CC BY
21
УДК 338.43
Финансово-экономический анализ деятельности коммерческой организации АПК: показатели, этапы, аналитические возможности бухгалтерской отчётности
О.Н. Аргунеева, С.В. Акулов
ФГБОУВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»
Аннотация. В статье рассматривается значение финансово-экономического анализа в деятельности коммерческой организации АПК, его содержание, аналитические возможности бухгалтерской отчётности. Приводится систематизация состава форм финансовой отчётности в зависимости от периода отчёта в связи с изменением законодательства, пример её использования для анализа основных средств и запасов.
Summary. The importance of financial and economic analysis in activity of agroindustrial business company, its content, analytical potential of financial statements are considered in the article. Arrangement of financial statement forms depending on the reporting period due to changing legislation, example of its use for the analysis of fixed assets and stocks are given.
Ключевые слова: коммерческая организация, финансово-экономический анализ, бухгалтерская (финансовая) отчётность, анализ основных средств и запасов.
Key words: business company, financial and economic analysis, financial statements, analysis of fixed assets and stocks.
Финансово-экономический анализ является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся кредитования, инвестирования и ряда других задач, стоящих перед коммерческими организациями АПК. При принятии решения о предоставлении кредита организация-заёмщик рассматривается главным образом с точки зрения возможного возврата денег и вознаграждения, которое получит в виде процента. Вопрос о необходимости привлечения кредитных ресурсов самим хозяйствующим субъектом, выбор стратегических направлений развития также решается на основе детального анализа финансовой отчётности за определённый период.
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчётность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [1].
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам [2].
Состав представляемой финансовой отчётности меняется в зависимости от периода отчёта в связи с изменением законодательства (табл. 1).
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что с 1 января 2013 года состав бухгалтерской отчётности изменился. Во-первых, в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год отчёт о прибылях и убытках должен именоваться отчётом о финансовых результатах. Во-вторых, в составе бухгалтерской отчётности в федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ не упоминается пояснительная записка и аудиторское заключение. На сегодняшний момент бухгалтерская отчётность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним.
Проводя сравнение компонентов финансовой отчётности, составляемой в соответствии с МСФО и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие выводы. С одной стороны, состав бухгалтерской отчётности по Российским стандартам бухгалтерского учёта и по МСФО совпадает. С другой стороны, в российской системе регулирования бухгалтерского учёта и отчётности отчёт о движении денежных средств и отчёт о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, тогда как МСФО рассматривают данные отчёты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчётности [3].
Таблица 1. Состав бухгалтерской отчётности
Нормативный акт Состав бухгалтерской отчётности
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ Приказ Министерства Финансов от 6 июля 1999 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) Приказ Министерства Финансов от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ МСФО 1 (IAS 1) A) Бухгалтерский баланс Б) Отчёт о прибылях и убытках B) Приложения к ним Г) Аудиторское заключение (если требует законодательство) Д) Пояснительная записка A) Бухгалтерский баланс Б) Отчёт о прибылях и убытках B) Приложения к ним Г) Пояснительная записка A) Бухгалтерский баланс Б) Отчёт о прибылях и убытках B) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках: Отчёт об изменении капитала Отчёт о движении денежных средств Отчёт о целевом использовании полученных средств Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках A) Бухгалтерский баланс Б) Отчёт о финансовых результатах B) Приложений к ним A) Отчёт о финансовом положении на дату окончания периода Б) Отчёт о совокупном доходе за период B) Отчёт об изменениях в капитале за период Г) Отчёт о движении денежных средств Д) Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учётной политики и прочей пояснительной информации
В российской науке и практике круг показателей и перечень этапов анализа бухгалтерской отчётности чётко не определён. Например, в основу логики подобного анализа бухгалтерской отчётности может быть положено понятие экономического потенциала фирмы как совокупности экономических способностей фирмы в достижении поставленных целей В соответствии с этим подходом аналитическая работа имеет двухмодульную структуру: а) экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности; б) углублённый анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Другая логическая схема анализа предполагает поочерёдный анализ форм бухгалтерской отчётности. При очевидных отличиях в перечне и последовательности этапов анализа практически все его методики в основном сводятся к расчёту финансовых показателей, значения которых сравниваются с нормативными. Несмотря на удобство столь универсального подхода, следует отметить его ограниченность, проявляющуюся в том, что рекомендуемые нормативы не отражают различий отраслевой региональной, национальной или какой-либо другой специфики. Тем не менее анализ состояния предприятия на основе финансовых показателей широко распространён, а существующая бухгалтерская отчётность предоставляет достаточную информационную базу для его проведения.
