ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Текст научной статьи по специальности «Право»

ИЛЬИН Александр Юрьевич,

кандидат юридических наук, доцент, доцент департамента Международного и публичного права Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, доцент кафедры прикладного права Института технологий управления, МИРЭА-Российский технологический университет,

е-mail: mail@law-books.ru

ЦАРЕВА О.Е.,

кандидат юридических наук, доцент Департамента международного и публичного права ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве

Российской Федерации», е-mail: mail@law-books.ru

ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ

ОРГАНОВ

Аннотация. Статья охватывает вопросы внедрения и применения современных технологий в сфере контрольной работы налоговых органов. Проблема усовершенствования электронного документооборота является первостепенной в работе налоговых органов и в том числе, в контрольной деятельности. В настоящее время в рамках взаимодействия контрольной налоговых органов и налогоплательщиков успешно используются специальные электронные платформы, позволяющие решать вышеуказанную задачу.

Ключевые слова: налоговые органы налогоплательщики, налоговый контроль, документооборот, информационные технологии.

ILYIN Alexander Yurievich,

PhD in Law, Associate Professor, Associate Professor of the Department of International and Public Law of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Associate Professor of the Department of Applied Law of the Institute of Management Technologies, MIREA-Russian Technological University

TSAREVA O.E.,

PhD in Law, Associate Professor of the Department of International and Public Law of the Financial University under the Government of the Russian Federation

ELECTRONIC DOCUMENT MANAGEMENT AND ITS IMPACT ON THE EFFECTIVENESS OF THE CONTROL WORK OF TAX AUTHORITIES

Annotation. The article covers the issues of introduction and application of modern technologies in the field of control work of tax authorities. The problem of improving electronic document management is paramount in the work of tax authorities, including in control activities. Currently, as part of the interaction between the control tax authorities and taxpayers, special electronic platforms are successfully used to solve the above problem.

Key words: tax authorities, taxpayers, tax control, document flow, information technology.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022

DOI: 10.24412/2076-1503-2022-4-220-226 NIION: 2018-0076-4/22-613 MOSURED: 77/27-023-2022-4-812

В современных условиях информатизации нашего общества, когда в разных сферах внедряются перспективные информационные технологии, организация повсеместного электронного документооборота кажется очевидной. Разъясняя важность и реальную потребность данного перехода к электронному документообороту и использованию иных технологий в общественных отношениях, значимой является оценка перспектив данного перехода и дальнейшего прогресса в этой сфере, равно как и анализ готовности отечественных законов и нормативно-правовых актов к его внедрению, подготовки населения и компетентных органов к его использованию.

Чтобы улучшить взаимодействие контролирующих органов с гражданами и юридическими лицами следует оптимизировать многие аспекты контрольной деятельности. В настоящее время в работе указанных субъектов успешно используются специальные электронные платформы, позволяющие решать вышеуказанную задачу: упростить и сделать более эффективным взаимодействие власти с населением, и улучшить результативность работы налоговых органов в целом.

Электронный формат документации предполагает: электронный вид и отсутствие заблаговременно предоставленного бумажного формата, а также электронная подпись. Данная дефиниция содержится в п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов»1.

Есть существенная разница между «электронным документом» и «документом в электронном виде». Последнее понятие является производной категорией от первого понятия. Электронный документ может включать полноправные редакции содержания в законном порядке. В то время как второе понятие неизменно, при этом отражает сам изначальный электронный документ.

Электронный документ характеризуется несколькими признаками:

- документ должен иметь цифровой образ, включая представление в виде тех электронных форм, которые утверждены законодательными актами, передаваемых по телекоммуникационным каналам связи;

1 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов» // Бюллетень Верховного Суда РФ. - № 4. - 2018.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022

- должен иметь электронную цифровую подпись;

- должен соответствовать законодательным требованиям;

Согласно нормам, указанным п. 11.1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», устанавливается следующее. Электронный документ - это документально оформленная информация электронного формата. Главная разница между электронной документацией и бумажной информацией состоит в специфике их источника (носителя зафиксированных сведений). Электронизация касается именно доказательно-информационного источника. Суть информации не подвергается преобразованиям.

