CC BY
84
9. Фирсова О.А. Экономическая безопасность предприятия / Издатель Литагент «МАБИВ». - 2017 - 220 с.
10. Щербаков В.А., Щербакова Н.А. Оценка стоимости предприятия (бизнеса) / 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Омега-Л. - 2017 - 315 с.
11. Беспалов М.В. Методика проведения анализа ликвидности и платежеспособности организации // Финансы: планирование, управление, контроль. - 2016 - № 3. - С.27.
12. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. -М.:Финансы и статистика, 2016 - 59 с.
13. Васильева Н.А., Матеуш Т.А., Миронов М.Г. Экономика предприятия. -М.: Юрайт-Издат, 2016 - 191 с.
14. Экономическая безопасность России: Общий курс: учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2016. - 815 с.
15. Вечканов, Г. С. Экономическая безопасность: Учебник для вузов [Текст] / Г. С. Вечканов. - СПб. : Петрополис, - 2015.- 377 с.
УДК 330
Рузаев Роман Алексеевич,
студент кафедры Экономическая безопасность Печерица Елена Васильевна,
канд. соц. наук, доцент каф. Экономическая безопасность
ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В КАССЕ
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
г. Санкт-Петербург
Аннотация. Данная статья рассматривает современные проблемы, с которыми сталкивается бухгалтер-эксперт при проведении исследования операций с денежными средствами в кассе организации. Определяет мероприятия по улучшению качества работы эксперта.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, эксперт-бухгалтер, кассовая книга, денежные средства, хищение.
EXPERT RESEARCH OF CASH TRANSACTIONS AT THE CASH DESK
Abstract. The article considers the current problems faced by a chartered accountant when conducting a research of cash transactions at the cash desk of an organization. Measures to improve the quality of a chartered accountant's work are defined. Keywords: forensic accounting, chartered accountant, cash book, cash, theft.
Современное общество не способно существовать без денежных средств, так как они являются мерилом всего. Деньги встречаются во всех сферах деятельности, в быту, где угодно. Человек пытается максимизировать свои доходы. Зачастую это происходит обманным путём, так как жажда лёгких денег преследует человека постоянно. Денежные махинации можно найти в любом месте от небольшой конторы, занимающейся туристическими путёвками, и кредитного учреждения, до банка и крупной международной авиакомпании.
Если рассматривать любое предприятие, то операции с денежными средствами будут являться основным разделом бухгалтерского учёта, так как деньги являются частью оборотных активов организации. К операциям с денежными средствами относятся: кредитно-денежные операции организации, расчёты с персоналом и акционерами, расчёты со сторонними организациями, оплата поступающих материалов и так далее. В каждом из этих видов операций могут случиться нарушения, которые повлекут за собой пагубные последствия и нанесение ущерба для функционирования организации. В основном это нарушения нормативных документов при организации бухгалтерского учёта операций с денежными средствами, их хищение и недостача, а также присвоение денежных средств лицами, имеющими доступ к наличным деньгам в кассе. Существует Указание ЦБ РФ № 3210-У, в котором прописано, что организация должна иметь кассу, по этой кассе в установленной ЦБ РФ форме должна вестись кассовая книга [2]. Кассовая книга, приходный и расходный кассовые ордеры являются первоочерёдной задачей эксперта-бухгалтера при проверке. Она производится на предмет соответствия требованиям действующего законодательства. Актуальность темы: в Российской Федерации экономические преступления, тем более связанные с хищением денежных средств из кассы организации, довольно нередкие явления, а их устранение является приоритетной задачей как для государства, так и для руководителя любого предприятия. Цель исследования: выявить проблемы, с которыми сталкивается эксперт-бухгалтер при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, а также дать рекомендации по их устранению.
Эксперт-бухгалтер - это такое лицо, обладающее специальными знаниями в области бухгалтерского учёта, которое прошло специальную аттестацию, и которое привлекается судом и следственными органами для проведения экспертизы. В задачи эксперта-бухгалтера входит:
1) установление суммы нанесённого ущерба;
2) выявление лиц, ответственных за случившееся правонарушение;
3) определение назначения денежных средств;
4) цель, с которой данное правонарушение было исполнено;
5) разработка мероприятий, с помощью которых в будущем удастся избежать подобных правонарушений.
