CC BY
194
Всё для бухгалтера
УЧЕТ И РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
т. с. млсловл,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерскогоучета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета
им. Н. И. Лобачевского
Кассовые операции связаны практически со всеми разделами бюджетного бухгалтерского учета, например расчетами по доходам, с подотчетными лицами, поставщиками, прочими дебиторами и др. В прессе было немало публикаций на данную тему. Однако по-прежнему бухгалтерами здесь допускаются ошибки и нарушения. В рамках данной статьи хочется остановиться на методике проверки кассовых операций.
Учитывая важность сохранности, правильности и целевого использования наличных денег, кассовые операции, да и все операции с денежными средствами, проверяются сплошным порядком.
Цель ревизии — осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Феде-
Основные законодател]
рации при осуществлении учреждением операций с наличными денежными средствами (кассовых операций), их обоснованностью и сохранностью наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе.
Источниками информации при проверке служат нормативные документы (табл. 1) и документы хозяйствующего субъекта.
Кроме того, проверяются документы хозяйствующего объекта:
кассовые заявки; заявление на получение денежных чековых книжек; денежный чек; заявки на получение наличных денег; карточка учета лимитов бюджетных обязательств; книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы,
Таблица 1
ле и нормативные акты
Название нормативного документа Сокращенное наименование документа, используемое в тексте
Трудовой кодекс РФ. Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ ТКРФ
О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ Закон № 129-ФЗ
О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Федеральный закон от 22.05 2003 № 54-ФЗ Закон № 54-ФЗ
Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ. Приказ Минфина РФ № 74н от 24.08.2007. Приказ № 74н
Инструкция по бюджетному учету. Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н Приказ № 25н
Об утверждении форм регистров бюджетного учета. Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 № 123н Приказ №123н
О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной систем Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 21.09.2004 № 85н Приказ № 85н
О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ. Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 № 72н Приказ № 72н
Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации. Утверждено Советом Директоров ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П. Положение № 199-П
Окончание табл. 1
Название нормативного документа Сокращенное наименование документа, используемое в тексте
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Советом Директоров ЦБ РФ от22.09.1993 № 40 Порядок ведения кассовых операций
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено СоветомДиректоров ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П. Положение № 14-П
О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание ЦБ РФ от20.06.2007 № 1843-У Указание № 1843-У
денежного довольствия и стипендий; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; расчет лимита наличия денег в кассе; инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов; инвентаризационные описи наличных денежных средств; ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет; платежные ведомости; кассовая книга; журнал операций по счету «Касса»; журнал по прочим операциям; баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и др.
Ревизуя кассовые операции, необходимо проверить, как соблюдаются отдельные положения порядка ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверность, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.
Основными направлениями проверки являются:
• обеспечение условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;
• соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
• соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• соблюдение лимита наличия денег в кассе;
• своевременность и полнота оприходования полученных из банков наличных денежных средств и выручки;
• своевременность и полнота сдачи денег из кассы налицевой (банковский) счетучреждения;
• состояния учета кассовых операций, ведения кассовой книги и книг аналитического учета денежныхдокументов, бланков строгой отчетности;
• соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами.
Далее остановимся на этих направлениях подробнее.
Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка
После предъявления полномочий на право проведения ревизии руководителю учреждения член ревизионной группы (ревизор), проверяющий кассовые операции приступает к инвентаризации наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе. Инвентаризация проводится при участии кассира и главного бухгалтера (или заместителя главного бухгалтера). Если по болезни и другим уважительным причинам кассир не может присутствовать при проверке кассовой наличности, то необходимо назначить специальную комиссию в составе руководителя, главного бухгалтера (либо лиц, их замещающих), временно исполняющего обязанности кассира, представителя коллектива, не связанного с бюджетным бухгалтерским учетом.
До пересчета кассовой наличности кассир в присутствии ревизора составляет на момент ревизии отчет об операциях кассы. В отчет включаются данные из имеющихся в кассе надлежаще оформленных приходных и расходных кассовых ордеров и других документов. Кассир дает расписку, где указывает, что «все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту ревизии не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется». Составленный кассиром отчет после проверки ревизором передается в бухгалтерию для отражения его данных на счетах бюджетного бухгалтерского учета.
Аналогичные записи производятся также в книгах аналитического учета денежных документов и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе, определяются их соответствующие остатки на момент инвентаризации.