Первое законодательное закрепление рассматриваемого термина упоминается в положениях ФЗ от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Его нормы трактуют электронный документ как документально оформленную информацию, представление которой осуществляется в электронном формате, в рамках которого человек, используя цифровые технологии, может доступно воспринимать сведения из подобного документа. Существуют и более простые трактовки электронного документа: это документ, содержащий сведения в цифровом виде, подготовка которого осуществлялась в закреплённом порядке.

Создание электронной документации осуществляется без инструментов, которые возможно осязать, в чём заключается её отличие от бумажного формата представления информации. Процесс формирования электронных документов предполагает изменение мыслительной активности человека в целях придания её материальной форме через осуществление сложной последовательности вычислений. Специфика документов состоит в свободном транслировании и копировании без ограничений.

Важной особенностью ЭДО является нивелирование бюрократических проволочек, налаживание эффективного и оперативного документооборота, при котором сведения не теряются, их невозможно фальсифицировать, они быстро передаются между объектами взаимодействия, документы не требуют места для хранения в материальном смысле. Использование цифровых технологий дает возможность легко, четко и с оптимальными затратами вести учет больших объемов данных по гражданам и организациям. При этом снижаются расходы на регистрацию данных и их движение, сокращается время действий.

В настоящее время в нашей стране посредством ЭДО производится все больше операций между участниками различных правоотношений.

При этом нужно подчеркнуть, что законодатель активно работает над развитием и повсеместным введением ЭДО в разных сферах. Например, в налоговой сфере, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, первичная бухгалтерская документация представляется контрагенту не только на бумаге, а может быть и в электронном формате. Так, если у обоих партнеров сделки есть возможность использования ЭДО, при помощи которого они смогут принять электронные счета-фактуры, и они согласны работать таким образом, то документы будут считаться действительными. При использовании ЭДО, у сторон взаимодействия есть посредник, передающий между ними данные, а также осуществляющий хранение и формализацию данной документации электронного вида в порядке, установленном законодательством. Такой посредник именуется оператором связи, который полностью на законных основаниях и в соответствии с законодательными требованиями организует и обеспечивает унифицированную, технологичную среду для осуществления ЭДО. При этом они сами проводят обучение, пояснение, как работать в данной сфере, что также снижает издержки организации. Сегодня ЭДО активно вводится не только в обеспечении правоотношений граждан и организаций, но и среди государственных органов и организаций с иными субъектами, т.к. необходимо налаживание оперативного взаимодействия не только с частными лицами, но и иными государственными институтами. Таким образом, данный подход дает возможность модернизировать и приспособить к новым условиям все социальные институты, разнообразные общественные про-цессы[1].

В целях реализации данного подхода, на законодательном уровне была осуществлена разработка и реализация Стратегии развития информационного общества в России на 2017-2030 гг.1.

Содержание данной Стратегии актуализирует понятийное содержание информационного общества как категории на территории нашего государства. Речь идёт о гражданском обществе, в котором предполагается непосредственность воздействия на благополучие страны в экономическом и культурном аспекте информационной технологической базы2.

1 Указ Президента Российской Федерации от 9 мая 2017 года № 203 «О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 20172030 годы» // Собрание законодательства РФ. 2017. № 20. Ст. 2901.

2 Указ Президента Российской Федерации от 9

мая 2017 года № 203 «О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 20172030 годы» // Собрание законодательства РФ. 2017. № 20. Ст. 290.

