CC BY
389
УДК 338
Н.М. Тюкавкин* ФОРМИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ ЦЕНЫ ИМПОРТНОГО ТОВАРА
В статье представлен порядок формирования стоимости (цены) ввозимых в страну товаров. Приведены методы, с помощью которых можно определить фактическую стоимость. Показаны особенности определения цены. Приведен практический пример расчета стоимости.
Ключевые слова: формирование, стоимость, цена, методы, таможня, счет, проводка, сделка, выплата, тариф, сбор.
Важным направлением внешнеэкономической деятельности (ВЭД) государства является импорт, предметом которого выступают товары, услуги, работы, материалы, сырье, результаты интеллектуальной собственности, а также права на них и т. д.
Импорт — это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без дальнейших обязательств по его обратному вывозу (ст. 2 п. 10 164-ФЗ от 08.12.2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности») [1].
Способы импортирования:
— по прямым договорам РФ с иностранными поставщиками;
— по договорам организаций РФ с посредниками РФ;
— по договорам РФ с иностранными посредниками.
азличия данных способов заключаются не только в организации и порядке перехода прав собственности на ввозимые товары к импортеру, но и в распределении расходов по приобретению ввозимой продукции и организации всех расчетных операций с иностранными поставщиками. Для этого в бухгалтерском учете импортных операций необходимо однозначно определить момент перехода прав собственности на импортируемые товары для своевременного их учета [1].
Условия определения момента перехода прав собственности на ввозимые товары зафиксированы во внешнеторговых контрактах:
— путем указания времени и места перехода права собственности на импортируемый товар к непосредственному покупателю;
— путем применения нормы права по регулированию отношений между всеми сторонами контракта внешнеторговой сделки;
— путем выполнения базисных условий поставки, определяемых Инкотермс.
Кроме всего прочего, немаловажным вопросом учета импорта также является правильное форми-
рование себестоимости ввозимых товаров, т. е. их покупной стоимости.
Далее необходимо разграничить понятия стоимости и цены товара. Стоимость продукции сходна с понятием ее себестоимости, другими словами, это те затраты, которые несет производитель на ее производство. Затраты могут быть материальные, денежные, трудовые, временные и т. д. Каждый вид затрат может выражаться как в денежной форме, так и в физических единицах.
Кроме обычной стоимости, в экономике имеется потребительная стоимость, которая соответствует индивидуальным предпочтениям клиента. Для человека есть определенные ценности, предметы, которые имеют для него определенное значение, ценность или потребительную стоимость.
Цена продукции — это сумма денежных средств, за которую продавец может продать покупателю свои услуги или товары. В цену включают все издержки на изготовление продукции, а также наценку, прибыль продавца от реализации товаров. Следовательно, цена — это денежное выражение стоимости товара с добавлением части прибыли, которую получает продавец.
В качестве обобщения, можно сделать выводы:
— стоимость — это суммарные затраты, которые несет предприятие на изготовление и сбыт продукции. Если данные затраты выразить в деньгах и добавить часть прибыли, которую получает продавец, то мы получим цену продукции;
— стоимость является только частью цены на товар, причем она может выражаться как в физических единицах, так и в денежной форме;
— цена однозначно выражается в валюте страны;
— стоимость отражает затраты денег, времени, сырья и материалов, других ресурсов, необходимых для производства продукции, одновременно с этим в цену входят не только денежные составляющие данных расходов, но также и часть прибыли.
* © Тюкавкин Н.М., 2013
Тюкавкин Николай Михайлович (tnm-samara@mail.ru), кафедра экономики Самарского государственного университета, 443011, Российская Федерация, г. Самара, ул. Акад. Павлова, 1.
Основой для определения фактической себестоимости импортируемого товара является таможенная стоимость импортных (ввозимых) товаров (ТСИТ). Важность точности ее исчисления обусловлена тем, что она является основой по начислению импортных таможенных пошлин (ИТП).
