CC BY
58
УДК 336.722.68
А. М. Выжитович
Сибирский институт управления — филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Новосибирск, Россия)
А. С. Гук
Сибирский институт управления — филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Новосибирск, Россия)
Е. С. Смирнова
Сибирский институт управления — филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Новосибирск, Россия)
Е. С. Шумова
Сибирский институт управления — филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Новосибирск, Россия)
СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ РЕВИЗИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
В статье рассмотрены особенности проведения ревизии денежных средств и отдельные проблемы изменения ее порядка в условиях тенденции сокращения наличного денежного оборота. Выявлена и обоснована необходимость внедрения безналичных денежных средств с целью уменьшения издержек. Представлен механизм контроля и проведения ревизии операций, совершаемых с использованием электронных платежных средств.
Ключевые слова: ревизия, наличные денежные средства, безналичные денежные средства, корпоративные электронные деньги.
Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации. Операции с денежными средствами носят глубокий характер и, охватывая все сферы финансовой деятельности, считаются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Актуальность темы заключается в том, что результаты ревизии требуют проведения мероприятий по усилению внутреннего контроля за операциями с денежными средствами, а также изменение бизнес-процессов для повышения надежности совершаемых операций. Для этого могут быть необходимы изменения в схемах денежных расчетов, включая переход к безналичным операциям.
Ревизия денежных средств предприятия является обязательным условием для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Так как кассовые операции достигают на предприятиях больших размеров, они являются одним из важнейших объектов финансового контроля.
Обращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим важно, чтобы был установлен по-
ISSN 2412-8945. Развитие территорий. 2017. № 1 (7). © А. М. Выжитович, 2017 © А. С. Гук, 2017 © Е. С. Смирнова, 2017 © Е. С. Шумова, 2017
стоянный и систематический контроль за денежными средствами. Ревизией денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах. Именно проверка правильности учета денег и их эквивалентов является важной для предприятия.
Ревизия денежных средств в кассе предприятия, а также проверка кассы и кассовых операций проводятся по трем основным направлениям:
— инвентаризация денежной наличности;
— проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
— проверка правильности списания денег в расход.
Исходя из этих трех направлений определяются основные задачи ревизии денежных средств. Основными задачами проверки кассы и кассовых операций являются:
— проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;
— проверка соблюдения нормативно-правовых документов о порядке ведения кассовых операций и кассовой дисциплины;
— проверка соблюдения правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
— проверка соблюдения установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
— контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;
— соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
— проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
Основными источниками проверки кассы и кассовых операций являются:
— кассовые книги;
— отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами;
— корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со счетов организации;
— журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
— соответствующие машинограммы;
— главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.
Для любой организации важно знать, какая информация передана внешним пользователям на основании законодательства. Информация может быть передана в налоговые органы, органы статистики и другие контролирующие органы. Особое внимание обращается на информацию, переданную в Федеральную службу по финансовому мониторингу через финансовые организации. Относительно операций с денежными средствами, в том числе через кассу, операциями обязательного контроля согласно ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» являются:
— снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности;
— обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства;
— внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме;
— зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операции по указанному счету (вкладу) не производились с момента его открытия;
— предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа1.
1 См.: О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма : федер. закон от 7 авг. 2001 г. N° 115-ФЗ (действующая редакция, 2016) // РГ. 2001. 9 авг.
Таким образом, при совершении такого рода сделок уполномоченный орган вправе запрашивать и получать в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, от обществ информацию о совершаемых ими операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, об их характере и целях. Документы и сведения об операциях предприятий могут быть получены путем направления запросов в обслуживающие их банки.
Наряду с этим в соответствии с признаками, которые указывают на необычный характер сделки, особое внимание необходимо обратить на операции с наличными денежными средствами, имеющие следующие характеристики:
— несоответствие сделки целям деятельности организации, установленным учредительными документами этой организации;
— выявление неоднократного совершения операций или сделок, характер которых дает основание полагать, что целью их осуществления является уклонение от процедур обязательного контроля, предусмотренных федеральным законом;
— внесение клиентом (представителем клиента) в ранее согласованную схему операции (сделки) непосредственно перед началом ее реализации значительных изменений, особенно касающихся направления движения денежных средств или иного имущества;
— регулярное зачисление на счет клиента денежных средств в наличной форме в результате продажи кредитной организации или инкассирования чеков, эмитированных международной платежной системой, предполагающих последующий акцепт (например, American Express, Thomas Cook), с переводом всей или большей части суммы в течение одного операционного дня или следующего за ним дня на счет клиента, открытый в другой кредитной организации или в пользу третьего лица;
— существенное увеличение доли наличных денежных средств, вносимых на счет клиентом — юридическим лицом, иностранной структурой без образования юридического лица, по сравнению с обычной практикой использования им своего счета;
— использование клиентом — юридическим лицом, иностранной структурой без образования юридического лица счета для получения денежных средств с последующим их снятием в наличной форме на сумму менее 600 тыс. руб. либо ее эквивалента в иностранной валюте с последующим закрытием счета либо прекращением по нему операций;
— существенное увеличение доли наличных денежных средств, снимаемых клиентом — юридическим лицом, иностранной структурой без образования юридического лица со своего счета, по сравнению с обычной практикой использования им своего счета и др.2
2 См.: О требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма : положение Банка России от
2 марта 2012 г. № 375-П (с изм. и доп.) // Вестн. Банка России. 2012. 18 апр.
