CC BY
252
ВЕСТНИК ЮГОРСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
2012 г. Выпуск 4 (27). С. 66-71
УДК 630*673;658.15
ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ
НА МЕТОДИКУ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Л. С. Хромцова, А. С. Гудкова
Обновленные формы бухгалтерской отчётности были утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 2010 года № 66н и действуют, начиная с отчетности 2011 года. Теперь организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчётности, а дополнительное раскрытие информации происходит в соответствующих пояснениях.
Кратко остановимся на основных изменениях, произошедших в формах бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчётности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Сведения отражаются на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительные расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок». В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства». В обновленной форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Кодировка строк в обновленных формах отчетности принципиально отлична от ранее действующих. Например, вместо кода 300 о сумме активов баланса старой формы № 1 следует указывать код 1600, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы № 2 следует указывать код 2400 и т. д.
В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Резервы» - исключен. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел, и данные по нему приводятся аналогично данным баланса в сопоставимости за три отчетных периода. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.
66
Влияние изменений форм бухгалтерской отчётности на методику анализа финансового состояния предприятия
Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.
В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР». В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т. д.), их иное использование. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т. д.) В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т. д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».
Главными информативными формами для проведения финансового анализа по-прежнему остаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, дающие теперь возможность пользователям увидеть показатели по состоянию на три отчетных даты, а не на две как было ранее.
Данные изменения повлияли на методику проведения финансового анализа (табл. 1).
67
Л. С. Хромцова, А. С. Гудкова
Таблица 1. Методика расчета отдельных показателей финансового состояния предприятия
Наименование показателя (направление анализа) Расчет по формам отчетности, действовавшим до 1 января 2011 года Расчет по формам отчетности, действующим после 1 января 2011 года Пояснения
Доля нематериальных активов в структуре имущества ф. № 1 А110/ ф. № 1 А300 ф. № 1 (А1150+А1130+А1140) / ф. № 1 А1600 Для расчета всех коэффициентов, характеризующих оценку НМА, в старой отчетности использовалась строка 110 формы № 1 (либо сумма первоначальной стоимости НМА за минусом суммы амортизации из формы № 5). Теперь используются строки 1110 (НМА) +1120 (Результаты исследований и разработок) +1130 (Нематериальные поисковые активы)
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Стр. 210 ф. № 2/ ф. № 1 (А230+А240) ф. № 2 А2110/ ф. № 1 А1230 Изменение повлияет только на методику расчета коэффициента, а не на результат
Коэффициент ликвидности дебиторской задолженности ф. № 1 (А230+А240)/ ф. № 1 А290 ф. № 1 А1230/ ф. № 1 А1200 Изменение повлияет только на методику расчета коэффициента, а не на результат
Группировка активов по степени ликвидности ф. № 1 стр. А240 относилась к группе А2, а ф. № 1 стр. А230 - к группе А3 Используются Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках При группировке активов по степени ликвидности при оценке ликвидности баланса ранее строка А240 относилась в группу А2, а А230 - в группу А3. теперь для более корректной группировки необходимо воспользоваться Пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Теперь в группу А2 помимо прочих относится строка 5510 или 5530 (в зависимости от года), а в группу А3 - 5501, 5521
В группе А1 отражались наиболее ликвидные активы (ф. № 1 стр. 250 и стр. 260) ф. № 1 А1250 - группа А1, ф. № 1 А1240 - группа А2 Раньше при группировке активов по степени ликвидности в группе А1 отражали денежные средства и эквиваленты под которыми понимались краткосрочные финансовые вложения (А250+А260). Теперь рекомендуется в группе А1 оставить только строку А1250, а А1240 относить к группе А2, как быстрореализуемые активы
Группировка пассивов по срочности погашения обязательств К группе П2 относилась сумма строк 610 и 660 ф. № 1, а в группу П3 сумма строк 590, 630, 640, 650 В группу П2 относится сумма строк 1510 и 1550, в группу П3 -1400+1530+1540 При группировке пассивов по срокам выполнения обязательств в группу П2 относилась сумма строк 610 и 660, а в группу П3 -590+630+640+650, теперь в группу П2 относится сумма строк 1510 и 1550, П3 - 1400+1530+1540.
Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов Использовались данные Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) Используются данные Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Нововведение положительно отражается на методике анализа финансовой отчетности (более информативно для проведения анализа запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, оценочных обязательств)
68
Влияние изменений форм бухгалтерской отчётности на методику анализа финансового состояния предприятия
Проанализируем финансовое состояние ОАО «Рыбокомбинат Ханты-Мансийский» по бухгалтерской отчётности за 2010 год («старая» форма) и за 2011 год («новая» форма) с учетом предлагаемых изменений в методике расчета отдельных показателей (таблицы 2-4).
Таблица 2. Группировка активов по степени ликвидности
Группа Наименование Ранее используемая методика расчета 2010 год Предлагаемая методика расчета 2011 год
Состав, тыс. руб. Структура, % Состав, тыс. руб. Структура, %
А1 Наиболее ликвидные активы А250+А260 1110 0,90 1250 1199,5 1,13
А2 Быстрореализуемые активы А240 46777 37,94 5510+1240 49181,5 46,17
А3 Медленно реализуемые активы А210+А220+ А230+А270 9665 7,84 1210+1220+ 5501+1260 5644 5,30
А4 Труднореализуемые активы А190 65732 53,32 1100 50491 47,40
Баланс А300 123284 100,00 1600 106516 100,00
Таблица 3. Группировка пассов по сроку выполнения обязательств
Группа Наименование Ранее используемая методика расчета 2010 год Предлагаемая методика расчета 2011 год
Состав, тыс. руб. Структура, %
Л Наиболее срочные обязательства П620 28602 23,2 1520 32487 30,50
П2 Краткосрочные обязательства П610+П660 0 0 1510+1550 0 0
П3 Долгосрочные обязательства П590+П630+ П640+П650 2723 2,21 1400+1530+1540 0 0
П4 Постоянные (устойчивые) пассивы П490 91959 74,59 1300 74029 69,50
Баланс П700 123284 100,00 1700 106516 100,00
Группировка активов и пассив предприятия показала, что в структуре имущества в 2010 году преобладают труднореализуемые активы (что обусловлено производственной деятельностью предприятия), в 2011 почти в равной степени быстрореализуемые и труднореализуемые активы в связи с резким увеличением дебиторской задолженности. А наименьшую долю в обоих отчетных периодах составляют наиболее ликвидные активы (денежные средства). В структуре пассивов видно, что преобладают постоянные пассивы и отсутствуют пассивы группы П2, поскольку предприятие не привлекает краткосрочные кредиты и займы.
Баланс организации ни в одном из анализируемых периодов не является абсолютно ликвидным.
Расчет основных показателей финансового состояния предприятия представлен в таблице 4.
69
Л. С. Хромцова, А. С. Гудкова
Таблица 4. Показатели финансового состояния предприятия
Показатель Ранее используемая методика расчета 2010 год Предлагаемая методика расчета 2011 год
Коэффициенты платежеспособности предприятия
Коэффициент абсолютной ликвидности (А250+А260) / (П610+П620) 0,039 (1240+1250)/ (1510+1520) 0,038
Коэффициент быстрой ликвидности (А230+А240+А250+А260) / (П610+П620) 1,674 (1230+1240+1250)/ (1510+1520) 1,477
Коэффициент текущей ликвидности (А290-А230-А216) / (П610+П620) 2,008 (А1200-5501 или 5521)/(1510+1520) 1,725
Коэффициенты рыночной устойчивости предприятия
Коэффициент автономии П490 / П700 0,746 1300 / 1700 0,695
Коэффициент маневренности (П490+П590-А190) / П490 0,315 (1300+1400-1100) / 1300 0,318
Уровень чистого оборотного капитала (П490+П590-А190) / П700 0,235 (1300+1400-1100) / 1700 0,221
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (А290-П690) / А210 3,972 (1200-1500) / 1210 4,183
Индекс постоянства актива А190 / П490 0,715 1100 / 1300 0,682
Коэффициенты, оценивающие состояние дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Стр. 010 ф. № 2 / (230+240) 1,691 2110 /1230 1,107
Коэффициент ликвидности дебиторской задолженности (А230+А240) / А290 0,813 1230 / 1200 0,835
Коэффициенты эффективности работы предприятия
Коэффициент оборачиваемости капитала (активов) Стр. 010 ф. № 2 / А300 (П700) 0,710 2110 / 1600 или 1700 0,151
Коэффициент оборачиваемости производственных запасов Стр. 020 ф. № 2 /А210 11,202 2120 / 1210 7,052