Стратегия разработана на основании следующих положений:

- каждый гражданин имеет право на доступ к информации;

- каждый гражданин обладает свободой выбора методов и средств добычи информации;

- в обществе должны быть сохранены общеизвестные и привычные формы приобретения продукции и бытовых услуг, принимая во внимание внедрение достижений цифровой экономики;

- соблюдение правомерности и целесообразности и минимально достаточного количества сведений в отношении граждан и организаций, которые собираются, хранятся и распространяются по необходимости;

- обеспечение государственной защиты прав и законных интересов россиян в области информационного обеспечения;

- «преимущественный учет отечественных традиций, моральных и духовных ценностей» и обеспечение выполнения субъектами отношений общественных норм поведения, правил делового этикета в сфере информационных технологий и коммуникаций3.

Упоминаемая в Стратегии цифровая экономика успешно развивается только в условиях информационного общества. Она представляет собой организацию и осуществление хозяйственно-экономической деятельности, основным производственным фактором при этом становится информация исключительно в электронном формате.

Практическое осуществление Стратегии даст успешные результаты не только в отношении организаций и населения, оно позволит сформировать условия для конкурентоспособного предпринимательского взаимодействия в рамках мирового цифрового рынка, ведь партнеры из разных стран нередко совершают сделки в разных сферах деятельности. Для субъектов договорных отношений, находящихся в разных государствах очень важна оперативность по передаче документации по сделке, что может быть выполнено только за счет современных коммуникационных и информационных технологий, и естественно, это делает проще и эффективнее деловое общение партнёров.

Для информационных технологий современности характерны следующие феномены:

- использование, оперативная передача и хранение значительных объемов данных;

3 Указ Президента Российской Федерации от 9 мая 2017 года № 203 «О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 20172030 годы» // Собрание законодательства РФ. 2017. № 20. Ст. 290.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022

- аналитика и ранжирование реестров данных;

- создание разнообразных форм, используемых в процессе автоматизации и цифровизация различных сфер жизни;

- разработка и внедрение инноваций для производства (в частности, использование искусственного интеллекта);

- возможности для сверхбыстрой скоростной передачи данных.

Данные исключительные характеристики не просто воздействуют на определенные направления работы и операции, они коренным образом изменяют привычные компоненты рабочей системы, вследствие чего требуется совершенствование и приведение в определенную систему законодательных актов в сфере использования цифровых и информационных операций.

В данном вопросе нужно отметить, что в 2014 г. ФНС России изданы следующие приказы:

- № ММВ-7-6/443@ «Об утверждении рекомендуемых форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее-приказ № ММВ-7-6/443@)1;

- № ММВ-7-6/398@2 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее-приказ № ММВ-7-6/398@).

Представленная документация устанавливает основы применения ЭДО на законодательных основаниях. Согласно нормам Приказа № ММВ-7-6/443@, фиксируются формы документации и формат направления информации налогоплательщиков в соответствующие органы3.

1 Приказ ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@ (ред. от 24.12.2020) «Об утверждении рекомендуемых форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» // Финансовая газета. - № 34. - 18.09.2014.

2 Приказ ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). - № 36. - 12.09.2014.

3 Приказ ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-

6/443@ (ред. от 24.12.2020) «Об утверждении рекомен-

В соответствии с приказом № ММВ-7-6/398@ установлены правила последовательного ЭДО в работе с документами (включая налоговые декларации), заверенными электронными подписями, когда они представлены в налоговый орган посредством ТКС4.

В процессе передачи и принятия информации в данном случае используются следующие формы документов и формат взаимодействия:

- извещение о получении документа (квитанция о приеме);

- уведомление об отказе в приеме документа, с указанием причины или ошибки (при невозможности расшифровки);

- квитанция о вводе документа;

- уведомлениями об уточнении данных, если обнаружена неточность, ошибка в представленном документе и др.

При отправлении физическим или юридическим лицом сведений, писем, документов в налоговый орган в электронном виде, они должны быть подписаны ЭЦП участника ЭДО и удостоверены оператором ЭДО. Вся документация, ответы на письма, извещения, сведения, которые отправляет налоговый орган субъекту налогообложения обязательно визируется посредством усиленной ЭП.