После этого кассир предъявляет имеющиеся у него в наличии деньги, денежные документы и бланки строгой отчетности для пересчета и проверки. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, во внимание не принимаются. При
подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается зачитывать как наличные деньги, выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена. Все предъявленные кассиром частные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте (справке) с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и т. д. выданы деньги.
Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов, атакже бланков строгой отчетности.
Фактические остатки денег, денежных документов и бланков строгой отчетности сопоставляются с остатками по данным бюджетного бухгалтерского учета. Если при проверке выявлена недостача или излишек, то у кассира следует взять письменное объяснение о причинах выявленных расхождений. Ревизор обязан тщательно проверить достоверность представленных объяснений и принять меры к взысканию с кассира недостачи.
Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
К прямому действительному ущербу может быть отнесена и недостача денежных средств в кассе.
ТК РФ предусматривает два вида материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную материальную ответственность.
Ограниченная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить причиненный прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела (средний месячный заработок работника, ТК РФ, ст. 241).
Перечень случаев полной материальной ответственности работников установлен ст. 243 ТК РФ1.
1 В настоящее время письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденным постановлением Министерством труда и социального развития РФ от 31.12.2002 № 85.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех ценностей, находящихся в кассе, и ущерб, причиненный учреждению. Поэтому сумма недостачи списывается за счет кассира, а сумма излишка приходуется.
Далее ревизор проверяет, как соблюдаются условия, обеспечивающие сохранность денежных средств.
В приложении № 3 к Порядку ведения кассовых операций в РФ даны единые требования для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещений касс. А именно:
• помещение кассы должно быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
• располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий;
• в двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;
• иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
• закрываться на две двери (внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы);
• оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
• располагать исправным огнетушителем;
• иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем учреждения, результаты которой фиксируются в акте.
В приложение № 2 к Порядку ведения кассовых операций в РФ даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.
В частности, руководителям предприятий при приеме на работу и назначении надолжность, связанную с ведением кассовых операций, обслужи-
ванием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам, рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах. К таким работам не допускаются лица: ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; страдающие хроническими и психическими заболеваниями; нарушающие общественный порядок и др.
Руководитель должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, — транспортное средство.
При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю запрещается:
• разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемыхденежных средств и ценностей;
• допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
• следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
• посещать магазины, рынки и другие т. п. места;
• выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению. Контроль за правильностью оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег
При проверке необходимо убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера и другие документы заполнены чернилами четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не допускаются). Погашены путем наложения штампов «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписаны кассиром.
Кассовые приходные и расходные документы имеют раздельную порядковую нумерацию. Пропуск номеров, обнаруженный при проверке, может натолкнуть на случаи уничтожения документов с целью сокрытия злоупотреблений, поэтому каждый такой случай подлежит тщательной проверке. Эти факты также можно выявить по данным журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, в которых бухгалтерия регистрирует выписанные и переданные для исполнения в кассудокументы.
Имеются ли на платежных ведомостях разрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, а в самих ведомостях росписи лиц, получивших деньги. При выдаче денежных средств
по доверенности проверяется, есть ли в ведомости соответствующая запись, приложена ли к ведомости сама доверенность. Особенно внимательно необходимо проверять достоверность подписей руководителя, кассира и получателей денег.
Если по истечении трех дней заработная плата, пособия, стипендии из кассы не выплачены, тогда необходимо проверить правильность депонирования таких денежных средств. В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий сотрудников, не получивших денег, должен стоять штамп (либо от руки) «депонировано». Далее ревизор проверяет наличие составленного Реестра депонированных сумм и надписи в конце ведомости о фактически выплаченных и депонированных суммах. Необходимо убедиться, что депонированные суммы сданы в обслуживающий банк.
Все поступления и выдачи наличных денег учреждения учитывают в кассовой книге.
Согласно Порядку ведения кассовых операций каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
В современных условиях кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Оба документа должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги2.
2 С целью обеспечения хранения информации в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета (письмо МинфинаРоссии от01.02.2006 №02-14-10а/187)необходимо обеспечить формирование на бумажных носителях регистров бюджетного учета, утвержденных приказом Минфина России
В процессе ревизии нужно проверить, не совмещали ли выполнение обязанностей кассира бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, осуществляющие учет кассовых и банковских операций или связанные с учетом расчетов с рабочими и служащими, разными дебиторами и кредиторами и др.
