CC BY
12
8. Статистичний зб. мДовкiлля Укра!ни за 2005 р."./ За ред. Ю.М. Остапчука. - К.: Ли-бвдь, 2006. - 256 с.
9. Закон УкраТни "Про охорону навколишнього природного середовища"// Вщомосп Верховно! Ради Укра!ни. - 1991, № 41. - С. 1143-1173.
10. Закон УкраТни "Про пщприемства в Укра!т"// Вщомосп Верховно! Ради Укра!ни. -1991, № 41. - С. 1253-1273.
11. Закон УкраТни про охорону атмосферного пов1тря// Вщомосп Верховно! Ради Украши. - 1991, № 50. - С. 1511-1525._
УДК 657.1: 615.1:338.5 Асист. А.М. Кричковська; доц. В.Г. Червецова,
канд. бюл. наук; студ. А.1. Хоменко; проф. В.П. HoeiKoe, д-р хм. наук - НУ "Лbeiecbm полтехнка "
ЕКОНОМ1КА ОХОРОНИ ЗДОРОВ'Я: ОБЛ1К ТА ПЕРЕРОЗПОД1Л Л1КАРСЬКИХ ЗАСОБ1В У Л1КУВАЛЬНО-ПРОФ1ЛАКТИЧНИХ
ЗАКЛАДАХ
Розглянуто проблему обдшу надходжень у лшувально-профшактичш заклади (ЛПЗ), яю складаються з держбюджетних асигнувань та проплати вщ страхових ком-панiй. На прикладi трьох ЛПЗ м. Львова проведено аналiз методiв облiку та списан-ня лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення.
Ключов1 слова: страхова медицина, фшансування, приватнi, державнi сощаль-нi фонди.
Assist. A.M. Krychkovska, assist. prof. V.G. Chervetsova, studentA.I. Homenko,prof. V.P. Novikov-NU "L'vivs'kaPolitekhnika"
Economy of health care: account and redistribution of medications in medically prophylactic establishments
The problem of account of receipts is considered in medically-prophylactic establishments (MPE) which consist of the state budget assignations and payment from insurance companies. On an example of three Lvov medically prophylactic establishments conducted the analysis of methods of account and retirement of medications and wares of the medical setting.
Keywords: medical insurance system, financing, private, government social founds.
Економжа охорони здоров'я - наука, яка вивчае дда економ1чних зако-шв у конкретних умовах виробництва i споживання медичних послуг. Основ-ними практичними цшями економжи охорони здоров'я е розмежування уп-равлшня, оргашзаци та фшансування охорони здоров'я; шдвищення ефектив-ност розподшу й використання ресуршв; анашз впливу дiяльностi системи охорони здоров'я на шдив^альну та суспiльну продуктивнiсть [1].
Застосування економiчноï теорiï в системi охорони здоров'я дасть змо-гу розглянути проблему оргашзаци оптимального управлшня та фшансування ^eï галузi пiд новим кутом зору. Вивчення ди економiчних законiв у цiй сис-темi допоможе оцiнити необхiдний обсяг виробництва конкретноï послуги, встановити рiвновагу мiж попитом i пропозицieю, визначити цшу рiвноваги, проаналiзувати зсуви кривих попиту i пропозици при додатковому фшансування. Однак, застосування в повному обсязi ринкового мехашзму регулюван-ня у системi охорони здоров'я неможливе, тому що ринок медичних послуг вважаеться недосконалим, оскiльки на ньому дie незначна кiлькiсть некомер-
цiйних лшарень (за винятком великих мiст), пропонуються неоднорiднi пос-луги, покупцi непошформоваш, споживачi покривають тiльки частину витрат.
Метою iснуючих систем медично! допомоги (державно!, страхово!, со-щально! тощо) е забезпечення справедливого, обгрунтованого розподшу кош-тiв, медичних послуг чи лшарських засобiв. У зв'язку з вщсутшстю доскона-лих ринкових механiзмiв регулювання надання медичних послуг суспшьство змушене покладатися на державу, яка вщповщальна за розподiл коштiв на ме-дичне забезпечення [1]. На державному, макроекономiчному рiвнi вирiшення проблеми полягае у пошуку оптимально! частки валового внутршнього продукту (ВВП) на потреби охорони здоров'я, реформа оргашзацшно-правово! основи системи охорони здоров'я, вплив на економжу суспiльства. На рiвнi практичному, мiкроекономiчному, головним елементом розв'язання економiч-них питань виступае медичний чи лiкувально-профiлактичний заклад (ЛПЗ), який е шдприемством з виробництва та надання послуг охорони здоров'я.