Помимо указанных приказов, в стране действуют другие нормативные правовые акты, устанавливающие порядок и правила пользования ЭДО и направленные на его развитие. А это способствует организации более результативного налогового контроля в стране.

За счет внедрения инновационных технологий, снизился и объем разных затрат и издержек, характерных для реализации налогового контроля.

В данный момент налоговые органы работают с объемными электронными базами данных о налоговых агентах и плательщиках налогов, что максимально нивелирует возможность совершения ошибок при контроле и делает сам его процесс более оперативным.

В частности, это система АИС «Налог-3», которая используется для мониторинга движения

дуемых форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» // Финансовая газета. - № 34. - 18.09.2014.

4 Приказ ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). - № 36. - 12.09.2014.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022

товарной продукции от одного субъекта другим за счет создания и хранения электронной базы представленных счетов-фактур. Рассматриваемая система обеспечивает мониторинг счетов-фактур, которые получают контрагенты в рамках продажи, возмещения и возврата НДС. Так выявляются «разрывы» - расхождения по НДС. Данные ошибки появляются при неверном ведении бухгалтерского учета, и отражают разницу между возможной и уплаченной суммами налогов. По факту выявления разрывов, налоговый орган выявляет «проблемные» организации, проводит проверки, что в итоге способствует увеличению доходов бюджета.

В целом АИС «Налог-3» более совершенная система, которая не только обрабатывает документацию налогоплательщиков, но также:

- способствует организации и проведению контрольных мероприятий;

- позволяет оперативно сотрудничать между собой налоговым ведомствам, налоговым органам с другими госорганами;

- позволяет подавать запросы о субъектах налогообложения в банки и иные финансовые организации и получать ответные данные;

- помогает осуществлять расчеты с бюджетами;

- обеспечивает хранение данных о подконтрольных объектах;

- обновляет автоматически сведения по все процессам и операциям, происходящим в данной АИС «Налог-3».

Стоит подчеркнуть, что в современных условиях трудно представить какую-либо сферу жизнедеятельности, которую не касается использование ЭДО. За счет внедрения технологических инноваций, информатизации нашего общества, стало возможным более эффективное и полноценное взаимодействие участников налоговых отношений. Кроме того, ЭДО способствует сокращению многих затрат и издержек, характерных для «бумажного» документооборота.

На сегодняшний день электронный документооборот относится к одному из значимых современных ресурсов, который используют и в сфере частного бизнеса, и в государственной системе управления и власти в целях повышения эффективности различных направлений деятельности. Что касается налоговой системы, то в ее работе ЭДО имеет важное значение, т.к. совершенствует работу налогового контроля и методику получения необходимых для работы сведений. В дальнейшем планируется перевести работу налоговой системы на ЭДО в полном объеме, модернизировав систему, обрабатывающую информацию внутриведомственного значения.

Поэтому в настоящее время налоговые органы всё чаще прибегают к автоматизирован-

ному риск-ориентированному подходу в налоговом контроле. Данный подход распространяется и в отношении электронного оборота документации по вопросам вычета и возмещения НДС. Прирост поступлений по НДС обусловлен существенным повышением качества контроля. В частности, речь идёт об интеграции налогово-служебной системы АСК НДС-2. Действующая автоматизированная система контроля за НДС представляет собой вторую версию, запуск которой датируется в 2015 году. Первая версия была запущена в 2013 году.

Использование АСК НДС-2 обеспечило восьмикратное снижение числа заявлений на возмещение НДС фирмами, чья деятельность связана с высоким уровнем риска. В то же время, сокращение числа однодневных фиктивных организаций, используемых для невыплаты НДС, достигло величины в 2,5 раза (с 1,8 млн в 2011 г. до 700 тысяч в 2020 г.)1.