При проверке достоверности проведенных денежных операций встречаются, например, такие злоупотребления:
• оплачивают фиктивные счета или документы, изъятые из архива прошлых периодов и использованные вторично;
• подделывают подписи получателей денег;
• изменяюттекстдокументов и оттисков печати, штампа;
• включают в платежные документы вымышленных лиц;
• увеличивают выплачиваемую сумму по ведомостям на выплату заработной платы, отпускных, премий;
• не приходуют деньги, полученные кассиром по чекам в банке, выручку от продажи материалов, за оказанные услуги и т. п.
При контроле за правильностью выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочно проверить, все ли внесенные в нихлицаявляются работниками ревизуемого учреждения, нет ли среди них подставных лиц. Такие факты можно обнаружить, сопоставляя фамилии лиц, внесенных в ведомости, с данными учета личного состава, табелей и других документов.
Правильность сумм, выплачиваемых отдельным лицам, и итога по платежной ведомости в целом проверяется путем сличения этих данных с соответствующими данными расчетной ведомости. Если в расчетной ведомости указан общий итог без подразделения по платежным ведомостям, то анализируется общая сумма всех платежных ведомостей за данный период. Правильность суммы итогов платежных ведомостей определяют путем прямого подсчета, а затем сверяют ее с итогом графы расчетной ведомости «к выдаче». При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам (особенно
от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении регистров бюджетного учета». Кроме того, регистры бюджетного учета формируются на бумажном носителе независимо от установленного в документе срока по требованию проверяющих органов. Руководители органов государственной власти Российской Федерации, федеральных государственных учреждений обязаны обеспечить сохранность в электронном виде учетной информации в первичных документах, регистрах бюджетного учета и в отчетности до сдачи их в архивное производство в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
депонентам) с последующей проверкой их реальности на достоверность подписей, дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т. д. Если у ревизора возникли сомнения, то нужно провести соответствующие встречные проверки, получить по интересующим вопросам объяснения у должностных лиц.
Проверка соблюдения установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег
Требования к порядку хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег прописаны в Положении № 199-П, аименно:
• все записи в чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета;
• сумма, проставленная в денежном чеке цифрами, должна совпадать с суммой, указанной прописью;
• наличие на денежном чеке росписи лица, на имя которого выдан чек, в получении денег и данных его документа, удостоверяющего личность.
Наличные денежные средства, полученные учреждением, должны расходоваться строго на цели, указанные в чеке. Поправки в тексте чека не допускаются.
Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают, и на нем делается надпись «аннулирован».
Испорченный чек остается в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек.
Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки учреждение-чекодатель обязано хранить не менее трех лет.
В случае закрытия лицевых счетов, открытых учреждению в органах казначейства (расчетного счета в банке), учреждение обязано возвратить в казначейство или банк полученные им ранее чековые книжки с корешками использованных денежных чеков и оставшимися неиспользованными чеками. При этом составляется заявление в произвольной форме, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных чеков (Приказ № 85н).
Проверка целевого использования наличных денежных средств
Целевое использование поступивших в кассу денег проверяют по данным Заявки на получение наличных денежных средств, составляемой бюджетным учреждением в двух экземплярах.
В заявке на получение наличных денег (Приказ № 85н) указываются серия, номер и дата денежно-
го чека, номер лицевого счета получателя средств, должность, фамилия, имя и отчество представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа, показатели бюджетной классификации РФ (Приказ № 74н), соответствующие целям получения наличных денег по данному денежному чеку, и суммы.
Можно воспользоваться данными ведомости о поступлении и расходе наличных денег, составляемой при ревизии кассовых операций. Основанием для составления этой ведомости служат данные уведомлений о лимитах бюджетных обязательств, заявок на получение наличных денежных средств, отчетов кассира и приложенных к ним документов. На основании указанной ведомости можно сделать выводы не только об использовании наличных денег по целевому назначению, но и полноте взносов, о поступивших и неиспользованных суммах, о соблюдении установленного лимита остатка денег в кассе и др.
Ведомость должна быть подписана ревизором и главным бухгалтером ревизуемого учреждения.
Проверка соблюдения лимита наличных денег в кассе
Учреждение имеет право хранить в кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных обслуживающими банками (органами казначейства).