Подтверждением этому служат результаты анализа данных бухгалтерской отчётности ОАО «Оренбургский комбикормовый завод». Предприятие является основным поставщиком комбикормов для птицефабрик и сельскохозяйственных товаропроизводителей Оренбургской области. При условии соблюдения всех требований, предъявляемых к финансовой отчётности, она предоставляет достаточно широкие аналитические возможности. Её данные позволяют провести анализ структуры, динамики ак-
тивов и обязательств, ликвидности и платёжеспособности, прогноз вероятности банкротства, финансовой устойчивости, анализ деловой активности, рентабельности, состояния и движения собственного капитала, анализ движения денежных средств организации, оценить состояние, эффективность использования материально-вещественных элементов экономического потенциала коммерческой организации, наметить пути их совершенствования.
В качестве примера проведём анализ состава основных средств ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» на основе формы отчётности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах». Она детализирует показатели формы отчётности «Бухгалтерский баланс» и «Отчёт о финансовых результатах». Данная форма раскрывает информацию о расходах на НИОКР, о нематериальных активах, наличии и движении основных средств, незавершённых капитальных вложениях, финансовых вложениях, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на производство, оценочных обязательствах и государственной помощи на начало и конец отчётного и предыдущего годов. Показатели представлены общей суммой и по элементам (табл. 2).
Таблица 2. Состав основных средств, тыс. руб.
Показатель 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение (+, -)
2011 г. к 2010 г. 2012 г. к 2010 г.
Машины и оборудование 83626 136820 135642 53194 52016
Транспортные средства 5168 5261 5261 93 93
Здания 49702 49702 49702 0 0
Сооружения 21147 75258 75258 54111 54111
Офисное оборудование 169 194 194 25 25
Производственный и хозяй- 1754 3347 3314 1593 1560
ственный инвентарь
Земельные участки 7899 7899 7899 0 0
Итого 169465 278481 277270 109016 107805
Из данных таблицы 2 следует, что на протяжении всего исследуемого периода наблюдается рост стоимости основных средств организации. Стоимость машин и оборудования в 2011 году по сравнению с 2010 выросла на 53194 тыс. руб., в 2012 - на 52016 тыс. руб. Стоимость транспортных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 93 тыс. руб. Стоимость зданий и земельных участков за период исследования осталась неизменной. Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 1593 тыс. руб. и в 2012 году - на 1560 тыс. руб. Величина основных средств, относящихся к офисному оборудованию, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 25 тыс. руб.
Проведём анализ структуры основных средств ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» (табл. 3).
Таблица 3. Анализ структуры основных средств, %
Показатель 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение (+,-) 2012 г. к 2010 г.
Машины и оборудование 49,35 49,13 48,92 -0,43
Транспортные средства 3,05 1,89 1,90 -1,15
Здания 29,33 17,85 17,93 -11,40
Сооружения 12,48 27,02 27,14 14,66
Офисное оборудование 0,10 0,07 0,07 -0,03
Производственный и хозяйствен- 1,04 1,20 1,20 0,16
ный инвентарь
Земельные участки 4,66 2,84 2,85 -1,81
Всего 100 100 100 -
Наибольший удельный вес в структуре основных средств ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» занимают машины и оборудование - 48,92 %. Наименьший удельный вес - офисное оборудование. Это связано с относительно низкой стоимостью офисного оборудования. Удельный вес сооружений в общей структуре основных средств составляет 27,14 %. При этом данный показатель вырос в 2012 году по сравнению с 2010 на 14,66 %. Доля транспортных средств в 2012 году сократилась на 1,15 % и составляет 1,9 %. Удельный вес зданий в общей совокупности основных средств составляет 17,93 %. Данный показатель снизился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 11,4 %. На производственный и хозяйственный инвентарь и земельные участки приходится 1,2 % и 2,85 % стоимости основных средств соответственно.
Проведем анализ состояния и эффективности использования основных средств. Расчёты представлены в таблице 4.
Таблица 4. Анализ эффективности использования основных средств (ОС)
Показатель Среднегодовые данные Отклонение (+,-)
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012 г. к 2010 г.
Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб. 169466 223973,5 277875,5 108409,5
Амортизация ОС, тыс. руб. 82078 91427 113739,5 31661,5
Остаточная стоимость ОС, тыс. руб. 87388 132546,5 164136 76748
Первоначальная стоимость активной части ОС, тыс. руб. 88794 115437,5 141492 52698
Амортизация активной части ОС, тыс. руб. 41202 47948,5 64081,5 22879,5
Выручка от продажи, тыс. руб. 910978 639381 626972 -284006
Коэффициент поступления ОС, % 3,85 39,22 0,15 -3,70
Коэффициент выбытия ОС, % 1,54 0,12 0,59 -0,95
Коэффициент обновления активной части ОС, % 14,15 37,65 0,30 -13,84
Коэффициент выбытия активной части ОС, % 1,41 0,23 1,13 -0,28
Коэффициент износа ОС, % 0,48 36,19 45,70 45,21
Фондоотдача ОС, руб. 5,38 2,85 2,26 -3,12
Фондоотдача активной части ОС, руб. 10,26 5,54 4,43 -5,83
Удельный вес активной части основных
средств в общей совокупности основных 52,40 51,54 50,92 -1,48
средств, %
В 2012 году по сравнению с 2010 коэффициент поступления основных средств снизился на 3,7 %. Однако в 2011 году наблюдается значение данного показателя - 39,22 %. То есть в 2011 году величина основных средств выросла на 39,22 %. Коэффициент обновления активной части основных средств в 2012 году по сравнению с 2010 снизился на 13,84 %. Это связано с тем, что в 2010-2011 годах предприятие запускало новую линию производства комбикормов, что требовало дополнительных машин и оборудования. В 2011 году этот процесс был закончен, поэтому в 2012 году наблюдается снижение коэффициента поступления как основных средств в общем, так и активной части основных средств в частности. Фондоотдача в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 3,12 руб. Это связано со снижением выручки в соответствующих периодах. По этой же причине снизилась фондоотдача активной части, которая сократилась с 10,26 руб. в 2010 году до 4,43 руб. в 2012 году.
В пояснении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о запасах организации. Проведём анализ динамики запасов ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» (табл. 5).
Как видно из таблицы, общая величина запасов за исследуемый период увеличилась на 90342 тыс. руб. (или на 20,37 %). Этот рост произошёл за счёт увеличения стоимости сырья и материалов в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 99353 тыс. руб. (или на 23,25 %). Готовая продукция в 2012 году по сравнению с 2010 снизилась на 8892 тыс. руб. (или на 55,55 %). В 2012 году по сравнению с 2010 товары для перепродажи сократились на 119 тыс. руб. (или на 66,85 %).
Таблица 5. Анализ динамики запасов, тыс. руб.
Показатель 2010 г. 2011 г. 2012 г. Отклонение (+, -) 2012 г. к 2010 г. Темп прироста, %
Сырьё, материалы Готовая продукция Товары для перепродажи Запасы 427267 465604 526620 99353 23,25 16007 8559 7115 -8892 -55,55 178 106 59 -119 -66,85 443452 474269 533794 90342 20,37
По данным пояснений к бухгалтерскому балансу проведём анализ структуры запасов ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» (табл. 6).
Таблица 6. Анализ структуры запасов
Показатель Удельный вес, % Отклонение (+, -) 2012 г. к 2010 г.
2010 г. 2011 г. 2012 г.
Сырьё и материалы Готовая продукция Товары для перепродажи Итого 96,35 98,17 98,66 2,31 3,61 1,80 1,33 -2,28 0,04 0,02 0,01 -0,03 100 100 100 -
Как видно из таблицы 6, наибольший удельный вес имеют сырье и материалы (98,66 %). На готовую продукцию и товары для перепродажи приходится 1,33 % и 0,01 % соответственно. В 2012 году по сравнению с 2010 годом удельный вес сырья и материалов вырос на 2,31 %. Доли готовой продукции и товаров для перепродажи в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизились на 2,28 % и 0,03 % соответственно.
Таким образом, бухгалтерская отчётность организации служит важнейшим источником информации для финансово-экономического анализа организации. Бухгалтерская отчётность организации предоставляет информацию о стоимости имущества организации, финансовых результатах организации, изменениях капитала и движении денежных средств. Широкий спектр раскрываемой информации позволяет проводить анализ финансового состояния организации. Полный комплект бухгалтерской отчётности позволяет провести глубокий и всесторонний финансово-экономический анализ коммерческой организации АПК как для внутренних, так и для внешних пользователей. Поскольку анализ финансовой отчётности связан с логическим процессом, его относительное значение в принятии инвестиционных решений изменяется в зависимости от обстоятельств, складывающихся на рынке. Оно усиливается в том случае, если анализ нацелен на оценку риска, выявление узких мест и потенциальных проблем. Однако всегда следует помнить, что при принятии подобных решений наряду с результатами финансово-экономического анализа необходимо учитывать очень большую совокупность факторов, среди которых, в частности, можно назвать особенности отрасли, кадровый потенциал коммерческой организации, квалификацию руководства, экономические условия и другие факторы.
Литература
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. ФЗ №261-ФЗ от 23.11.2009 г.)
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
3. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчётности: учебник. М.: Изд-во «Эксмо», 2011. 311 с.
Аргунеева Ольга Николаевна, кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой коммерции и организации экономической деятельности ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет», 460014, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18, тел.: 8(3532)72-10-57, e-mail: kaf-kom@yandex.ru
Акулов Сергей Владимирович, преподаватель кафедры коммерции и организации экономической деятельности ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет», 460014, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18, тел.: 8(3532)72-10-57, e-mail: kafkom@yandex.ru
