CC BY
216
12
Экономические науки
УДК 33.053
ФОРМИРОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА И ЕГО АНАЛИЗ
Караева Ф. Е., доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерский учет, анализ и аудит, ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В. М. Кокова», г. Нальчик E-mail: fatima64@mail.ru
Ажахова В. Х., магистр 3-го года обучения факультета экономики и управления, направленность «Учет, анализ и аудит»,
ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В. М. Кокова», г. Нальчик
Рассматривается роль анализа в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации с помощью определенных приемов и выделяется значение аналитического баланса как регулятора в повышении реальности, наглядности и упрощенности рассчитываемых финансовых коэффициентов для оценки имущественных и других характеристик.
Ключевые слова: аналитический баланс, устойчивость, факторная модель, баланс-нетто.
FORMATION OF ANALYTICAL BALANCE AND ITS ANALYSIS
Karayeva F. E., the Doctor of Economics, the associate professor of accounting, the analysis and audit, FSBEI HE «Kabardino-Balkarsky the state agricultural university of V. M. Kokov», city of Nalchik E-mail: fatima64@mail.ru
Azhakhova V. H., the master of 3 years of training of faculty of economy and management, an orientation «The account, the analysis and».
FSBEI HE «Kabardino-Balkarsky the state agricultural university of V. M. Kokov», city of Nalchik
The analysis role in an assessment of financial and economic activity of the organization by means of certain techniques is considered and value of analytical balance as regulator in increase of reality, presentation and simplified nature of the counted financial coefficients for an assessment of property and other characteristics is marked out.
Key words: analytical balance, stability, factorial model, balanced trade.
Финансовое положение позволяет оценить способность организации к саморазвитию, поддержанию платежеспособности, ликвидности и устойчивости. Финансовое состояние можно оценить с точки зрения устойчивого, неустойчивого и кризисного развития. Если организация развивается успешно, сохраняется стабильность активов и пассивов баланса, в то время как происходят изменения во внешней среде, она инвестиционно привлекательна, то это, безусловно, характеризуется устойчивостью развития, и наоборот.
Устойчивость работы организации зависит от многих параметров, которые можно объединить в три сферы деятельности: производственная, коммерческая и финансовая. В производственной
сфере необходимо следить за результатами производства и реализации продукции.Успех зависит также от объемов запасов организации, так как сверхплановые запасы организации замедляют оборачиваемость оборотного капитала, повышается себестоимость и, как правило, снижается конечный финансовый результат.
Следовательно, устойчивость развития требует умелого управления комплексом факторов, которые определяют результаты хозяйствования. Необходимо следить за эффективностью управления имеющимися ресурсами: финансовыми, материальными, трудовыми и т. д.
Среди основных задач можно выделить: своевременная диагностика финансового состояния с
установлением «болевых точек» с целью их устранения; поиск резервов улучшения результатов хозяйствования; прогнозирование возможных финансовых результатов; разработка моделей финансового положения при разных вариантах использования ресурсов.
Можно выделить внутренний и внешний анализ финансового положения. Внутренний анализ проводится с целью определения механизма формирования капитала, а также его размещения и использования источников его образования.
Внешний анализ проводится для определения прогнозных параметров степени риска инвестирования капитала и определения его уровня доходности. Анализ целесообразно начинать с изучения его формирования и размещения, затем следует оценить эффективность его использования на текущий момент и на перспективу.
Важным приемом этапа анализа отчетности является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто. Построение аналитического баланса преследует две цели:
- повысить реальность балансовых оценок имущества в целом и отдельных его компонентов;
- представить баланс в форме, облегчающей расчет основных аналитических коэффициентов, наглядность и пространственно-временную сопоставимость.
В агрегированном формате сокращается размер баланса, повышается его наглядность, упрощаются алгоритмы расчета показателей при сохранении качественных характеристик.
Аналитический баланс-нетто формируется путем несложных корректировок бухгалтерского
баланса: объединением в аналитические группы однородных статей и перегруппировкой некоторых статей исходного баланса, а также устранения влияния на валюту баланса и его структуру регулирующих статей. Баланс, в валюту которого входят основные и регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов), называется балансом-брутто. Баланс в валюту, которого регулятивы не включаются, называется балансом-нетто. В настоящее время в соответствии с ПБУ 4/99 при составлении баланса используется принцип нетто. Считается, что баланс-нетто дает более реальное представление об оценке активов и обязательств.