Методы формирования таможенной стоимости ввозимых товаров определены в Законе РФ № 5003-1 от 21 мая 1993 года (статья 12) «О таможенном тарифе» [2]:
— по стоимости сделки с импортными (ввозимыми) товарами. В данном случае ТСИТ на таможенную территорию РФ является стоимость соответствующей сделки. Фактически это цена, которая уже уплачена или подлежит оплате за продукцию при ее продаже на экспорт в РФ;
— по стоимости сделки с идентичными товарами. В этом случае ТСИТ — это стоимость сделки с аналогичной продукцией, которая продана на экспорт в РФ и вывезена в РФ в тот же период времени, что и оцениваемая продукция;
— по стоимости сделки с однородными товарами. ТСИТ — это стоимость сделки с однородной продукцией, которая продана на экспорт в РФ и вывезена в РФ в тот же период времени, что и оцениваемая продукция;
— вычитания .Определение ТСИТ производится только в том случае, когда оцениваемые, однородные или идентичные товары будут продаваться в РФ без изменения их первоначального состояния.
В этом случае из цены продукции вычитаются следующие суммы [6]:
— оплата вознаграждения посреднику, надбавки к цене и другие расходы, связанные с продажей ввозимого товара в РФ аналогичного вида или класса;
— таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи в связи с ввозом продукции на таможенную территорию РФ;
— затраты по погрузке, перевозке и страхованию товаров, ввозимых на территорию РФ [7];
— сложения. За основу для формирования ТСИТ принимается расчетная стоимость продукции, которая вычисляется путем сложения:
— затрат на сырье и производство, а также на другие операции, которые связаны непосредственно с производством импортируемых товаров;
— части прибыли, получаемой экспортером при ввозе в РФ данных товаров;
— затрат по погрузке, перевозке и страхованию продукции, ввозимой на территорию РФ;
— резервный метод. ТСИТ формируется через применение способов, которые совместимы с положениями Закона «О таможенном тарифе» [2].
Основным методом для определения ТСИТ является «метод по стоимости сделки с ввозимы-
ми товарами». Когда его нельзя использовать, применяют метод «по стоимости сделки с идентичными товарами». И далее по порядку приведения методов. Покупная стоимость импортного товара складывается следующим образом [6]:
ПСИТ=ТС+ИТП+ТСб+А, (1)
где ПСИТ — покупная стоимость импортного товара; ТС — таможенная стоимость; ИТП — импортная таможенная пошлина; ТСб — таможенный сбор; А — акциз.
По «Положению по бухгалтерскому учету: учет материально-производственных запасов ПБУ 5/ 01», утвержденному 9 июня 2001 года за № 44н Приказом Минфина РФ (в ред. от 26.03.2007), согласно пункту 16, следует, что в бухгалтерском и налоговом учете все таможенные сборы и пошлины должны быть включены в покупную стоимость ввозимого товара [3].
В целях оптимизации налогообложения прибыли, согласно пункту 1 ст. 264 НК РФ, налогоплательщик сам вправе относить все суммы таможенных сборов и пошлин в затраты на продажу. Это уменьшает налогооблагаемую базу предприятия по налогу на прибыль, но только в отношении тех товаров, которые куплены для их дальнейшей перепродажи.
Для использования данной возможности, предприятия должны это отразить в своей учетной политике [4].
Для дальнейших исследований формирования стоимости ввозимых товаров на территорию РФ необходимо пояснить некоторые таможенные термины, связанные с ценообразованием продукции [5].
1. Таможенные тарифы РФ — это перечень ставок таможенных тарифов (таможенных пошлин), которые применяют к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД.
2. Таможенные сборы — это платежи, согласно ТК РФ, уплата которых является условием для действий таможенных органов, связанных с таможенным хранением, оформлением и сопровождением всех товаров.
Согласно статье 357.1 ТК РФ, таможенные сборы взимаются:
— за таможенное оформление — при декларировании товаров по ставкам, действующим на момент принятия таможенной декларации соответствующим таможенным органом;
— за таможенное сопровождение — в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита или с процедурой внутреннего таможенного транзита, при сопровождении
транспортных средств, которые перевозят товары, с использованием ставок, действительных на день принятия таможенным органом транзитной декларации;
— за хранение — при выгрузке и хранении товаров на складах временного хранения или на таможенных складах таможенного органа с применением ставок, действующих в период хранения товаров [5].