заведомо, чтобы избежать контроля по сомнительным операциям с наличными денежными средствами.
Основными проблемами законодательства в сфере финансового мониторинга являются:
— нарушения в части контролируемых операций;
— выявление ошибок по сомнительным операциям прошлых периодов.
Современная политика Центрального банка Российской Федерации по сокращению сомнительных операций связана с проведением мероприятий по расширению сфер использования безналичных денежных средств с точки зрения прозрачности операций, которые позволят мотивировать хозяйствующие субъекты на сокращение объемов операций с наличными денежными средствами. Уменьшение объемов таких операций ведет к уменьшению вероятности возникновения нарушений с наличными денежными средствами в контексте вопросов финансового мониторинга.
По данным Центрального банка Российской Федерации можно увидеть, что количество платежей, распоряжений по которым составлены и переданы в электронном виде клиентами кредитных организаций и самой кредитной организацией, растет (табл. 1)1.
Таблица 1
Платежи, составленные и переданные в электронном виде
Год Распоряжения в электронном виде
кол-во, млн ед. объем, млрд руб.
2013 2 221,2 384 447,3
2014 2 600,7 466 727,0
2015 2 738,2 470 331,7
2016 (9 месяцев) 2 026,0 333 989,0
Общая динамика объемов операций юриди- ванных кредитными организациями, также пока-ческих лиц с безналичными денежными сред- зывает рост с каждым годом (табл. 2)2. ствами с применением платежных карт, эмитиро-
Таблица 2
Операции юридических лиц с использованием платежных карт
Год Количество карт, млн ед. Всего операций (включая операции за рубежом) В том числе:
по получению наличных денег по оплате товаров и услуг
количество, млн ед. объем, млрд руб. количество, млн ед. объем, млрд руб. количество, млн ед. объем, млрд руб.
2016 1,6 53,3 2 236,8 25,8 1 442,1 27,5 794,7
2015 1,0 33,1 1 802,9 19,2 1 164,8 13,9 638,1
2014 0,7 24,8 1 480,3 14,9 878,2 9,9 602,1
2013 0,6 20,7 990,1 12,5 568,7 8,2 421,4
2012 0,5 15,2 600,8 9,7 388,2 5,4 212,6
2011 0,4 12,6 638,3 7,7 257,2 4,9 381,1
2010 0,3 12,3 411,8 5,5 173,9 6,8 237,9
1 Центральный банк Российской Федерации. URL: http://www.cbr.ru/statistics/p_sys/print.aspx?file=sheet014.htm&p id=psrf&sid=ITM_33777
2 О требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов...
Все ошибки, возникающие в результате совершения предприятием операций с денежными средствами, следует анализировать с позиции соблюдения положений Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» при взаимоотношениях с финансово-кредитными организациями. Например, при сдаче денежной наличности в банк в наименовании источника поступлений может быть допущена ошибка при формулировке назначения операции или указании неверного кассового символа в первичном документе.
Отдельные кассовые операции могут инициироваться в целях уклонения от процедур обязательного контроля, с тем чтобы не направлять сведения в Росфинмониторинг. К примеру, в организации могла произойти следующая ситуация: сумма денежных средств в размере 600 тыс. руб., поступивших в качестве вклада в уставный капитал от одного физического лица, была оформлена двумя приходно-кассовыми ордерами на 100 тыс. и 500 тыс. руб. соответственно. Денежные средства из кассы сдавались в банк с интервалом 1— 3 дня по разным документам. Таким образом, можно предположить, что это было совершено
В качестве новой стратегии управления денежными средствами на предприятии могут быть применение корпоративных электронных средств платежа, в том числе с применением банковских карт, а также внедрение схем расчетов с применением электронных денежных средств. Новым импульсом к увеличению объемов электронных расчетов может стать рост числа компаний в кластерах, где ввиду их экономической взаимозависимости требуется использование различных платежных инструментов с минимальными издержками.
