CC BY
35
подтверждается тем, что неравенство в доступе к финансовым услугам увеличивает социальное неравенство и ограничивает прибыльное функционирование банка.
1 См. ч. 2 ст. 4 ч.2 Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (с изм. на 28 декабря 2013 г., № 327-ФЗ )// Собр. законодательства Рос. Федерации. 2006. № 31, ч. 1, ст. 3434; 2013. № 52, ч. 1, ст. 6988.
2 См.: Банк и банковские операции: учебник / под ред.О.И. Лаврушина. М., 2012. С. 19.
3 См.: Официальный сайт Правительства РФ. URL: http://government.ru/telegrams/2047 (дата обращения: 30.08.2013).
4 См.: Кузнецов С.А. Большой толковый словарь русского языка. СПб., 2000. С. 280.
5 См.: Вестник Банка России. 2011. № 21.
6 См.: Официальный сайт «Сбербанка России». URL: http://sberbank.ru/omsk/ru/about/philanthropy/ clients/302020/ (дата обращения:27.08.2013).
7 См.: Официальный сайт «Сбербанка России». URL: http://report-sberbank.ru/sr/contributing-to-economic-growth-and-business-development/ensuring-availability-of-financial-services/ (дата обращения: 27.08.2013).
8 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10 См.: Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1990. № 27, ст. 356; Федеральный закон от 26 апреля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1995. № 18, ст. 1593; Федеральный закон от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 28, ст. 2790.
11 Теория государства и права: курс лекций/ под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько (автор параграфа -Цыбулевская О.И.). Саратов, 1995.С. 122.
12 См.: Алексеева Д.Г., Пыхтин С.В., ХоменкоЕ.Г. Банковское право: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2005. С. 27-30.
И.А. Жестков
ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИЗНАНИЯ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ, f
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ, к
ЗАТРАТ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ f
СТРАХОВАНИЕ О
о
Статья посвящена анализу законодательства РФ о признании в составе расходов, умень- У
шающих налогооблагаемую прибыль организации, затрат на добровольное медицинское !
страхование. f
Ключевые слова: налогообложение, расходы организации, налоговый учет, налоговая f
выгода, необоснованная налоговая выгода, добровольное медицинское страхование. о
5
I.A. Zhestkov |
ч
с
FINANCIAL AND LEGAL ASPECTS OF THE RECOGNITION OF !
COASTS FOR VOLUNTARY MEDICAL INSURANCE AS A PART J
OF CHARGES REDUCING TAXABLE PROFIT |
|
The article deals with the analysis of Russian Federation legislation about aspects of costs i§
voluntary medical insurance as a part of charges reducing taxable profit of the organization. (9
Keywords: taxation, organization's costs, tax accounting, tax benefit, groundless tax benefit, voluntary medical insurance. 0
4
Одним из признаков успешной и стабильной компании является хороший социальный пакет, предоставляемый ею своим сотрудникам. Соответственно
© Жестков Игорь Александрович, 2014
Аспирант кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия); [email protected]
заключение компанией договора о добровольном медицинском страховании (далее — ДМС) своих работников не только повышает мотивацию сотрудников, но и улучшает общий имидж организации. Кроме того, расходы по ДМС можно принять для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с положениями ч. 2 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), что позволит уменьшить налоговую нагрузку по этому налогу1.
ДМС выступает одним из видов личного страхования, позволяющего получать медицинскую помощь в объеме, зависящем от выбранной программы страхования, начиная с амбулаторно-поликлинического обслуживания и заканчивая госпитализацией и нахождением в стационаре.
Организация как работодатель заключает договор со страховой компанией (страховщиком) и является страхователем по этому договору, а сотрудники — застрахованными лицами.
В случае если наступает страховой случай (заболевание или травма работника), сотрудник компании имеет право на получение бесплатной медицинской помощи от медицинского учреждения, а расходы медикам компенсирует страховщик.
Как правило, объем и перечень получения застрахованными лицами медицинской помощи и услуг определяется программой ДМС, служащей приложением к договору ДМС, который заключается в соответствии с положениями гл. 48 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) и Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 23 июля 2013 г.)2. При этом положениями НК РФ установлен ряд ограничений для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы расходов на ДМС сотрудников. Так, на основании п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года3 с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих друг за другом подряд. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пп. 3 и 5 ст. 6.1 НК РФ).
Также необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 мая 2013 г. № А40-76264/12-90-4064 добровольное страхование может быть не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Суд установил, что согласно ст. 255 НК РФ учитывать расходы, связанные с содержанием работников, можно не только тогда, когда соответствующее указание имеется в трудовом или коллективном договоре, но и в случае, если такие затраты предусмотрены нормами законодательства РФ. При этом в п. 16 ст. 255 НК РФ четко сказано, что к расходам на оплату труда относятся, в т.ч. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников. Поскольку соответствующие расходы прямо поименованы, организация правомерно учитывала страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, несмотря на отсутствие соответствующих условий в трудовых договорах.