Далее необходимо отметить, что, кроме таможенных сборов и пошлин, в покупную стоимость ввозимых товаров включают сумму акцизов.
3.Акциз — косвенный налог федерального уровня, устанавливаемый в основном на предметы повседневного потребления населением (вино, табак и др.) внутри государства. В отличие от таможенных сборов и пошлин, которые выполняют ту же функцию, но на все товары, ввозимые из-за границы, акцизы применяют внутри страны. Акцизы устанавливают также на транспортные, коммунальные и другие распространенные виды услуг. Порядок их исчисления и уплаты указан в главе 22 НК РФ [4].
В зависимости от ставок по подакцизным товарам (адвалорные или твердые) существуют определенные способы для определения налоговой базы по уплате акциза:
— в случае использования твердых ставок налога (применяют в абсолютной сумме и в рублях за каждую единицу измерения) налоговую базу можно определить как объем импортируемых подакцизных товаров в их натуральном выражении;
— когда используются адвалорные ставки (в процентах), налоговая база определяется через сложение таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины за ввозимые товары.
Особенности расчетов НДС по импортным торговым операциям [4]:
— налоговой базой определена сумма таможенной пошлины, таможенной стоимости и акциза;
— сумма НДС, уплаченная после ввоза импортного товара на таможенную территорию России, подлежит налоговому вычету только после того, как товар будет принят к учету у покупателя, независимо от времени его оплаты по контракту;
— основанием для правомерности налогового вычета НДС из бюджета является грузовая таможенная декларация (ГТД), а также расчетные документы, которые подтверждают перечисление НДС в бюджет.
Далее остановимся на механизме формирования полной покупной стоимости импортного товара. Для этого приведем пример по корреспондированию счетов при формировании стоимости импортной продукции. Введем допущения: товар — сигареты с фильтром.
Согласно учетной политике предприятия, первоначальная стоимость импортных товаров производится на счете 15, а расходы по доставке продукции до склада организации включают в первоначальную стоимость импортного товара.
Как было ранее отмечено, таможенные пошлины и сборы определяются на основе таможенной стоимости, а она, в свою очередь, рассчитывается по ранее рассмотренному методу стоимости сделки с ввозимыми (импортными) товарами [6].
Расчетную формулу можно представить в следующем виде [6]:
ТС = КЦ + ТР + СТ, (2)
где ТС — это таможенная стоимость; КЦ — цена контракта; ТР — транспортные издержки до таможенной границы с РФ; СТ — стоимость страхования продукции до границы с РФ.
Определим таможенный тариф по ввезенной продукции. Таможенный тариф на сигареты, которые содержат табак, по таможенному законодательству РФ составляет 30 % от таможенной стоимости, но не менее 3 евро за 1000 шт. [6] Отсюда можно вычислить таможенный тариф.
Далее определяем, что таможенный сбор за таможенное оформление по нормам ТК РФ ч. 1 ст. 357.10 с таможенной стоимости менее 200 000 руб. составляет 1 коп., но не более 450 000 руб.
Ввозимая российской организацией продукция (сигареты) — это подакцизный товар.
С 1 января по 31 декабря 2011 года включи-тельно,согласно статье 193 НК РФ, на сигареты с фильтром акциз составляет 250 руб. 00 коп. за 1000 шт. К сумме прибавляется 7 % расчетной стоимости, которая исчисляется с учетом максимальной розничной цены продажи, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1000 шт. [6] С учетом максимальной розничной цены можно рассчитать акциз.
Для определения фактической стоимости закупленной импортной продукции все расходы по ее закупке нужно сосредоточить на отдельном бухгалтерском счете. После того как на данном счете будет сформирована фактическая стоимость закупленной продукции, она списывается на счет, предназначенный для ее бухгалтерского учета [6].
В существующем Плане счетов бухгалтерского учета для определения фактической стоимости импортной продукции не выделен отдельный счет, поэтому предприятие само выбирает его для данных целей. В нашем случае автором предлагается использовать:
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в учете на субсчетах.
