CC BY
64
DOI 10.24411 /2073-0454-2020-10178 © Д.С. Гольцев, 2020
Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
ЭКСПЕРТНАЯ ПРОФИЛАКТИКА ПО ДЕЛАМ ОБ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ
Дмитрий Сергеевич Гольцев, старший преподаватель кафедры оружиеведения и трасологии, кандидат экономических наук
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12) E-mail: dragon8705@mail.ru
Аннотация. Рассматриваются вопросы, посвященные профилактической деятельности экспертов-экономистов, а также основные задачи в области экспертной профилактики, решение которых позволит повысить эффективность деятельности экспертно-криминалистических подразделений; перечисляются проблемы в методическом, информационном и организационно-правовом обеспечении их проведения и пути их решения.
Ключевые слова: судебно-экономическая экспертиза, экспертная профилактика, экономические коэффициенты, методическое обеспечение, финансовый анализ, бухгалтерская отчетность.
УДК 338.2 ББК 65.5
EXPERT PREVENTION IN CASES ON ECONOMIC VIOLATIONS
Dmitriy S. Goltsev, Senior Lecturer of the Department of Arogyavardhini and Trace Analysis, Candidate of Economic Sciences
Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12) E-mail: dragon8705@mail.ru
Abstract. Issues related to preventive activities of expert economists are considered, the main tasks in the field of expert prevention are considered, the solution of which will increase the efficiency of activities of expert and forensic units, problems in methodological, information and organizational-legal support of their implementation and ways of their solution are listed.
Keywords: forensic economic expertise, expert prevention, economic ratios, methodological support, financial analysis, financial statements.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Гольцев Д.С. Экспертная профилактика по делам об экономических правонарушениях. Вестник Московского университета МВД России. 2020;(3):239-241.
На современном этапе развития рыночной экономики в условиях длительного кризиса, а также из-за влияния антироссийских экономических санкций огромное значение имеет обеспечения стабильной работы экономических механизмов, выявление и предотвращение преступлений в сфере экономики. Одним из эффективных инструментов обеспечения экономической безопасности государства является экспертно-профилактическая деятельность экспертов экономистов.
Экспертная профилактика — это деятельность, направленная на выявление обстоятельств, способствующих совершению правонарушения, и разработку мер по их устранению.
Возможности эксперта в разработке профилактических предложений по делам об экономических правонарушениях ограничены пределами специальных знаний и материалами, предоставляемыми на экспертизу. Следователи и суды располагают более широкими возможностями, чем эксперты. Ос-
новными задачами профилактической деятельности экспертов по делам об экономических правонарушениях являются следующие.
1. Максимальное использование возможностей экономических экспертиз для установления фактов неправомерной экономической деятельности организации.
Производство финансово-аналитической экспертизы подразумевает выполнение следующих основных действий:
1) ознакомление с представленными объектами исследования;
2) анализ достаточности объектов исследования; заявление ходатайства о предоставлении необходимых дополнительных документов, в случае, если документов недостаточно;
3) установление динамики финансового состояния исследуемого лица, в том числе изучение критичности снижения уровня финансового состояния (если происходило снижение);
4) оценка степени влияния на финансовое состояние исследуемого лица выделенных экономических факторов;
5) формулирование выводов и оформление результатов исследования.
Для наиболее полной характеристики финансового состояния при решении большинства экспертных задач целесообразно включить в данную систему следующие финансовые коэффициенты:
♦ коэффициент абсолютной ликвидности;
♦ коэффициент быстрой (операционной) ликвидности;
♦ коэффициент текущей ликвидности;
♦ коэффициент обеспеченности собственными средствами;
♦ коэффициент обеспеченности обязательств должника всеми его активами;
♦ коэффициент обеспеченности обязательств должника его оборотными активами;
♦ величины чистых активов;
♦ коэффициент оборотных средств в расчетах;
♦ рентабельность продаж;
♦ коэффициент финансовой автономии.
При расчете финансовых коэффициентов для предприятий реального сектора экономики эксперт опирается на нормативные правовые акты, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности1.
Формулы расчета указанных финансовых коэффициентов сформулированы ведущими учеными в области финансового анализа и используются в практике финансового менеджмента.
После установления изменения коэффициентов, характеризующих финансовое состояние организации, необходимо дать оценку критичности их снижения.
2. Разработка в рамках экспертного исследования профилактических мер.
В результате проведении экспертного исследования устанавливаются основные коэффициенты экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
На основе обобщения научной литературы предлагаются следующие значения коэффициентов, характеризующих платежеспособность:
♦ коэффициент абсолютной ликвидности — не менее 0,2;
♦ коэффициент быстрой ликвидности — не менее 0,7;
♦ коэффициент текущей ликвидности — не менее 1,2-1,5;
♦ коэффициент обеспеченности собственными средствами — не менее 0,1;
♦ коэффициент обеспеченности обязательств должника всеми его активами — не менее 1;
♦ коэффициент обеспеченности обязательств должника его оборотными активами — не должно быть отрицательной динамики в долгосрочном периоде;
♦ величины чистых активов — не должно быть отрицательного значения;
♦ коэффициент оборотных средств в расчетах — не более 3;
♦ рентабельность продаж — не менее 0,08;
♦ коэффициент автономии — не менее 0,3.
Сравнение установленных коэффициентов с нормативными значениями позволяет выявить проблемы в хозяйственной деятельности предприятия, а также разработать комплекс профилактических мер, направленных, на устранение возникших на предприятии экономических и организационных проблем.
3. Создание комплексных методик проведения экспертного исследования в целях выработки рекомендаций предупредительного характера.