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты (Положение № 14-П).
Для установления лимита в учреждение банка представляется «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Лимиты остатка кассы распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах федерального казначейства, устанавливаются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями органам Федерального казначейства РФ с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета.
Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случае представляется органами Федерального казначейства с учетом распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах Федерального казначейства в установленном порядке.
На проверку представляется «Расчет об установлении лимита» и отчеты кассира.
Превышение установленного лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий, стипендий и пр.
Если учреждение не представило расчета на установление лимита остатка денежных средств в кассе, он считается равным нулю.
При выявлении случаев превышения лимита к учреждению могут быть применены штрафные санкции согласно Кодексу об административных правонарушениях.
Проверка соблюдения действующих правилрас-четов наличными деньгами
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100тыс. руб. (Указание № 1843-У).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не-оказанные услуги, выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.
Соблюдение действующих правил расчетов наличными проверяется при анализе содержания кассовых операций по оправдательным документам для таких расходов, а именно: счетов специализированных магазинов, копий товарных чеков, выдаваемых магазинами, а также документов на оприходование приобретенных подотчетными лицами нефинансовых активов при принятии их в эксплуатацию.
Проверка своевременности и полноты возврата денег в банк (органы казначейства)
Все организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы учреждений, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на их счета.
Денежная наличность сдается непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные
кассы при учреждениях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей (Положение № 14-П).
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.
Своевременность и полнота сдачи денег проверяется путем сопоставления даты и суммы квитанций банка о приеме денег и выписок банка по счетам с датой окончания массовых выплат денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, суммой депонированной заработной платы, пособий и стипендий, других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходованных денег в кассу по прочим поступлениям.
Все эти суммы должны быть внесены в банк (органы казначейства) на следующий день.
Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денег
Контроль за полнотой и своевременностью оприходования наличных денег, полученных из банка, осуществляется путем сверки сумм по каждому чеку (идентичные суммы записаны в корешках чеков и выписках банка (казначейства) с указанием кода бюджетной классификации).
При обнаружении случаев неоприходования денег или разрыва между датой получения денег согласно выписке банка (казначейства) и датой оприходования их по отчету кассира ревизор выясняет причины этого и определяет виновных лиц, у которых берется письменное объяснение.
Денежные средства в кассу учреждений могут поступать с бюджетных (лицевых) счетов, от подотчетных лиц (при возврате ими неиспользованных подотчетных сумм), в результате возмещения причиненного ущерба, от покупателей и заказчиков.
Необходимо проверить полноту оприходования выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг. Для этого сверяются записи в приходных кассовых ордерах, кассовой книге с договорами на продажу, накладными, счетами.
Также ревизор проверяет соблюдение закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов...». Прием в кассу денежных средств от физических лиц (Приказ № 25н) может производиться по бланкам строгой отчетности — квитанциям без применения контрольно-кассовых машин3 либо приходным кассовым ордерам с чеками контрольно-кассовой техники.
Контрольно-кассовая техника, используемая учреждениями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета, исправна, опломбирована в установленной порядке, а также должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. Учреждения, использующие контрольно-кассовую технику для учета выручки, должны вести книгу кассира-операциониста. В данной книге фиксируются показания счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня и сумма поступившей за день выручки. Для проверки полноты оприходования выручки в данном случае ревизор проверяет идентичность сумм контрольной ленты, книги кассира-операциониста и кассовой книги (Закон № 54-ФЗ).
Проверяя движения денег в кассе, ревизор должен просчитать правильность оборотов по приходу и расходу денег по отчетам кассира и выведенных остатков.
Обороты по кассовой книге следует сопоставить с оборотами за соответствующие дни в Журнале операций по дебету и кредиту счета 201.04 «Касса».
Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бюджетного бухгалтерского учета
Данная проверка является важным участком ревизии кассовых операций. Такой контроль проводится на протяжении всей ревизии при рассмотрении первичных кассовых документов и регистров, где указывается корреспонденция счетов, т. е. определяется, на какие счета надо отнести оприходованную или выданную из кассы сумму денег. Корреспонденция счетов по счету 201.04 «Касса» представлена в табл. 2.
Убедившись в правильности произведенной разметки, ревизор проверяет правильность произведенной по отчету кассира группировки сумм, относимых на соответствующие счета перед запи-
Щостановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» устанавливает, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», могут применяться до 1 декабря 2008 г.