Порядок исполнения контракта необходимо отразить в бухгалтерском учете организации-покупателя [6].
Согласно учетной политике организации, для отражения последовательности расчетов по всем импортным операциям в рабочем плане счетов к дополнительно к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» открыты необходимые субсчета:
15.10 — импортные (ввозимые) товары на пограничных и таможенных пунктах РФ;
15.11 — импортная продукция в пути следования (в РФ).
Проследим хронологию финансовой деятельности организации.
1) До закупки оплачено 50 % аванса зарубежной фирме в счет будущей отгрузки:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
субсчет 12 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг»;
Кредит счета 52 «Валютные счета» [6].
2) Отразим стоимость поступившей на склад таможни импортной продукции от иностранного поставщика:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
субсчет 10 «Импортные товары на пограничных пунктах РФ»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
субсчет 12 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг» [6].
3) Начислим задолженность бюджету по импортной таможенной пошлине:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
субсчет 10 «Импортные товары на пограничных пунктах РФ»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4) Погасим задолженность перед бюджетом по импортной таможенной пошлине с расчетного счета:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51«Расчетные счета».
5) Начислим задолженность таможенным органам по сбору за таможенное оформление:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
субсчет 10 «Импортные товары на пограничных пунктах РФ»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
6) Оплатим в счет погашения задолженности перед таможенными органами по сбору за таможенное оформление:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»;
Кредит счета 51«Расчетные счета».
7) Начислим акциз на стоимость импортных товаров:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
субсчет 10 «Импортные товары на пограничных пунктах РФ»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
субсчет 4 «Акциз».
8) Оплатим задолженность перед бюджетом по акцизу:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51«Расчетные счета».
9) Оплатим НДС с покупных товаров на таможне:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51«Расчетные счета» .
10) Отразим в счетах НДС, уплаченный на таможне:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
субсчет 4 «НДС, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
11) Произведем налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к импортным товарам:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; субсчет 4 «Импортные товары».
12) Оплата средств в счет погашения задолженности перед поставщиком:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
субсчет 12 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг»;
Кредит счета 52 «Валютные счета».
13) Отражение изменения курсовой разницы евро в момент оплаты задолженности перед иностранным поставщиком:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
14) Оплата транспортных расходов по доставке груза от границы до склада предприятия, которые включаются в себестоимость импортного груза:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
субсчет 12 «Импортные товары в пути в РФ»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
15) Формирование фактической себестоимости покупных товаров на счете 41, субсчет 1 «Покупные товары на складе»:
Дебет счета 41«Товары на складах»;
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» [6].
В заключение отметим, что формировать начальную стоимость (цену) импортной продукции необходимо на отдельном счете бухгалтерского учета для получения необходимой информации о местонахождении ввозимого импортного товара в любой момент его продвижения от продавца к покупателю.
Представленная последовательность учета обеспечивает необходимую объективность и достоверность произведенных вычислений и расходов, что в прямом смысле влияет на объективность и достоверность всей бухгалтерской информации.
Библиографический список
1. Федеральный закон 164-ФЗ от 08.12.2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
2. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 26.03.2007).
4. Налоговый кодекс РФ.
5. Таможенный кодекс РФ.
6. Тюкавкин Н.М., Сорочайкин А.Н. Маркетинг: учебное пособие. Самара: Изд-во «Самарский университет», 2012. 88 с.
7. Тюкавкин И.Н. Организационно-правовые механизмы информатизации // Вестник Самарского государственного университета. 2012. № 1(92).
N.M. Tyukavkin* FORMATION OF ACTUAL PRICE OF IMPORTED ARTICLE
In the article the order of formation of cost (price) of imported goods is presented.
Methods with the help of which we can define the actual price are presented. Peculiarities of rating are defined. Practical example of cost analysis is listed.
Key words: formation, cost, price, methods, customs, account, accounting transaction, bargain, payment, rate, accumulation.
* Tyukavkin Nikolay Mihailovich (tnm-samara@mail.ru), the Dept. of Economics, Samara State University, Samara, 443011, Russian Federation.
