CC BY
19
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
О ПРАВИЛАХДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И УЧЕТЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ
В.А. ТЕРЕХОВА,
заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор
Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
Медицинское страхование — это обеспечение медицинской помощи за счет накопленных средств при возникновении страхового случая (Закон РФ от 28.06.1991 № 1499-1). Оно осуществляется в двух видах — обязательном и добровольном.
Обязательное медицинское страхование — это часть государственного социального страхования, обеспечивающего всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в соответствии с действующими программами.
Добровольное медицинское страхование — это обеспечение гражданам дополнительных медицинских услуг сверх установленных программами
обязательного медицинского страхования. Оно осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования. Такое страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между страхователем и страховой медицинской организацией, и может быть коллективным и индивидуальным.
В качестве страхователя могут выступать организации, представляющие интересы своих сотрудников, а в качестве медицинской организации — учреждения лечебно-профилактического профиля, имеющие лицензии и оказывающие медицинскую помощь.
Типовая форма договора добровольного медицинского страхования утверждена постановлением Правительства РФот23.01.1992№41.
ТИПОВОЙДОГОВОР ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ ГРАЖДАН
« »_200 г. №_
наименование населенного пункта
наименование страховой медицинскои организации, именуемой в дальнейшем — Страховщик, действующий на основании
наименование документа с одной стороны, и_
наименование предприятия, учреждения, организации
фамилия, имя, отчество гражданина именуемый в дальнейшем — Страхователь, в лице_
фамилия, имя, отчество
должность лица, подписавшего договор
действующего на основании_
наименование документа
(не заполняется при заключении индивидуального договора) сдругой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
I. Предметдоговора
1. Страховщик принимает на себя оплату медицинских и иных услуг, оказываемых гражданам, включенным в предоставленные страхователем списки (при индивидуальном страховании указываются фамилия, имя, отчество страхователя).
2. Объем услуг, оказываемых застрахованным, определяется страховой программой, прилагаемой к настоящему договору, являющейся его неотъемлемой частью. При наличии нескольких программ к договору прилагаются все программы.
3. Страховщик выдает каждому застрахованному (непосредственно или через страхователя) в течение _дней после заключения договора страховой медицинский полис установленного образца,
в котором указывается срок действия полиса, с приложением к нему страховой программы и перечня медицинских учреждений, которые будут оказывать услуги, указанные в программе.
4. Общая численность застрахованных на момент заключения договора составляет_человек, в том числе_по программе № 1_человек по программе № 2 и т. д. (при
наличии нескольких программ). В этих случаях списки застрахованных составляются по программам.
Списки застрахованных с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, пола, места работы,
места жительства каждого из них передаются страхователем страховщику не позднее_дней
с момента заключения договора.
Все изменения в списках застрахованных страхователь согласовывает со страховщиком в установленные договором сроки с последующим переоформлением полисов.
Договор может предусматривать возврат части страховых взносов.
II. Размер, сроки и порядок внесения страховых взносов
1. Размер страхового взноса за каждого застрахованного_рублей в год (при наличии нескольких программ страхования взнос устанавливается по каждой программе).
2. Страховые взносы уплачиваются страхователем за_дней до начала соответствующего
периода.
Взносы уплачиваются_.
форма расчетов
3. Договор вступает в действие_.
4. Страховщик может возвратить часть страховых взносов (условия и размер возвращаемой суммы устанавливаются сторонами).
III. Срокдействия договора по_.
по_, если ни одна из сторон не заявит о его
_до окончания срока договора.
IV. Ответственность сторон
1. Страхователь уплачивает страховщику за несвоевременное перечисление страховых взносов пеню в
размере_% несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки. Уплата
пени не освобождает страхователя от уплаты страхового взноса.
По истечении_дней просрочки страховщик вправе приостановить действие договора в одностороннем порядке, уведомив об этом страхователя.
Договор заключается на срок с _ Договор продлевается на срок с прекращении не позднее чем за_
После уплаты страхователем задолженности по взносам и пени действие договора возобновляется.
В период приостановления действия договора медицинское учреждение оказывает застрахованным услуги, предусмотренные полисом, с оплатой за их счет.
2. В случае отказа медицинской организации, с которой страховщик заключил договор, в предоставлении застрахованному услуг, предусмотренных полисом, а также неполного или некачественного предоставления таких услуг к страховщику могут применяться следующие санкции:
возврат страхователю_% страхового взноса;
уплата штрафа в сумме_рублей (или неустойки_%
к сумме взноса).
3. В случае смерти застрахованного при индивидуальном добровольном страховании правопреемником его взноса является
V. Порядок разрешения споров
Все неурегулированные споры между сторонами по настоящему договору рассматриваются и разрешаются в суде.
VI. Реквизиты сторон
Адреса и расчетные счета сторон:
почтовый и телеграфный индекс, адрес страховщика и банка
почтовый и телеграфный индекс, адрес страхователя и банка
или другие реквизиты индивидуальных страхователей К настоящему договору прилагается:
Страховщик
В договоре дается наименование сторон, указываются сроки его действия, а также содержится список застрахованных лиц и перечень медицинских услуг в соответствии с программами добровольного медицинского страхования. При этом список застрахованных лиц может изменяться по согласованию сторон (например, при увольнении работника, при поступлении на работу нового работника).
В соответствии с договором медицинская организация должна организовать и финансировать предоставление медицинской помощи застрахованному контингенту.
Договор считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не предусмотрено иное.