Следует учитывать, что при выполнении всех указанных условий в расходах можно учесть затраты по договорам ДМС вне зависимости от того, кому будут направляться выплаты страховой компании при наступлении страхового случая: непосредственно медицинским учреждениям, оказывающим медицинские услуги; самим сотрудникам (на основании предоставленных ими первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС).
Такого же мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 13 января 2009 г. № 03-03-06/1/2: «... При условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования»5.
Кроме того, в Письме от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/2846 Минфин России отмечает, что для целей налога на прибыль не имеет значения, сколько именно сотрудников компании из общего их количества застраховано.
Также не влияет на учет расходов по ДМС и разница в программах страхования и, соответственно, колебание стоимости этих программ. Однако если организация при заключении договоров о ДМС сотрудников взимает с них (частично или ш полностью) стоимость понесенных по данному договору конкретно на каждого н работника расходов, то учесть затраты можно лишь в части фактических расходов С
а
организации, не возмещенных сотрудниками. Об этом напоминает ФНС России т в своем Письме от 3 июля 2012 г. № ЕД-4-3/10859@: «О взносах работодателей, к
о
уплаченных по договорам добровольного медицинского страхования»: «В случае, о' когда условиями договора добровольного личного страхования, заключенного | страхователем (работодателем) в пользу своих работников, предусмотрена оплата в
части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим застрахован- нн
о
ным работником из его личных средств, то только сумма затрат страхователя Ю (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия и
положениям статьи 255 Кодекса, может быть учтена в составе расходов для с
к
целей налогообложения»7. а
Если же организация решает расторгнуть договор со страховой компанией д
е
до истечения года с момента начала его действия, это повлечет за собой не- | гативные налоговые последствия - расходы, учтенные по данному договору, № необходимо будет восстановить, а налоговую базу по налогу на прибыль уве- 29 личить на эти суммы, т.к. нарушается условие п. 16 ст. 255 НК РФ о продол- ^ жительности договора. На это имеется указание в Письме Минфина России 4 от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327: «В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ)»8. 247
Изменения в действующий договор ДМС могут вноситься в связи с увольнением сотрудников, принятием на работу новых, изменением страховой программы и сумм страховой премии. Такие изменения не влекут за собой налоговых последствий, если они не затрагивают существенных условий договора. Соответственно, особое внимание следует уделить формулировке договора. Чтобы избежать налоговых рисков, в договоре ДМС необходимо предусмотреть возможность внесения изменений в список застрахованных лиц в случае увольнения или поступления на работу новых сотрудников без изменений существенных условий договора.
Минфин России в своем Письме от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/7319 отмечает, что при заключении дополнительных соглашений к договору ДМС организация может учесть для целей налога на прибыль и суммы дополнительно возникших расходов.
Аналогичное мнение высказал Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07 № А40-8668/07-111-2210. Суд отметил, что в гл. 25 НК РФ содержатся ограничения только по сроку действия договора добровольного медицинского страхования. При этом каких-то пределов по времени, на которое может быть застрахован работник, в законе не установлено. Поэтому доводы налоговиков о неправомерности включения в расходы по налогу на прибыль затрат на ДМС тех своих работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к основному договору, не могут быть состоятельны11.
Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года, и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.
1 Абросимова Ю.В. О признании расходов на ДМС // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 8. С. 36-40.
2 См.: Ведомости ВС и СНД РФ. 1993. № 2, ст. 56; Собр. законодательства Рос. Федерации. 2013. № 30, ч. 1, ст. 4067.
3 Как указал Минфин России в своем Письме от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86, согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями // Нормативные акты для бухгалтера. 2012. № 6.
4 Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5 Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6 Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7 Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8 Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9 Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10 Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008г. N КА-А40/14448-07 по делу N А40-8668/07-111-22. Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль и НДФЛ, привлечении к налоговой ответственности удовлетворено правомерно, так как заявителем представлены доказательства обоснованного исчисления указанных налогов // Документ не опубликован. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
11 См.: ПоповВ.В. Соотношение принципа презумпции невиновности налогообязанных субъектов и конституционной обязанности по уплате налогов и сборов // Институциональные проблемы современного финансового права: сборник научных трудов (по материалам Междунарной научно-практической конференции. Саратов, 2 июня 2011 г.) / [редкол.: Е.В. Покачалова, отв. ред.) и др.]; ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Саратов, 2011. С. 277-280; Его же. К вопросу о презумпции невиновности налогообязанных субъектов и их обязанности по уплате налогов и сборов // Налоги. М., 2011. № 6. С. 14-16; Попов В.В., Тришина Е.Г. О проблематике применения понятия «добросовестность» при защите налогообязанными субъектами своих прав // Вестник Пермского университета. 2013. № 2(20). С. 72-79; Тришина Е.Г. Вина как критерий разграничения судебных и судейских ошибок // Судебная реформа и проблемы развития гражданского и арбитражного процессуального законодательства: материалы международной научно-практической конференции. М., 2012. С. 112-119.