Например, применение технологической базы системы Big Data АСК НДС-2, используется для обработки электронных деклараций по НДС, книг покупок и книг продаж, журналов учёта выставленных и полученных счетов фактур. Система не имеет мировых аналогов. Срок хранения налоговой истории плательщика составляет 5 лет. Временных границ для хранения счетов-фактур нет.

Частое изменение наблюдается для форматов деклараций счетов-фактур. С июля 2016 года в декларационной документации используются новые операционные коды.

Следует иметь ввиду, что с 1 июля 2017 года форма счета-фактуры получила дополнение в виде строки 8, именуемой «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» 2. Дополнение в виде строки 5 с аналогичным наименованием появилось в корректировочном счете-фактуре. В дополняющих строках фиксируется идентификатор государственного контракта на товарную поставку и соглашения о субсидиарной поддержке со стороны правительства в пользу юридического лица (субсидии, капитально-уставные взносы, инвестирование).

Новшеством стал формат УПД (универсально-передаточный документ). В один файл в подобном формате могут включаться два разнонаправ-

1 Создание условий для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов - задача налоговых органов // Сайт ФНС (дата обращения: 10.09.2021).

2 Постановление Правительства РФ от 25.05.2017 N 625 «О внесении изменений в приложения N 1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137» // Собрание законодательства РФ. 05.06.2017. N 23. Ст. 3324.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022

ленных файла (от покупателя к продавцу и наоборот).

В контрольной работе налоговых органов используется система АСК НДС-2. В системе реализуется расчёт контрольных соотношений декларационных параметров по НДС. В расчёте фиксируются отклонения, в ходе которых поставщик не осуществил налоговое начисление при заявлении покупателя о вычете.

Системный комплекс АСК НДС-2 включает 84 критерия риска. Осуществляется автоматическое распределение всех налогоплательщиков НДС по трём категориям налогового риска: высокий (красный), средний (жёлтый), низкий (зелёный).

В категорию зелёного цвета включаются стабильные налогоплательщики, постоянно и своевременно исполняющие налоговые обязательства. Уровень налогового контроля, соответственно, низкий.

Более высокий уровень налогового контроля устанавливается в отношении налогоплательщиков в красной зоне риска. Зачастую, такие плательщики выплачивают минимум налоговой ставки. При этом они лишены достаточного ресурсного обеспечения для полноценной и серьёзной экономической деятельности. С подключением системы АСК НДС-2 число однодневных фирм резко уменьшилось.

Средняя группа риска предполагает соответствующий уровень контроля. Здесь речь идёт о декларациях фирм, связанных с ошибками в кодах и реквизитах. Представители данной категории риска имеют право на вычет по контрагенту, который не исполнил своих обязательств^].

Получение вычета по НДС покупателем требует присутствие действительного соглашения, по которому покупатель перечислил сумму НДС в пользу продавца, который соответственно уплачивает её в бюджет. Для фиктивных фирм соглашение отсутствует как таковое.

Программа выполняет операции по составлению НДС, который начисляется продающим налоговым субъектом, и НДС, который принимается покупателем. Такая проверка называется «перекрёстной». Она отражается в разделе 8 декларации для покупателя (Раздел 8. «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»). У продавца информация фиксируется в разделе 9 (Раздел 9. «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»). При несовпадении данных программный код запускает операцию проверки правомерности покупателя по заявлению вычетов и отражению на реализацию у продавца.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022

Обработка разнообразных сведений, подаваемых контрагентами или непосредственно налогоплательщиками, возлагается на Межрегиональную инспекцию ФНС России по камеральному контролю.

В целях доказательства факта уклонения от налоговых обязательств налоговые органы контроля должны провести дополнительные мероприятия. В их число включаются:

- осмотр места расположения продукции, или движимой/недвижимой собственности;

- документальная экспертиза и пр.

