CC BY
35
Голова Е. Е., Устинина Е. С.Особенности ревизии кассовых операций в сельскохозяйственных организациях// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2020 - № 1 (20) январь - март - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2020/1/00804.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 657.653.4
Голова Елена Евгеньевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г Омск ee.golova@om gau.org
Устинина Елена Станиславовна
Студент
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г Омск es.ustinina 1617@omgau.org
Особенности ревизии кассовых операций в сельскохозяйственных организациях
Аннотация: Статья посвящена особенностям ревизии кассовых операций в сельскохозяйственных организациях. Авторами уточняется алгоритм проведения ревизии в разрезе того, какие первичные документы необходимы для проведения проверки, что является информационной базой, а также на примере конкретной организации раскрыта методика ревизии кассовых операций при выявлении недостачи.
Ключевые слова: ревизия, кассовые операции, финансово-хозяйственная деятельность, ревизор, инвентаризация, хозяйствующий субъект.
У любой организации имеются денежные средства, которые нужны им для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Кассовые операции являются неотъемлемой частью хозяйственной жизни и отражаются ежедневно в бухгалтерском учете. Часть денежных средств всегда находится в кассе организации. Денежные средства в организации необходимы при расчетах с подотчетными лицами, с поставщиками или подрядчиками и другими контрагентами.
Под ревизией понимается проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, их обоснованности, наличия и движения материальных ценностей, а также контроль действий на законность и обоснованность [8].
При выявлении расхождений между наличными средствами в кассе и сопровождающими их первичными учетными документами проводится ревизия. Также ревизия необходима для достоверности и законности совершенных операций в кассе, для проверки кассовой дисциплины. Цель проведения ревизии кассы состоит в определении соответствия фактического наличия денежных средств и документов тому наличию, которое зафиксировано в кассовых документах на момент осуществления контроля. Одной из основных задач ревизии является устранение нарушений, которые могут привести к ухудшению показателей финансово-хозяйственной деятельности организации [6].
За ведение кассовых операций с денежной наличностью несет ответственность кассир, который является материально-ответственным лицом. Оформляются кассовые операции типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Основными учетными документами являются приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга [9].
Перед проведением ревизии участники ревизии обязаны изучить законодательные, нормативно-правовые акты отчеты, статистические данные и другие документы по рассматриваемому хозяйствующему субъекту.
Источниками информации для проведения ревизии служат следующие нормативно-правовые акты:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
3. Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
5. Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные Советом директоров Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П [1].
Перед проведением ревизии ревизор приступает к инвентаризации кассы, а именно наличных денежных средств, денежных документов, а также бланков. Инвентаризация кассы проводится в присутствии кассира и бухгалтера (главного бухгалтера). Перед началом инвентаризации кассы в присутствии ревизора составляется отчет кассира. Также кассир дает расписку о том, что все первичные документы включены в данный отчет, и что не оприходованных денежных средств на данный момент нет. После всех формальных моментов ревизор приступает к пересчету денежных средств в кассе, а затем денежных документов и бланков. Результаты инвентаризации оформляются в акте по форме № 15-инв. Он составляется в двух экземплярах: один для материально-ответственного лица, другой для бухгалтерии [7].
Также ревизор проверяет наличие и соблюдение:
• должностных инструкций работников бухгалтерии и кассира;
• сроков проведения инвентаризации и прилагающихся к ним актов;
• инструкций для составления корреспонденции счетов по кассовым операциям;
• графика документооборота по учету движения денежных средств в кассе.
• наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности;
• лимита наличности в кассе.
Для проведения ревизии источниками информации хозяйствующего субъекта для ревизора служат документы, отраженные ниже:
1. Первичные документы кассы, а именно приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер;
2. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
3. Кассовая книга;
4. Книга выданных и принятых денежных средств [9].
Рассмотрим источники информации для проведения ревизии на рисунке 1:
Рисунок 1 - Источники информации хозяйствующего субъекта для проведения ревизии
После того, как ревизор провел инвентаризацию кассы, проверяются все кассовые документы на предмет полноты и законности, путем сличения соответствующих документов по датам, печатей с названием организации, подписей.
Также тщательной проверке подлежат записи в кассовой книге для проверки правомерности и целесообразности расходования денежных средств организации на хозяйственные цели. Для этого ревизор выясняет порядок записей в кассовой книге, а именно когда кассир делает записи при поступлении или выбытии денежных средств, подсчитывает ли итоги, выводит ли остатки.
Результаты ревизии, а именно отклонения от нормы по каждому виду нарушений оформляются актом ревизии. Акт ревизии представляет собой письменный документ контролирующих органов по результатам проведения проверки деятельности хозяйствующего субъекта [8].
Необходимо отметить, что составление акта ревизии начинается с указания причины его оформления, это может быть приказ директора. Акт подписывается всеми членами комиссии.
Рассмотрим пример, в котором в ходе проверки установлено, что приказом СПК «Кировский» о проведении инвентаризации кассы была выявлена недостача денежных средств в размере 28000 руб. Недостача произошла в результате продажи бухгалтером-кассиром телят с наценкой в 2000 руб. с каждого теленка. Это выяснилось в результате возврата 1 больного теленка КФХ «Изюмовским».