сью в учетные регистры. Изучение этого вопроса заканчивается
встречной проверкой, аименно:
• суммы, отраженные по дебету счета 201.04 «Касса», сопоставляются с записями по кредиту корреспондирующих счетов в соответствующих учетных регистрах (журналах операций с безналичными денежными средствами (счета: 201.01 «денежные средства учреждения на банковских счетах», 304.05 «расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», 201.02 «денежные средства учреждения во временном распоряжении), расчетов с подотчетными лицами (счет 208.00 «расчеты с подотчетными лицами»), дебиторами по доходам (счета: 205.03 «расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», 205.09 «расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов, 205.10 «расчеты с дебиторами по прочим доходам» и др.));
• операции, отраженные по кредиту счета 201.04 «Касса», с корреспондирующими счетами по дебету в соответствующих учетных регистрах (журналах операций с безналичными денежными средствами (счета: 201.01 «денежные средства учреждения на банковских счетах», 304.05 «расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», 201.02 «денежные средства учреждения во временном распоряжении), расчетов с подотчетными лицами (счет 208.00 «расчеты с подотчетными лицами»), с персоналом по оплате труда (счет 302.01 «расчеты по заработной плате»).
53 »
е2
я и и
я *
Е-
Ф
си щ
О В
в В
о Л
53 =
Л С Л £
Л &
5и
в
с си В
I
§ и
® К я-Я
к & 5 а
К № И
«л
■чг о
И щ
^ к
ЕЗ °
1С
В
с^
® К я- £
г?*
Я
я - 3
Я т К ьч • & МУК
- =В
§ I
«л
ЕС С «о
< ц
Св Я
м & к
С (Г
в
и Е
се
£ о с
и р
о о
5 3 8 э
^ о и х
се
Я Л
В ^
« Е
8 к
6 о
Е-
Ен
& е
се с ~ К Я
се &
о £ с се е х Й е е се
^ Э
и";
ЕС С «о
Я
< Ц
со 2
се Я М &
К & т
С (г
чс чс
О!
о сс № с
«л
ЕС с «о
Я
< ц
со 2
се Я М &
К & т
С (г
В и Е
се £
£ о
° се о ц
И Д
н и о с
5 в ^ Й я Ь
^ се § 4
Е с
о X
Й £
о я № о н о ч о С X Й Е Е се сс с со
Ч О С
№ п/п Содержание операции Корреспонди рующие счета Правовое основание
Дебет Кредит
7 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков в счет погашения дебиторской задолженности за выполненные работы и оказанные услуги 220104510 220503660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2,п. 95, прил. 1, п. 45
8 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, полученные от родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении 220104510 220503660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 45
9 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, полученные от работников за питание, получаемое по месту работы 220104510 220503660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. п. 45
10 Оприходованы в кассу образовательного учреждения денежные средства, полученные за дополнительные услуги (кружки, секции и др.) 220104510 220503660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
И Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков в счет погашения дебиторской задолженности за проданное имущество 220104510 220509660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 45
12 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, полученные от родителей за питание детей в интернатах при школах 120104510 120503660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95,
13 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, полученные за проживание в общежитии 220104510 220503660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. п. 45
14 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, полученные от родителей за фактические дни пребывания воспитанников в школе-интернате 120104510 120510660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95,
15 Оприходованы в кассу учреждения денежные средства, полученные от работников за выданные им бланки трудовых книжек и вкладыши к ним 120104510 120510660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
16 Учреждением отражен возврат излишне начисленной суммы родительской платы за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении. Следующая бухгалтерская проводка на эту сумму учиняется методом «красное сторно»: Дебет счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», Кредит счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» 220503560 220104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
17 Учреждением отражен возврат излишне внесенных сумм родительской платы за содержание воспитанников в школах-интернатах. Следующая бухгалтерская проводка на эту сумму учиняется методом «красное сторно»: Дебет счета 120510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам», Кредит счета 140101180 «Прочие доходы» 120510560 120104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
18 Оприходованы в погашение материального ущерба в кассу учреждения денежные средства виновного лица по недостаче основных средств, выявленной в ходе проведения инвентаризации имущества 120104510 120901660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 38
19 Оприходованы в кассу денежные средства, поступившие во временное распоряжение учреждения, которые подлежат возврату при наступлении определенных условий. 320104510 330401730 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
оо ю
0
1
о о оо
00
о ф:
Й ь а
ОУ <
X п
ш ь
н
ф
■о
ш
№ п/п Содержание операции Корреспонди рующие счета Правовое основание
Дебет Кредит
20 Оприходованы в погашение материального ущерба в кассу учреждения денежные средства виновного лица по недостаче нематериальных активов, выявленной в ходе проведения инвентаризации имущества 120104510 120902660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 38
21 Оприходованы в погашение материального ущерба в кассу учреждения денежные средства виновного лица по недостаче материальных запасов, выявленной в ходе проведения инвентаризации имущества 120104510 120904660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 38