Прежде чем эксперту переходить к анализу кассы и всех документов, связанных с её ведением, он обязан ознакомиться с перечнем вопросов, которые след-
ственные или судебные органы поставили перед ним. Ему могут дать эти вопросы, но не поручить определить или рассчитать что-то конкретное. Это осложняет работу эксперта-бухгалтера. За рамки предоставленных правоохранительными органами вопросов эксперт может выйти, но только в случае, если он установит данные, имеющие значение для дела. Это осложняет и замедляет работу эксперта, так как эти данные могут в значительной степени ускорить процесс расследования. Эксперту-бухгалтеру данных, предоставленных правоохранительными органами или судом, может быть недостаточно, поэтому он может обратиться и получить нужный материал только через судью или следователя, при этом они могут отказать ему в предоставлении этих материалов, указав причину отказа. Действия этих органов в достаточной мере сковывают деятельность экспертов-бухгалтеров.
При проведении экспертизы эксперту необходимо основываться также не только на вопросах правоохранительных органов, но и на иные источники. К источникам информации эксперта-бухгалтера относятся:
1) информация, предоставленная правоохранительными органами;
2) федеральные нормативно-правовые акты;
3) первичные документы организации (кассовая книга, отчёт кассира, приходный и расходный кассовый ордер и т.д.);
4) акты ревизий;
5) договоры о материальной ответственности работников.
Этого списка вполне достаточно для того, чтобы эксперт-бухгалтер смог достаточно легко и быстро найти нужную правоохранительным органам информацию, однако, например, информация, предоставленная правоохранительными органами, не всегда может быть достоверной, что может привести эксперта в тупик и растянуть дело.
Осмотр первичной документации может производиться как визуально, так и подвергнуться формальной проверке эксперта-бухгалтера. На данном этапе, как правило, никаких трудностей у эксперта не возникает, так как при визуальном осмотре происходит обзор внешнего вида кассовой книги: не должно иметься никаких неоговорённых исправлений, наличие заверительной надписи, должны быть пронумерованы листы и так далее. При формальной проверке устанавливается соответствие заполнения реквизитов кассовой книги требованиям указания ЦБ РФ № 3210-У При проведении визуального осмотра в случае, если экспертом-бухгалтером будут найдены какие-либо исправления, несоответствия или ошибки в ведении кассовой книги, эта книга будет являться черновой записью, и она не будет считаться регистром бухгалтерского учёта кассовых операций. При формальной проверке, в случае выявления несоответствия эксперт делает вывод, что кассовые документы являются недостаточными для проведения исследования в полном объёме. Знание требований ЦБ РФ № 3210-У и порядка ведения кассовых операций входят в область специальных знаний эксперта-бухгалтера, по- 1455 -
этому при проведении вышеперечисленных действий у эксперта не должно появиться никаких проблем, в противном случае данное лицо просто является проф. непригодным. Следует отметить, что при формальной проверке при нахождении несоответствия в кассовых документах, дальнейшая экспертиза не может производиться в достаточном объёме, данная ситуация усложняет работу эксперта и может затянуть экспертизу на неопределённое время.
При проведение судебно-бухгалтерской экспертизы перед экспертом ставится ряд вопросов, которые ему необходимо решить. Классификация этих вопросов выглядит следующим образом:
1) вопросы на определение оснований и источников поступления денежных средств в кассу организации;
2) вопросы на соответствия требованиям законодательства;
3) вопросы на определения направлений расходования денежных средств из кассы организации;
4) вопросы на определение недостачи денежных средств в кассе организации
[1].