Действующим законодательством электронное средство платежа определено как средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств. Электронными денежными средствами считаются денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа1.
Подробно рассмотрев Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», можно сказать о наличии достаточно жестких рамок, существующих по отношению к расчетам юридических лиц в сети
Интернет. Регулирование, безусловно, необходимо, но есть вероятность, что вместо этого мы получим «зарегулирование». Несмотря на это, такой вид операций приобретает все большую популярность среди компаний. Внедрение в практику электронных денег является весьма и весьма привлекательным. Они не только позволяют значительно сократить временные и материальные затраты всех участников платежной системы, но и обеспечивают минимальную скорость совершения платежей2.
Электронные платежные средства имеют определенные положительные стороны по сравнению с наличными деньгами, но, как и любые средства платежа, они имеют свои недостатки. Так, одним из них является электронный обман расчетных документов, который постепенно распространяется на расчете между организациями, который, в свою очередь, должен подвергаться контролю и ревизии. Также существуют риски по краже и подделке электронных денежных средств. Вместе с этим возникает ряд проблем, связанных с отсутствием надежной защиты персональных данных. Теоретически, злоумышленники могут пытаться отслеживать персональные данные плательщиков и обращение электронных денег вне банковской системы, а также возможны хищения электронных денег посредством инновационных методов с использованием недостаточно зрелой технологии защиты2. Таким образом, увеличение количества операций с использованием корпоративных электронно-платежных средств обусловливает необходимость разработки методического обеспечения контроля таких операций.
В ходе исследования разработан механизм контроля и проведения ревизии операций, совершаемых с использованием электронных платежных средств (ЭПС) и электронных денежных средств (ЭДС), содержащий следующие направления действий (рисунок).
Проведение Проверка Проверка
идентификации обоснованности обоснованности
клиента поступления/снятия операции
ЭДС и предоставляемых
документов
1
Проверка Проверка Проверка
совершаемой операции подтверждения достоверности
согласно требованиям действительности получения/снятия
и правилам ЭДС совершаемой операции ЭДС
Процесс проведения ревизии операций с ЭПС и ЭДС
Результаты работы по указанным этапам контроля отражаются в акте ревизии. Оценка организации работы с этими платежными инструментами с позиции финансового мониторинга
1 См.: О национальной платежной системе : федер. закон от 27 июня 2011 г. N° 161-ФЗ (в ред. от 3 июля 2016 г.) (с изм. И доп., вступ. в силу с 17 июля 2016 г.) // РГ. 2011. 30 июня.
повышает доверие к ним с точки зрения достоверности и надежности операций.
Высказывая свое мнение, хочется отметить, что наличные деньги и безналичные электронные деньги должны существовать для решения раз-
2 См.: Шибилева О. В., Грызунова Е. В. Электронные денежные средства: в чем их сила? // Молодой ученый. 2013. № 3. С. 304—308.
личных задач с учетом понимания оперативности, целесообразности, приоритетов в контроле со стороны контрольно-надзорных органов и других особенностей, так как они имеют свои достоинства и недостатки, а правильное их сочетание позволит достигнуть максимума эффективности в расчетах.
В настоящее время нет определенной классификации рисков при использовании электронных средств. Управление рисками электронных средств — процесс непрерывный и включает в себя выявление, оценку и контроль рисков, его отличительной чертой является комплексный характер, нацеленный на достижение конкретных результатов. Управление рисками базируется на своевременной оценке негативных факторов,
влияющих на успех реализации принимаемого решения. Целью разработки модели управления риском корпоративных электронных средств является обеспечение успешного функционирования рискового проекта и включает в себя совокупность процедур: установление рисков; оценку факторов рисков, влияющих на вероятность рисков, размеры потерь и ущербов; выбор способов и средств для сокращения и удержания рисков; покрытие ущербов и ликвидацию других негативных последствий проявления рисков; накопление и обработку ретроспективной информации о рисковых ситуациях и последствиях появления рисков, выработку рекомендаций для учета получения опыта в будущем.
A. M. Vyzhitovich, ^ S. Guk, E. S. Smirnova, E. S. Shumova
MODERN ASPECTS OF AUDIT OF THE MONIES IN INDUSTRIAL ENTERPRISES
The article describes the features of the audit of funds and selected issues of changing its order in the face of declining cash turnover. The necessity of introduction of cashless funds with the aim of reducing costs is detected and justified. The mechanism for monitoring and auditing transactions committed through electronic means of payment is submitted.
Keywords: audit, cash, bank funds, corporate electronic money.