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование относятся к расходам по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Взносы по договорам перечисляются либо единовременно в момент заключения договора,
Страхователь
либо в течение срока действия договора (например, поквартально или один раз в полгода), что отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Затем сумму страховых взносов, уплаченную вперед, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В состав текущих расходов страховые суммы включают равномерно в течение срока действия договора добровольного страхования.
Если появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом, то организации (фирмы, компании) используют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью «Сигма» 16.12.2007заключило договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год (366дней). Договор вступил в силу с момента уплаты страховых взносов.
Оплатило взносы ООО «Сигма» одним платежом 16.12.2007в сумме 109 800руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
• перечислены страховые взносы:
Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 109 800руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 109 800руб.;
• страховые взносы учтены в составе расходов будущих периодов:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 109 800руб.
К-т сч. 76, субсчет 1 «Расходы по имущественному и личному страхованию» — 109 800руб.
Договор заключен на срок более одного отчетного периода. Страховой взнос перечислен единовременно.
Расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в течение 12 мес. равномерно. Порядок списания определен организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
• 31 декабря часть страховых взносов включена в состав расходов за май — 4 800руб. (109 800руб.: 366дней х 16дней):
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — 4800руб.
К-т сч. 97«Расходы будущих периодов» — 4 800 руб.;
• 31.01.2008 часть страховых взносов включена в состав расходов за июнь — 9300руб. (109 800руб.: 366дней х 31 день):
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — 9300руб.
К-т сч. 97«Расходы будущих периодов» — 9 300 руб.;
• 29.02.2008 часть страховых взносов включена в состав расходов за июль — 8 700руб. (109 800руб.: 366дней х 29 дней).
Аналогичные записи производятся ежемесячно до окончания действия договора добровольного медицинского страхования.
Суммы страховых взносов, внесенные организациями, предусматривают возмещение медицинских расходов застрахованных лиц и не включаются в налогооблагаемый доход сотрудника (п. 3 ст. 213 НКРФ).
Если организация заключает договор медицинского страхования на срок менее одного года, то взносы по этому договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. бет. 270 НК РФ), а потому ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование начислять не следует.
Что касается взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то при решении этих вопросов следует исходить
из того, что страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования к оплате труда не относятся, а следовательно, начислять такие взносы не следует.
Если организация заключает договор медицинского страхования на срок не менее одного года и предусматривает оплату медицинских расходов застрахованных работников, то страховые взносы по этому договору работодатель может включать в состав расходов на оплату труда, но не более 3 % суммы расходов на оплату труда без учета самих взносов. При определении налоговой базы в расчет принимаются расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления в силу договора добровольного медицинского страхования.
Если для целей налогообложения организация использует кассовый метод признания доходов и расходов, то всю сумму взносов можно включать в состав расходов временно (п. Зет. 273 НК РФ).
Если используется метод начисления, то страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования на срок более одного года признаются в качестве расхода в течение срока действия договора. Иными словами, в состав текущих расходов ежемесячно следует включать часть страховых взносов пропорционально количеству календарных дней в месяц.
Пример 2 (с использованием условий примера 1). В ООО «Сигма»расходы на оплату труда составили: с 16 по 31 декабря 2007г. -170 000руб.; с 1 по 31 января 2008г. - 200 000руб.; с 1 января по 28 февраля 2008г. — 420000руб. В декабре ООО «Сигма» может учесть в целях налогообложениярасходы по договору добровольного медицинского страхования в сумме не более 5100руб. (170000руб. хЗ%).
Сумма страховых взносов, которая фактически отражена организацией за этот период, оказалась меньше (4 ООО руб.), поэтому никаких разниц не возникает.
В январе организация может включить в состав расходов страховые взносы в сумме, не превышающей 6000руб. (200000руб. х 3 %). В результате образуется постоянная разница в сумме 800руб. (4 800руб. — 4 000руб.), на основании которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете производятся следующие записи на сумму постоянного обязательства — 192 руб. (800руб. х 24%):
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» — 192руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 192руб.
В феврале ООО «Сигма» может отразить в налоговом учете в составе расходов страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию в сумме 18 800руб. (9300руб. + 8 700руб.). Следовательно, никакихразниц не образуется.
Организация имеет право в целях налогообложения учесть часть страховых взносов в размере 800 руб., которые не были учтены в январе. Поэтому необходимо сделать сторнировочные записи по формированию постоянного налогового обязательства. Эти записи производятся в бухгалтерском учете в феврале и отражаются по дебету счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в сумме 192руб. (800руб. х 24 %).
Если договор добровольного медицинского страхования заключен на срок не менее одного года, то страховые взносы по такому договору не облагаются ЕСН(подп. 7п. 1ст. 238НКРФ).
Что касается списка застрахованных лиц, то организация имеет право изменять этот список (при увольнении сотрудника, при приеме на работу новых сотрудников), но при выполнении следующих условий:
• договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года;
• страховые взносы по договору не превышают 3 %от расходов на оплату труда;
• при изменении списка застрахованных лиц не должно происходить изменения или прекращения срока действия договора. Разъяснения, данные в письме Минфина
России от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201, играют важную роль в упорядочении правил организации и бухгалтерского учета операций по добровольному медицинскому страхованию, осуществляемому сверх установленных программ обязательного медицинского страхования.
Литература
1. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499-1.
2. О мерах по выполнению закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР»: постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.1992 № 41.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
* * *