Из таблицы 2 видно, что источником образования внеоборотных активов являются собственный капитал организации и долгосрочные обязательства, но этой суммы недостаточно и приходится вкладывать из краткосрочных обязательств, что может создать некоторые проблемы при их погашении.
В отчетном году эта сумма составляла 5770 тыс. руб. В 2016 году пришлось выделить большую сумму 10 725 тыс. руб. на пополнение основного капитала и только в базисном периоде сумма была минимальная 884 тыс. руб.
В процессе анализа следует исследовать и аналитический баланс, что рекомендовал один из создателей балансоведения Н. А. Блатов. Аналитический баланс получается путем уплотнения отдельных статей актива и пассива баланса и дополнения их показателями структуры и другими расчетными коэффициентами. Такой вид баланса полезен при оценке финансового состояния, так
Актив 2015 2016 2017 Пассив 2015 2016 2017
А 1 2 3 Б 4 5 6
1. Внеоборотные активы 34 106 53 961 55 961 3. Капитал и резервы 29 522 43 236 46 491
4. Долгосрочные обязат-ва 3700 - 3700
2. Оборотные активы 73 500 77 493 75 928 5.Краткосроч ные обязат-ва 74 384 88 218 81 698
Итого 107606 131 454 131 889 Итого 107 606 131 454 131 889
Таблица 1
имущество организации и источники его образования, тыс. руб.
14
ф. Е. КАРАЕВА, В. Х АЖАХОВА
как содержит вертикальные и горизонтальные значения показателей и в совокупности с другими расчетными коэффициентами можно систематизировать и соединить воедино состояние исследуемого объекта на конкретный промежуток времени.
Таким образом, построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи в необходимых аналитических разрезах:
- внеоборотные и оборотные активы,собственный и заемный капитал. Группируют также актив и пассив:
- по степени ликвидности;
- по степени срочности обязательств.
Располагаются выделенные группы в аналитическом балансе - могут:
1) либо по мере возрастания ликвидности активов и повышения срочности обязательств в пассиве (принятом в российском бухгалтерском балансе);
2) либо в обратном порядке, т.е. по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве (широко распространенный в западной учетно-аналити-ческой практике).
Последовательность расположения групп статей в аналитическом балансе не оказывает влияния на сущность анализа и может быть любой.
Как мы видим, аналитический баланс более удобен для анализа и последующих расчетов, так как содержит уже сгруппированные отдельные статьи, по которым можно легко рассчитать от-
дельные показатели ликвидности и платежеспособности. Сумма величины финансовых оборотных потребностей в отчетном году больше на 2276 тыс.руб. и составляет 30773 тыс. руб.
Схемой аналитического баланса много важнейших показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации т.к. сравнительный аналитический баланс включает показатели: структуры баланса, динамики баланса, структурной динамики (т.е. показатели горизонтального и вертикального анализа).
С помощью сравнительного аналитического баланса оценивают тенденции изменения имущественного и финансового положения организации;
- определяют общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества и источников его формирования;
- выявляют сдвиги в структуре активов и пассивов организации;
- устанавливают, за счет каких источников в большей степени осуществляется приток новых средств (собственных и заемных) и в какие активы (внеоборотные или оборотные) эти новые средства в основном вложены.
Для получения детальной картины изменения финансового состояния организации могут быть построены аналитические таблицы, содержащие показатели структуры и динамики актива и пассива баланса, каждого его раздела или укрупненных групп статей.