Общая рентабельность отчетного периода, % Стр. 140 ф. № 2 / А300 (П700) -8,6 2300 / 1600 или 1700 -19,2
Рентабельность основной деятельности (рентабельность издержек), % Стр. 050 ф. № 2 / Стр. 020 ф. № 2 + Стр. 030 ф. № 2 + Стр. 040 ф. № 2 -10,9 2200 / (2120+2220+2210) -59,7
Рентабельность оборота (продаж), % Стр. 050 ф. № 2 / Стр. 010 ф. № 2 -12,2 2200/ 2110 148,1
Норма прибыли (коммерческая маржа), % Стр. 190 ф. № 2 / Стр. 010 ф. № 2 -17,6 2400/ 2110 127,8
Экономическая рентабельность, % Стр. 140 ф. № 2 /А 300 (П700) -8,6 2300 / 1600 или 1700 -19,2
Финансовая рентабельность, % Стр. 190 ф. № 2 /П490 -16,7 2400 / 1300 -27,7
Фондорентабельность, % Стр. 140 ф. № 2 /А120 -17,6 2300 / 1150+1140 -40,6
Рентабельность перманентного капитала, % Стр. 140 ф. № 2 / (П490+П590) -11,2 2300 / 1300+1400 -27,7
По результатам таблицы 4 можно сделать следующие выводы:
- у предприятия в течение двух лет наблюдаются проблемы с текущей платежеспособностью, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности, значения которого значительно ниже рекомендуемого (0,25);
- предприятие не зависит в большой степени от заемных источников (коэффициент автономии хоть и снижается в динамике, но остается достаточно высоким);
- собственные оборотные средства составляют более 20 % в структуре имущества, запасы полностью обеспечены чистым оборотным капиталом;
70
Влияние изменений форм бухгалтерской отчётности на методику анализа финансового состояния предприятия
- в динамике снижается оборачиваемость дебиторской задолженности, что влияет на увеличение продолжительности операционного цикла, ликвидность напротив незначительно повышается;
- показатели оборачиваемости активов (в том числе запасов) также имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует об ухудшении эффективности работы предприятия в 2011 году;
- все коэффициенты рентабельности имеют отрицательные значения, при этом в динамике наблюдается их рост. Это обусловлено получением в течение двух лет убытков от основной и других видов деятельности, предприятие не окупает произведенных затрат по производству и реализации рыбной продукции полученной выручкой;
- в целом финансовое состояние анализируемого предприятия оценивается негативно, оно не привлекает заемных источников, а собственных недостаточно для поддержания эффективной деятельности.
- Изменения в формах бухгалтерской отчётности организации расширяют аналитические возможности:
- позволяют проанализировать структуру активов и капитала и оценить тенденции имущественного положения предприятия шире, чем это было возможно раньше;
- аналитическая сторона бухгалтерского отчета стала сильнее за счет включения информации об основных средствах и нематериальных активах предприятия: благодаря этому аналитик способен оценивать состав недвижимого имущества организации объективнее;
- объективнее стала оценка платежеспособности и ликвидности организации благодаря новым пунктам в таблице «Просроченная кредиторская задолженность». Точные данные о ликвидности предприятия позволяют руководителю вовремя выработать комплекс мер по обеспечению его финансовой устойчивости;
- статья «Резервы под условные обязательства» становится особенно важной для финансового анализа предприятия, предоставляя оценку обязательств компании на отчетную дату;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является более информативными для анализа не только основных средств, финансовых вложений, затрат на производство, но и запасов, дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, в настоящее время становится очень актуальным вопрос методических преобразований относительно проведения анализа финансового состояния предприятия на основе обновленных форм бухгалтерской отчетности.
ЛИТЕРАТУРА
1. Приказ Минфина РФ от 20 июля 2010 года № 66н [Текст] «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года № 124н).
2. Бухгалтерская отчетность ОАО «Рыбокомбинат Ханты-Мансийский» за 2010, 2011 годы.
3. Новая бухгалтерская отчетность и ее влияние на финансовый анализ предприятия [Электронный ресурс]. - Режим доступа : www.klerk.ru
71