В виду несовершенства или отсутствия типовых методик проведения судебно-экономических экспертиз в настоящее время часто встречаются следующие экспертные ошибки:
1) недостаточность и не репрезентативность выборки коэффициентов, которые используются для определения составляющих финансового состояния;
2) применение экспертами части нормативов, заданных федеральным органом исполнительной власти в сфере банкротства в 90-х гг. прошлого века;
3) формулирование выводов исключительно на основе технического расчета коэффициентов, без раскрытия факторов, приведших к формированию полученных значений;
4) механическое наложение установленного экономического содержания отдельных осуществленных финансово-хозяйственных операций на общий тренд динамики, исследуемой составляющей финансового состояния;
5) ошибки в построении правовой модели обязательств, возникающих на основе установленных фактов хозяйственной деятельности [2].
Исходя из анализа экспертной деятельности в целом и наиболее часто встречающихся экспертных ошибок в частности можно сделать вывод о необходимости скорейшей разработки и утверждения типовых методик по каждому виду судебно-экономи-ческих экспертиз в целях повышения качества их проведения. Разработка типовых экспертных методик также позволит улучшить качество подготовки экс-
1 Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
240
Вестник Московского университета МВД России
№ 3 / 2020
пертных кадров в области экономических экспертиз учебными заведениями как системы МВД России, так и иных ведомств [1, с. 134-138].
4. Расширение взаимодействия эксперта с дознавателем, следователем и судом с целью координации профилактической детальности.
Для успешного расследования преступлений той или иной категории следователь должен располагать определенными знаниями о компетенциях экспертов различных специальностей, а также о современных возможностях различных видов и родов экспертиз. Это позволит квалифицированно готовить материалы для экспертизы, правильно формулировать задание эксперту и оценивать экспертное заключение.
Вопросы должны быть четко сформулированы без возможности двоякого толкования.
Следователь, не имеющий достаточных знаний в современных возможностях судебной экспертизы, по нашего мнению, перед назначением экспертизы обязательно должен консультироваться со специалистом до ее назначения. При этом следователь должен быть заинтересован в ее результатах и для этого тщательно продумывать вопрос о предоставлении материалов дела для экспертизы. Недостаточно просто ознакомить эксперта с фабулой дела. Следует ознакомить специалиста со многими тонкостями, особенно в той области, которая напрямую будет ожидать экспертной оценки.
Анализ следственной и экспертной практики показывает, что именно на этапе подготовки объектов экспертизы допускаются невосполнимые упущения. Как правило, при назначении судебно-экономиче-ских экспертиз не проводится четкий отбор, систематизация и оформление передаваемых в экспертное учреждение объектов исследования. В результате эксперту-экономисту поступает вся первичная и бухгалтерская документация, изъятая на фирме или предприятии. В лучшем случае, ее систематизация проводилась работниками бухгалтерии предприятия в процессе хозяйственного оборота, в худшем — следователь формирует полученные документы, приобщая к материалам дела лишь отдельные фрагменты документальных свидетельств фактов налогового нарушения. Восполнить недостающие объекты исследования впоследствии не удается из-за значительного разрыва во времени между изъятием документации и назначением экспертизы. Поэтому нужно обращать внимание при проведении выемки, обыска на полноту и качество изъятия документов.
Существенную помощь в отборе данных, относящихся к предмету планируемой в рамках расследуемого дела экономической экспертизы, может оказать использование специальных экономических
знаний сотрудников ЭКП и отделов документальных проверок и ревизий, при их участии в следственных действиях.
Материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта, должны относиться к предмету экономической экспертизы. Согласно п. 2 ч. 4 ст. 57 УПК РФ эксперт не вправе самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования. Кроме того, в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 204 УПК РФ в заключении эксперта указываются объекты исследований и материалы, представленные для производства судебной экспертизы.
Таким образом, совокупность положений данных статей и п. 4 ч. 1 ст. 195 УПК РФ указывает на необходимость при вынесении постановления о назначении экономической экспертизы точного и подробного перечисления всех предоставляемых на исследование объектов.
Недопустимо ограничиваться ссылками на протоколы осмотра или выемки, указанием предоставляемых томов уголовного дела. Если в данных томах находятся объекты, предназначаемые для экспертного исследования, они должны быть перечислены с указанием их местонахождения (том, лист).
Литература
1. Гольцев Д. С. Проблемы стандартизации информационно-методического обеспечения судебно-экономических экспертиз: Сб. докладов по мат. Междунар. науч.-практ. конф. «Международные и национальные тенденции и перспективы развития судебной экспертизы» (16-17 мая 2019 г.). Н. Новгород, 2019.
2. Прорвич В.А. Научно-методические и информационно-технологические основы развития судеб-но-экономической экспертизы в уголовном судопроизводстве // Теория и практика судебной экспертизы: международный опыт, проблемы, перспективы: Сб. науч. трудов I Междунар. форума (7-8 июня 2017 г.). М., 2017.
References
1. Gol'tsev D.S. Problemy standartizatsii informat-sionno-metodicheskogo obespecheniya sudebno-ekono-micheskikh ekspertiz: Sb. dokladov po mat. Mezhdunar. nauch.-prakt. konf. «Mezhdunarodnye i natsional'nye tendentsii i perspektivy razvitiya sudebnoy ekspertizy» (16-17 maya 2019 g.). N. Novgorod, 2019.
2. Prorvich V.A. Nauchno-metodicheskie i informat-sionno-tekhnologicheskie osnovy razvitiya sudebno-eko-nomicheskoy ekspertizy v ugolovnom sudoproizvodst-ve // Teoriya i praktika sudebnoy ekspertizy: mezhduna-rodnyy opyt, problemy, perspektivy: Sb. nauch. trudov I Mezhdunar. foruma (7-8 iyunya 2017 g.). M., 2017.