Отраженные в статье факты хозяйственной жизни имели место в деятельности реальной сельскохозяйственной организации. Авторами в целях сохранения конфиденциальности информации все персональные данные изменены на условные, в том числе даты и иные числовые показатели.
В ходе проверки было установлена недостача денежных средств в кассе. Необходимо:
1. Провести документальную ревизию кассовых операций СПК «Кировского» Азовского района Омской области, в ходе которой установить:
- факт оприходования бухгалтером-кассиром Старостенко М.Н. денежных средств в кассу за проданных телят за период 11.06.2018-15.06.2018 гг.
- сумму недостачи денежных средств, которая не внесена бухгалтером-кассиром Старостенко М.Н. в кассу СПК «Кировского» за период 11.06.2018-15.06.2018 гг.
3. Предоставить в распоряжение ревизора отношение и бухгалтерские документы, полученные у СПК «Кировского», такие как: приходный кассовый ордер, отчет кассира, квитанция, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Рассмотрим расчет суммы недостачи, которую бухгалтер-кассир Старостенко М.Н. не внес в кассу в таблице 1.
Таблица 1 - Определение суммы недостачи, не внесенной в кассу бухгалтером-кассиром Старостенко М.Н. за 11.06.2018-15.06.2018
Дата Назначение платежа № ПКО Сумма, руб. № Квитанции Сумма, руб. Разность, руб.
11.06.2018 Покупка телят 18 75000 18 85000 -10000
11.06.2018 Покупка телят 19 45000 19 51000 -6000
13.06.2018 Покупка телят 20 15000 20 17000 -2000
14.06.2018 Покупка телят 21 45000 21 51000 -6000
15.06.2018 Покупка телят 22 30000 22 34000 -4000
Итого х х 210000 х 238000 -28000
* Разность = графа 4 «Сумма по ПКО» - графа 6 «Сумма по квитанциям к ПКО»
При этом, показатель в графе 7 таблицы, рассчитан следующим образом:
Разность = 210000 - 238000 = - 28000 руб.
Таким образом, на основании приходных кассовых ордеров и квитанций к приходным кассовым ордерам СПК «Кировского» за период 11.06.2018-15.06.2018 гг. сумма недостачи денежных средств, не внесенных бухгалтером-кассиром Старостенко М.Н. в кассу СПК «Кировского» за период составила:
11.06.2018 г. - 16000 руб.;
13.06.2018 г. - 2000 руб.;
14.06.2018 г. - 6000 руб.;
15.06.2018 г. - 4000 руб.
Всего сумма недостачи денежных средств, не внесенных бухгалтером-кассиром Старостенко М.Н. в кассу СПК «Кировского» за период 11.06.2018-15.06.2018 гг. составила 28000 рублей (двадцать восемь тысяч рублей).
Таким образом, ревизия в организации может проводиться как один раз, так и на постоянной основе. Ревизионная работа состоит из нескольких этапов: подготовка к проведению ревизии, проведение ревизии, оформление результатов. Все результаты заносятся в акт ревизии, который подписывается всеми членами комиссии. Акт ревизии составляется в нескольких экземпляров, для всех заинтересованных в этом лиц.
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ - М., [2019]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система "КонсультантПлюс"
2. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ - М., [2019]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система "КонсультантПлюс"
3. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства [Электронный ресурс] : указание ЦБ РФ от 11.03.2014 г. № 3210-У - М.,
[2019]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система "КонсультантПлюс"
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс] : приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 - М., [2019]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система "КонсультантПлюс"
5. Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [Электронный ресурс] : совет директоров Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П - М., [2019]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система "КонсультантПлюс"
6. Епанчинцев В.Ю. Бухгалтерская экспертиза оборотных активов в системе финансового контроля / В.Ю. Епанчинцев // Экономика и эффективность организации производства. - 2014.
- №20. - С. 15-19.
7. Голова Е.Е. Использование аналитических процедур при аудите готовой продукции животноводства / Е.Е. Голова // Эффективное животноводство - залог успешного развития АПК региона. - 2017. - С. 451-455.
8. Новиков Ю.И. Организационно-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы / Ю.И. Новиков, О.А. Блинов. - Омск, 2014.
9. Шумакова О.В. К вопросу о финансовой безопасности сельскохозяйственной организации / О.В. Шумакова, В.Ю. Епанчинцев // Инновационное развитие экономики. - 2017.
- №3(39). - С. 281-283.
Elena Golova
FSBEIHE OmskSAU, Omsk
Elena Ustinina
FSBEI HE Omsk SAU, Omsk
Features of the Audit of Cash Transactions in Agricultural Organizations
Annotation: The article is devoted to the features of the audit of cash transactions in agricultural organizations. The authors describe what primary documents are necessary for conducting an audit, which is an information base, and also on the example of a specific organization, an audit of cash transactions is carried out when a shortage is identified.
Keywords: audit, cash transactions, financial and economic activities, auditor, inventory, business entity.
