать в качестве управления состоянием экономики организации. Для обеспечения такого управления необходимо располагать информацией о состоянии этой экономики в любой производственный период, т.е. информацией, которую и формирует стратегический учет. В традиционном финансовом учете и анализе формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимом для целей управления аналитическом аспекте1. При этом руководство предприятия решает, по каким параметрам классифицировать объекты управления и осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер.

Необходимо иметь в виду, что по сравнению с финансовым управлен -ческий учет не только отражает совершившиеся факты хозяйственно-фи-

О.Н. Распопова,

соискатель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет »

ВЕСТНИК. 2007. № 17(3)