Сведения о конкретном соглашении, например, должны отражать информацию о его сторонах, предмете соглашения, а также подтверждение правомерности соглашения[3].

Таким образом, интеграция электронно-до-кументационных систем обеспечивает автоматизацию анализа информации о покупках и продажах налогоплательщиков. Этим обеспечивается обнаружение и ликвидация нарушений по уплате налоговой ставки. Существует «зеркальная» связь между покупками и продажами плательщика, поставщика и продавца. Система «АСК НДС-2» моментально обнаруживает «разрывы». Уменьшение числа заявлений на возмещение НДС и сумм заявленных вычетов - параметр результативности данной системы. В условиях производственного упадка в объёмах данная система позволила повысить объёмы налоговых поступлений НДС в бюджет страны.

Список литературы:

[1] Цветков В.А., Дудин М.Н., Лясников Н.В., Зоидов К.Х. Система налогового контроля в Российской Федерации и пути повышения ее эффективности // Экономика и управление. 2019. № 1 (159). С. 4-15

[2] Хан Е. Как на самом деле инспекторы проверяют декларации по НДС // Учет. Налоги. Право. 2017. N 14.

[3] Шевелева Н.А. Налогово-правовые механизмы государственной поддержки предпринимательства в современных условиях / Н.А. Шевелева // Актуальные проблемы российского права. 2020. Т. 15. N 11. С. 36 - 48.

[4] Бубнова М.Э. Электронный документооборот при осуществлении налогового контроля в условиях информационного общества // Проблемы экономики и юридической практики. 2019. Т. 15. № 6. С. 107-110.

[5] Взаимосогласительные процедуры при разрешении налоговых споров в досудебном порядке: монография / А.Ю. Ильин, А.А. Копина, И.И. Кучеров и др.; отв. ред. А.Ю. Ильин. М.: Проспект, 2017. 112 с.

[6] Володина Н.В., Бурыкин А.Н., Иваненко К.В., Милов В.А. Некоторые особенности, проблемы и пути совершенствования налогообложения в Российской Федерации: правовой аспект / Вестник Московского университета (МГУ). Серия 26: Государственный аудит. 2016. N 1. С. 85 - 86.

Spisok literatury:

[1] Cvetkov V.A., Dudin M.N., Lyasnikov N.V., Zoidov K.H. Cisterna nalogovogo kontrolya v Rossi-jskoj Federacii i puti povysheniya ee effektivnosti // Ekonomika i upravlenie. 2019. № 1 (159). S. 4-15

[2] Han E. Kak na samom dele inspektory proveryayut deklaracii po NDS // Uchet. Nalogi. Pravo. 2017. N 14.

[3] SHeveleva N.A. Nalogovo-pravovye mekha-nizmy gosudarstvennoj podderzhki predprinima-tel'stva v sovremennyh usloviyah / N.A. SHeveleva //

Aktual'nye problemy rossijskogo prava. 2020. T. 15. N 11. S. 36 - 48.

[4] Bubnova M.E. Elektronnyj dokumentooborot pri osushchestvlenii nalogovogo kontrolya v usloviyah informacionnogo obshchestva // Problemy ekonomiki i yuridicheskoj praktiki. 2019. T. 15. № 6. S. 107-110.

[5] Vzaimosoglasitel'nye procedury pri razreshenii nalogovyh sporov v dosudebnom pory-adke: monografiya / A.YU. Il'in, A.A. Kopina, I.I. Kucherov i dr.; otv. red. A.YU. Il'in. M.: Prospekt, 2017. 112 s.

[6] Volodina N.V., Burykin A.N., Ivanenko K.V., Milov V.A. Nekotorye osobennosti, problemy i puti sovershenstvovaniya nalogooblozheniya v Rossijskoj Federacii: pravovoj aspekt / Vestnik Moskovskogo universiteta (MGU). Seriya 26: Gosudarstvennyj audit. 2016. N 1. S. 85 - 86.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022