Таблица 2
Аналитический баланс ООО «НКЗ»
Показатели Абсолютные величины, тыс. руб. Относительные величины,% Изменения
2016 2017 2016 2017 абс.,+,- отн.,%
А 1 2 3 4 5 6
1.Внеоборотные активы
1.1. Основные средства 53 961 55 890 100 99,9 1929 -0,1
1.2. Прочие внеоборотные - 71 - 0,1 71 0,1
Итого по разделу 1 53 961 55 961 100 100 2000 0
2. Оборотные активы
2.1. Запасы 63 922 68 514 82,5 90,2 4592 7,7
2.2. Дебиторская задолженность 12 793 7243 16,5 9,5 -5550 -7,0
2.3. Денежные средства 778 117 1,0 0,2 -661 -0,8
Прочие оборотные активы - 54 - 0,1 54 0,1
Итого по разделу II 77 493 75 928 100 100 -1565 0
А 1 2 3 4 5 6
Медленнореализуемые активы 63 922 68 514 68,6 68,9 4592 0,3
Наиболее ликвидные активы 778 117 0,8 0,1 -661 -0,7
Величина финансовых оборотных потребностей 28 497 30 773 30,6 31,0 2276 0,4
Итого 93 197 99 404 100 100 6207 0
Баланс 131 454 131 889 - - 435 -
расчет влияния факторов на рентабельность активов ООО «НКЗ»
№ Показатели Условные обозначения 2016 год 2017 год Изм., +,-
1 Выручка от продажи, тыс. руб. N 79548 89217 9669
2 Внеоборотные активы, тыс. руб. Р 53961 55961 2000
3 Оборотные активы, тыс. руб. Е 77493 75928 -1565
4 Чистая прибыль, тыс. руб. Рч 2359 3255 896
5 Рентабельность активов, % 1,795 2,468 0,673
6 Рентабельность продаж, % 2,965 3,648 0,684
7 Коэффициент капиталоемкости по основному капиталу Ук 0,678 0,627 -0,051
8 Коэффициент закрепления оборотного капитала УЕ 0,974 0,851 -0,123
9 Влияние факторов на изменение рентабельности активов, % -всего х х 0,673
9.1 В том числе: - коэффициента капиталоемкости по основному капиталу Ук х х 0,057
9.2 - коэффициент закрепления оборотного капитала УЕ х х 0,147
9.3 - рентабельности продаж х х 0,469
Общая факторная модель будет иметь следующий вид: ВЫ
ИД :
^к + V
Так как данная факторная модель является смешанной, то применим метод цепных подстановок для определения влияния факторов на рентабельность активов. Рентабельность активов находим по схеме:
ИА = рч / р + Е
ИА2016 = (2359 / 131454) *100 % = 1,795 ВА2о1б7 = (3255 / 131889) *100 % =2,468.
16
ф. е. караева в. х ажахова
Далее определим рентабельность продаж: = Рч / N
ИЫ2016 = (2359 / 79548) *100% = 2,965 ИЫ2017 = (3255 / 89217) * 100% = 3,648.
Коэффициент капиталоемкости по основному капиталу:
Ук = Р / N
Ук2016 = 53961 / 79548 = 0,678
2016 '
Ук2017 = 55961 / 89217 = 0,627.
Коэффициент закрепления оборотного капитала
УЕ = Е / N
УЕ2016 = 77493 / 79548 = 0,974 У^ = 75928 / 89217 = 0,851.
Находим влияние фактора капиталоемкости по основному капиталу на рентабельность активов:
2,965 / 0,627 + 0,974 = 1,852 % ДУк =1,852 - 1,795 = 0,057 %.
Влияние коэффициента закрепления оборотного капитала:
2,995 / 0,627 + 0,851 = 1,999 % ДУЕ =1,999 - 1,852 = 0,147 %.
Влияние рентабельности продаж:
3,648 / 0,627 + 0,851 = 2,468 % ДИЫ = 2,468 - 1,999 = 0,469 %.
Проверка результатов расчета балансовым способом:
ИА= ДУк + ДУЕ + ДИЫ
0,673 = 0,057 + 0,147 + 0,469
0,673 = 0,673, что и требовалось доказать.
Таким образом, расчеты показывают положительное влияние всех трех факторов на рентабельность активов. В частности, общее изменение рентабельности активов за исследуемый период составляет 0,673 %, что сложилось под влиянием вышеназванных факторов. Снижение коэффициента капиталоемкости по основному на 0,051 пункта привело к повышению результативного показателя на 0,057%. Уменьшение 0,123 п. также наблюдается по коэффициенту закрепления оборотного капитала, но это благоприятно сказывается на значение рентабельности активов, в результате чего происходит повышение на 0,147 %. Данные два показателя по своей экономической природе оказывают обратно пропорциональное воздействие на результирующие показатели. Рентабельность продаж имеет прямую зависимость и, соответственно, ее увеличение на 0,684 %, повышает рентабельность активов на 0,469 %. В результате совокупное влияние факторов в сумме дают общее отклонение результативного показателя 0,673 %.
литература
1. АдамайтисЛ. А. Построение аналитического баланса и расчет чистых активов по новым формам бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 4 (250). С. 23-30.
2. БлатовН. А. Балансоведение (Курс общий). Л., 1930.
3. Блатов Н. А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л., 1940.
4. Караева Ф. Е. Оценка деловой активности на основе показателей оборачиваемости капитала // Научные известия. 2017. № 7. С. 22-26.
5. Савицкая Г. В. Проблемные аспекты расчета показателей оборачиваемости капитала // Экономический анализ: теория и практика. 2018. Т. 17. № 5 (476). С. 981-996.