22 Оприходованы в погашение материального ущерба в кассу учреждения денежные средства виновного лица по недостаче финансовых активов, выявленной в ходе проведения инвентаризации 120104510 120905660 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 38
23 Из кассы учреждения сданы денежные средства на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета. Данные суммы относятся на восстановление кассовых расходов учреждения 121003560 120104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
24 Из кассы учреждения сданы денежные средства на банковский счет учреждения (депонентские суммы, выручка, подотчетные суммы и др.) 1(2)20101510 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 88, 95, прил. 1, п. 92
25 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет раздатчикам для выплаты заработной платы работникам учреждения 1(2)20801560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 82
26 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет раздатчикам для выдачи прочих выплат работникам учреждения 1(2)20802560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 82
27 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам на командировочные расходы для оплаты суточных в рублях и в иностранной валюте при загранкомандировках 1(2)20802560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 82
28 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет для оплаты выполненных работ, оказанных услуг (по субсчетам) 1(2) 20800560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
29 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы для оплаты проезда в рублях и иностранной валюте при загранкомандировках 1(2) 20805560 1(2) 20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
30 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам на командировочные расходы для оплаты проживания в рублях и в иностранной валюте при загранкомандировках 1(2) 20809560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
31 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для выдачи пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 1(2)20815560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
32 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для выплаты пособий по социальной помощи населению 1(2)20816560 1(2) 20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
оо ю
0
1
о о оо
00
о ф:
Й ь а
ОУ
■й п Ш
ь
н
ф
Т5 ш
№ п/п Содержание операции Корреспонди рующие счета Правовое основание
Дебет Кредит
33 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для оплаты прочих расходов (разного рода платежей, сборов, пошлин, штрафов, представительские расходы и др.) 1(2)20818560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
34 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для приобретения объектов основных средств 1(2)20819560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
35 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для приобретения объектов нематериальных активов 1(2)20820560 1(2) 20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
36 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для приобретения объектов непроиз-веденных активов 220821560 220104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
37 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для приобретения материальных запа- 1(2)20822560 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
38 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для приобретения ценных бумаг, кроме акций 220823560 220104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95 прил. 1, п. 82
39 Из кассы учреждения выданы денежные средства под отчет работникам для приобретения акций и иных форм участия в капитале 220824560 220104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95
40 Из кассы учреждения по назначению выданы денежные средства во временном распоряжении 330401830 320104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 67
41 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда, денежному довольствию военнослужащих 1(2) 30201830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
42 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по прочим выплатам 1(2) 30202830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
43 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по стипендии 130218830 120104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
44 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг связи 1(2) 30204830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95. прил. 1, п. 91
45 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание транспортных услуг 1(2) 30205830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
оо ю
0
1
о о оо
00
о ф:
Й ь а
ОУ <
X п
ш ь
н
ф
■о
ш
№ п/п Содержание операции Корреспонди рующие счета Правовое основание
Дебет Кредит
46 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание коммунальных услуг 1(2) 30206830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
47 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг по содержанию имущества 1(2) 30208830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
48 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за оказание прочих услуг 1(2) 30209830 1(2) 20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
49 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера за прочие расходы 1(2) 30218830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 91
50 Из кассы учреждения выданы денежные средства в счет погашения задолженности по выплате сумм, ранее учтенных как депонированные 1(2) 30402830 1(2)20104610 Приказ №25н, ч. 3, разд. 2, п. 95, прил. 1, п. 86
оо ю
0
1
о о оо
00
о ф:
Й ь а
ОУ
■й п Ш
ь
н
ф
Т5 ш