Пройдёмся по некоторым из них. В первом случае в задачи эксперта-бухгалтера при анализе таких уголовных дел входят необходимость исследовать предоставленные кассовые документы. В случае найденных несовпадений эксперт может заявить ходатайство о допросе главного бухгалтера по найденным несоответствиям [3]. Помимо исследования кассовых документов, эксперту также необходимо провести сопоставление со сведениями, содержащимися в протоколах допроса потерпевших. На данном этапе важно обратить внимание на тот факт, что эксперт-бухгалтер проводит независимую экспертизу. На него не должны оказывать воздействия ни государственные органы, ни обвиняемая сторона. В данном ключе нужно отметить, что работа государственных судебных экспертов должна быть беспристрастной, и к данному роду исследований должны привлекаться сотрудники негосударственных экспертных учреждений. Однако, на практике это не всегда соблюдается.
Во-втором случае методикой исследования является формальная проверка кассовых документов и поиск несоответствий с требованиями Указания ЦБ РФ. В данном случае эксперт в рамках своей компетентности должен выявить все ошибки в ведении первичной документации. Ошибки могут быть допущены, как кассиром, так и бухгалтером. Сложность для эксперта состоит в том, что бухгалтеры и кассиры стараются не напрямую похищать деньги из кассы, а маскировать эти хищения с помощью подложных записей. Порой своих знаний эксперту не хватает для того, чтобы распознать эти схемы, поэтому привлечение к экспертизе не одного, а нескольких экспертов достаточно облегчит и ускорит проведение независимого расследования. Стоит отметить и тот факт, что за последнее время уровень образования в нашей стране падает, это также сказывается на уровне
знаний судебных экспертов, не стоит утверждать о таком явлении как массовом, однако оно имеет место быть.
Что касается остальных вопросов, то методика их исследования отличается от вышерассмотренных, однако проблемы, с которыми сталкиваются эксперты-бухгалтеры идентичны и требуют таких же решений.
При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер сталкивается с рядом проблем, решение которых даже не всегда зависит от самого эксперта. Например, при производстве экспертизы, эксперт-бухгалтер может столкнуться с ошибками при формулировании вопросов правоохранительными органами. Эти вопросы могут выходить за рамки специальных знаний эксперта. Для того, чтобы избежать подобных ситуаций, эксперт должен иметь доступ ко всем материалам уголовного дела. Следующее, это недостаточное количество предоставленных документов. Затруднить проведение экспертизы может представление нечитаемых документов, документов с исправлениями, записи чернового учёта без подробного описания их ведения. Неудовлетворение ходатайства о предоставлении дополнительных сведений по делу и длительные сроки исполнения ходатайств о предоставлении дополнительных материалов. С данными трудностями нужно бороться на законодательном уровне, так должно быть прописано в стандартах предоставления первичной документации, что руководители организаций и бухгалтеры обязаны аккуратно и полностью вести первичную документацию и отчетность, при несоблюдении этих стандартов, необходимо применение различных штрафных санкций (административная ответственность), а сроки предоставления материалов должны иметь фиксированное ограничение в законодательстве, 3-х суток для рассмотрения ходатайства вполне достаточно. Основной проблемой проведения экспертизы до сих пор является тот факт, что не все эксперты используют данные, представленные в электронном виде, это в достаточной мере замедляет процесс проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Ещё одной проблемой является проведение судебных компьютерно-бухгалтерских экспертиз, так как эксперты, которые достаточно давно ведут свою профессиональную деятельность не имеют достаточных навыков в этой области, либо проблемы могут быть связанны не с самим экспертом, например, бухгалтерская информация не открывается на компьютере, либо она была изъята следственными органами без соблюдения процессуальных требований, также проблемой может выступить недостаточный уровень специальных знаний самих следователей. Решением вышеперечисленных проблем должно заняться Минобрнауки. Повышение уровня знаний эксперта в сфере информационных технологий путём введения ежегодного профессионального тестирования экспертов сведут к минимуму наличие не высококвалифицированных экспертов-бухгалтеров.
Все вышеназванные проблемы и методы их решения для удобства восприятия можно отобразить в таблице 1.
Таблица 1 - Проблемы, с которыми сталкивается судебный
эксперт-бухгалтер при проведении экспертизы и методы их решения.
