ФАКТОРЫ МАСШТАБОВ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 125 — 128. Audit journal. 2021;(4): 125 — 128.

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Научная статья УДК 336.22

doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-125-128 NIION: 2017-0074-4/21-023 MOSURED: 77/27-021-2021-04-223

Факторы масштабов уклонения от налогообложения

Мадина Руслановна Тускаева1, Даниэла Константиновна Санакоева2, Земфира Алановна Дзагурова3

11 2' 3 Владикавказский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Владикавказ, Россия

Автор, ответственный за переписку: Мадина Руслановна Тускаева, madina.tuskaewa@yandex.ru

Аннотация. При реализации государственной экономической политики использование налогов как средства данной политики проявляется в повышении налогов на определенные отрасли производства, где необходимо снизить удельный вес отрасли в экономике, или же, наоборот, снижают налогообложение слаборазвитых или более перспективных отраслей производства с целью их быстрейшего и большего развития.

Ключевые слова: поведение налогоплательщика, налоговое законодательство, факторы уклонения от налогов, налоговая культура, налоговое бремя

Для цитирования: Тускаева М.Р., Санакоева Д.К., Дзагурова З.А. Факторы масштабов уклонения от налогообложения // Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 125—128. doi: 10.24411/1727-8058-20214-125-128.

TAXES AND TAXATION

Original article

Factors of the magnitude of tax evasion

Madina R. Tuskaeva1, Daniela K. Sanakoeva2, Zemfira A. Dzagurova3

11 2' 3 Vladikavkaz branchof the Financial University under the Government of the Russian Federation, Vladikavkaz, Russia

^rresponding author: Madina R. Tuskaeva, madina.tuskaewa@yandex.ru

Abstract. When implementing state economic policy, the use of taxes as a means of this policy is manifested in increasing taxes on certain industries, where it is necessary to reduce the share of the industry in the economy, or, on the contrary, reduce taxation of underdeveloped or more promising industries with the aim of their faster and greater development.

Keywords: taxpayer behavior, tax legislation, factors of tax evasion, tax culture, tax burden

For citation: Tuskaeva M.R., Sanakoeva D.K., Dzagurova Z.A. Factors of the magnitude of tax evasion // Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2021;(4): 125-128. doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-125-128 (In Russ.).

© Тускаева М.Р., Санакоева Д.К., Дзагурова З.А., 2021

Обычная экономическая модель поведения налогоплательщика предполагает, что налогоплательщик будет соблюдать закон, если сумма штрафа, предусмотренного за преступление, которое может возникнуть в результате его обнаружения, превышает сумму причитающегося налога.

На самом деле существует множество других факторов, которые могут повлиять на решение по соблюдению налогового законодательства. К ним относятся, в частности, соображения, связанные с социальными ценностями, общественной моралью и представлениями людей о государственном секторе.

Следует выделить следующие факторы уклонения от налогов:

• экономические;

• политические;

• моральные;

• правовые;

• организационно-технические.

Экономические факторы. В связи с мировыми кризисами происходит снижение финансового положения как граждан, так и предприятий (спад производства, вывод капитала за границу и другие последствия).

К экономическому фактору следует также отнести высокую налоговую нагрузку на налогоплательщика, что является особенностью налоговой системы государства. При уплате налоговых обязательств может произойти снижение финансового положения налогоплательщика, в некоторых случаях — до критического, поэтому уклонение от налогообложения для такого налогоплательщика рассматривается как единственный выход для дальнейшего существования.

Политические факторы связаны с регулирующей функцией налогов, так как государство, управляя финансовыми потоками, полученными от налоговых поступлений, проводит разную социально-экономическую политику.

Граждане, предприятия, против которых направлена такая политика, оказывают определенное противодействие государству посредством ухода от налогообложения.

Налоговые поступления используются государством не только для выполнения своих функций, покрытия своих расходов, но и как инструмент реализации социально направленной политики, программ.

При реализации государственной экономической политики использование налогов

как средства данной политики проявляется в повышении налогов на определенные отрасли производства, где с точки зрения государства необходимо снизить удельный вес отрасли в экономике, или же, наоборот, снижают налогообложение слаборазвитых или более перспективных отраслей производства с целью их быстрейшего и большего развития. В данном случае там, где происходит повышение налогообложения, организации пытаются скрыть свои налоги.

Моральные, или нравственно-психологические факторы. Вызываются не только характером налогового законодательства, но и налоговой системой государства в целом.

Выделим их основные причины: отрицательное отношение к государственной налоговой системе, крайне низкий уровень налоговой культуры, корысть.

В данном случае особо важную роль играет личностный фактор, который выражается в индивидуально негативном эмоциональном отношении к уплате налогов, что впоследствии приводит к реализации волевого фактора, который, в свою очередь, направлен на совершение противозаконного действия.

Гражданин отдает значительную долю своих доходов из-за высоких налоговых ставок, когда де-факто налогоплательщик работает на государство, вследствие этого рождается чувство подавления со стороны правительства. Ответная реакция — уклонение от налогообложения.

Определенная часть налоговых махинаций основана на групповой заинтересованности между работодателем и работником. Часть работодателей используют скрытые от налогообложения доходы на расширение, развитие производства, выплаты заработной платы, покрытие долговых обязательств и др. Налицо умысел улучшить финансовое состояние своей организации, тем самым увеличив прибыль в перспективном будущем. По данной причине возникают просчеты в программах поддержки предприятий и их работников, особенно это важно, когда последним грозят увольнение и невыплата заработной платы.

Налоговая культура — это прежде всего еще один фундаментальный дополнительный фактор, способствующий соблюдению законодательства.