Проблема Метод решения
Давление со стороны правоохранительных органов на судебного эксперта Должны привлекаться сотрудники негосударственных экспертных учреждений
Маскировка бухгалтерами и кассирами хищений с помощью подложных записей. Привлечение к экспертизе не одного, а нескольких экспертов желательно из разных областей одновременно, для большего объёма специальных знаний
Ошибки при формулировании вопросов правоохранительными органами Эксперт должен иметь доступ ко всем материалам уголовного дела
Представление нечитаемых документов, документов с исправлениями, записи чернового учёта без подробного описания их ведения Должно быть прописано в стандартах предоставления первичной документации, что руководители организаций и бухгалтеры обязаны аккуратно и полностью вести первичную документацию и отчетность, при несоблюдении этих стандартов, необходимо применение различных штрафных санкций (административная ответственность)
Длительные сроки исполнения ходатайств о предоставлении дополнительных материалов Сроки предоставления материалов должны иметь фиксированное ограничение в законодательстве (до 3-х суток)
Проведение судебных компьютерно-бухгалтерских экспертиз Повышение уровня знаний эксперта в сфере информационных технологий путём введения ежегодного профессионального тестирования экспертов
Таким образом, эксперт-бухгалтер при проведении экспертизы сталкивается с рядом проблем, таких как ошибки формулирования вопросов правоохранительными органами, недостаточное количество предоставленных документов, неаккуратность заполнения документов организации, длительные сроки исполнения ходатайств, маскировка хищений подложными записями, давление со стороны правоохранительных органов, недостаточный уровень специальных знаний. Для того, чтобы улучшить качество его работы необходим ряд мер, таких как введение стандартов, в которых будет прописано о том, что руководители организаций и бухгалтеры обязаны аккуратно и полностью вести первичную документацию и отчетность, при несоблюдении этих стандартов, необходимо применение различных штрафных санкций (административная ответственность), далее это введение программ по повышению квалификации работников экспертных учреждений, путём проведения ежегодных профтестов, отстранение государственных экспертов от проведения бухгалтерских экспертиз, дабы правоохранительные органы имели меньше рычагов манипулирования экспертом, законодательно установленные сроки исполнения ходатайств (до 3-х суток), проведение экспертизы не одним экспертом, а несколькими и желательно из разных областей одновременно, это позволит сократить сроки проведения расследования.
Список использованных источников
1. Корж В. П. Современные проблемы использования специальных знаний при расследовании экономических преступлений // Эксперт-криминалист. 2013 № 4. С. 36-39.
2. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
3. Печерица Е.В., Григоренко М.А. Судебная экономическая экспертиза. Санкт-Петербург, 2019. 152 с.
УДК 330
Зайцева Анастасия Олеговна,
студентка кафедры Экономическая безопасность Кокина Александра Николаевна, студентка кафедры Экономическая безопасность
Печерица Елена Васильевна,
канд. соц. наук, доцент каф. Экономическая безопасность
АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ПАНДЕМИИ COVID-19 НА МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС РОССИИ
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
г. Санкт-Петербург
Аннотация. Вспышка коронавирусной инфекции (COVID-19) серьезно повлияла на мировую и российскую экономику. Основными жертвами вспышки COVID-19 являются микро-, малые и средние предприятия (МСП). Данная статья направлена на оценку воздействия вспышки COVID-19 на данную категорию предприятий. Ключевые слова: малый и средний бизнес; МСП; пандемия; коронавирус; влияние пандемии COVID-19; экономика.
ANALYSIS OF THE INFLUENCE OF THE COVID-19 PANDEMIC ON SMALL AND MEDIUM - SIZED BUSINESSES IN RUSSIA
Abstract. The outbreak of coronavirus infection (COVID-19) has seriously affected the world and Russian economy. The main victims of the COVID-19 outbreak are micro, small and medium-sized enterprises (SMEs). This article aims to assess the impact of the COVID-19 outbreak on this category of businesses.
Keywords: small and medium-sized businesses; SMEs; pandemic; coronavirus; impact of the COVID-19 pandemic; economy.