Правовые факторы. Выделяются несовершенство и нестабильность налогового законо-

дательства. Налоговый кодекс РФ в значительной мере структурирован, но в нем все еще имеет место значительное количество пробелов и отсылочных норм, которые существенно затрудняют использование правовых норм гражданами, но также предоставляют возможность злоупотребления этим самым правом.

Огромная часть доначислений, совершаемая Федеральной налоговой службой по результатам налоговых проверок, обусловлена не обнаружением случаев преднамеренного уклонения от налогообложения, а совершенно разным толкованием налогового законодательства, а также ошибками исчисления и уплаты налогов из-за сложности данного процесса.

Проблема злоупотребления правом существует (превышение пределов налоговой оптимизации, нерадивость налогоплательщика), и она особенно актуальна для существующей налоговой системы России.

Организационно-технические факторы. Выделяются недостатки во взаимодействии между органами налогового контроля, другими органами контроля и органами правопорядка.

Сюда же необходимо отнести несовершенство процессуального законодательства, что обусловлено несогласованностью деятельно -сти органов предварительных следственных действий и арбитражных судов. Одним из условий налоговых преступлений можно указать нерезультативность налогового контроля.

Недостаток форм и методов налогового контроля касается технических причин. Следует выделить факты незаконных привлечений к административной ответственности, нарушение порядка административного производства налоговыми органами, а также наложение излишних штрафных санкций.

В период различных социально-экономических потрясений многие предприятия и граждане прежде всего находят «выход из положения» в снижении налоговых обязательств и получении максимального дохода.

Налоговое законодательство имеет множество пробелов, недостаточное образование и рост негативного правосознания граждан — все это приводит к созданию различных схем сокрытия доходов от налогообложения.

В настоящее время способы уклонения от налогообложения объединяют в следующие группы:

• фальсификация бизнеса;

• маскировка бизнеса;

• разделение бизнеса;

• объединение бизнеса;

• фиктивное банкротство.

Интересен первый из представленных способов — фальсификация бизнеса, представляющая собой применение поддельных документов (договоров, актов, накладных, счетов-фактур) или же несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов и сборов, т.е. внесение искажений в налоговую отчетность. Данный способ предполагает также «лжеэкспорт», сдачу в аренду, консалтинговые и другие услуги, которые имеют мнимый, фиктивный характер действий.

Опасность искажения объекта налогообложения (отражение только части облагаемого оборота или только того оборота, который облагается по пониженной ставке) связана со снижением налоговых баз по отдельным налогам.

Для снижения налогового бремени и достижения определенного эффекта компаниями и гражданами используются различные способы, самые типичные из которых — зарплатные, завышение расходов, уменьшение объемов производства, незаконное использование налоговых льгот и т.п. Все это приводит к росту различных составляющих теневого сектора экономики, среди них: теневая заработная плата, теневой объем производства, незаконное использование производственных фондов и др.

Чаще всего способ применения приемов теневой экономики для сокрытия налога на прибыль связан с включением в состав затрат экономически неоправданных выплат, которые в то же время выступают и объектом налогообложения на доходы физических лиц.

Механизм снижения налоговых обязательств по НДФЛ и платежам во внебюджетные фонды основан на сокрытии части фонда оплаты труда путем выплаты заработной платы в «конвертах», косвенным подтверждением данного факта является существенное число налогоплательщиков-предпринимателей, выплачивающих заработную плату ниже средней по региону или по отрасли. Оптовая и розничная торговля, строительство, бытовое обслуживание — это те отрасли экономики, где активно применяется рассматриваемый механизм.

Список источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 23 ноября 2020 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 декабря 2020 г.).

3. Тускаева М.Р., Мирзабекова М.Ю, Бизи-кова Е.Б. Местные бюджеты как важнейшая финансовая база органов местного самоуправления // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4—1 (69). С. 333—337.

4. Тускаева М.Р., Бизикова Л.Б. Практика взимания и направления совершенствования налогообложения физических лиц // Экономика России в условиях глобализации: вызовы и возможности развития: сб. науч. тр. по материалам междунар. науч. конф. (в рамках VI Междунар. науч. студенческого конгресса на тему: «Гражданское общество России: становление и пути развития»). 2015. С. 194—197.

References

1. Tax Code of the Russian Federation (part one) of July 31, 1998 No. 146-FZ (as amended on November 23, 2020).

2. Tax Code of the Russian Federation (part two) of August 5, 2000 No. 117-FZ (as amended on December 29, 2020).

3. Tuskaeva M.R., Mirzabekova M.Yu, Bizi-kova E.B. Local budgets as the most important financial base of local self-government bodies // Economics and Entrepreneurship. 2016. No. 4—1 (69). P. 333—337.

4. Tuskaeva M.R, Bizikova L.B. The practice of levying and directions for improving the taxation of individuals // Economy of Russia in the context of globalization: challenges and opportunities for development: collection of articles. scientific. tr. based on materials from international. scientific. conf. (within the framework of the VI International scientific student congress on the topic: «Civil society in Russia: formation and development paths»). 2015. P. 194—197.

Информация об авторах

М.Р. Тускаева — кандидат экономических наук; Д.К. Санакоева — кандидат экономических наук; З.А. Дзагурова — студент 2-го курса магистратуры.

Вклад авторов: все авторы сделали эквивалентный вклад в подготовку публикации. Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.

Information about the authors

M.R. Tuskaeva — candidate of economic sciences; D.K. Sanakoeva — candidate of economic sciences; Z.A. Dzagurova — 2nd year student of magistracy.

Contribution of the authors: the authors contributed equally to this article. The authors declare no conflicts of interests.

Статья поступила в редакцию 20.08.2021; одобрена после рецензирования 20.09.2021; принята к публикации 05.10.2021. The article was submitted 20.08.2021; approved after reviewing 20.09.2021; accepted for publication 05.10.2021.