М1ж продавцями (надавачами, постачальниками) медичних послуг, в ролi котрих виступають ЛПЗ, та покупцями (споживачами) послуг зазвичай не проводиться безпосереднш грошовий обмiн. Це пов'язано з тим, що у ба-гатьох кра!нах надання медично! допомоги гарантовано державою зпдно з договором страхування, що укладаеться мiж страхувальником (як правило, роботодавцем) i страховою органiзацiею, який, по сут^ е договором на ко-ристь третьо! особи, в даному випадку - пращвника. У результат на ринку медичних послуг товарш потоки вiдокремлюються вiд грошових.
В Укра!ш медичне страхування представлене на даний момент тшьки приватними страховими компанiями, якi спiвпрацюють з ЛПЗ.
На жаль, у нашш державi кiлькiсть громадян, якi здатш самостiйно фь нансувати лiкування, обмежена. Бшьшють населення належить до категорп громадян з низькою купiвельною спроможшстю. Фiнансування лiкування цих громадян вщбуваеться за рахунок бюджетних коштiв. Враховуючи, що Наказ МОЗ Укра!ни за номером 86 вщ 27.02.2006 р. обмежуе перелж медика-ментiв, яю можуть бути закупленi за бюджетш кошти, можна зробити припу-щення, що хворий з низькою кушвельною спроможнiстю, потрапивши в ста-щонар, буде позбавлений необхiдних для нього лтв. Тому, щоб компенсува-ти рiвень життево необхiдно! фармакотерапi! та довести його до рiвня оптимально!, залучаються кошти страхово! медицини.
Метою медичного страхування е можливють гарантувати громадянам при виникненнi страхового випадку право на отримання медично! допомоги за рахунок нагромаджених кош^в та фшансування профiлактичних заходiв [2]. Пащент, який вносить кошти в касу страхово! компанi!, може бути впев-нений, що шд час хвороби вiн отримае оптимальне лiкування. Оскiльки зде-бiльшого вщбуваеться розмежування в часi мiж оплатою i наданням медичних послуг, то ЛПЗ отримуе додатковi фiнансовi можливостi для покриття сво!х видатюв. Фактично в ЛПЗ створюються додатковi джерела фiнансуван-ня у виглядi коштiв, нагромаджених страховими компанiями.
За Н. Солоненко [1], неважливо скшьки i яких страхових фондiв здшс-нюють додаткове фiнансування, а важливо ращональне розподiлення. Для ра-
90
Збiрник науково-технiчних праць
цiонального розподiлення необхiдною умовою е оптимальний облiк надхо-дження та списання кош™.
Облiк за джерелами надходження кош^в ведеться в ЛПЗ окремо: дер-жбюджетнi асигнування i проплати вщ страхових компанiй. Згiдно з Наказом МОЗ Украши № 86 вщ 27.02.2006 р., перелiк лжарських засобiв (ЛЗ) вггчиз-няного та шоземного виробництва, якi можуть закуповувати заклади й установи охорони здоров'я, що повшстю або частково фшансуються з державного та мюцевих бюджетiв, обмежено [3]. Сшвпраця зi страховими компанiями дае змогу збшьшити обiговi кошти ЛПЗ, а це призводить до того, що з нагромаджених кош^в з'являеться можливють покращити лiкарське забезпечення хворих стацюнару, якi не належать до категори страхових.
Однак, попри вс позитивнi моменти, при перерозподiлi кош^в мiж страховими та iншими категорiями хворих, особливо у випадку закуплених за грошi страхово! компани ЛЗ, на практищ виникае невiдповiднiсть мiж сумами коштiв до списання.
Огляд л^ературних джерел у галузi бухгалтерського облiку дае змогу зробити висновок, що порядок документального оформлення таких операцш у комплексному порядку не висв^лено [4-7]. Необхщно окреслити сферу здшснення господарських операцiй та ïx документального оформлення, щоб охопити вс поди, якi виникають у процес вiдпуску товарiв або послуг. Необ-хiдно обумовити учасникiв цих операцш, а, вщповщно, i рух кош^в: страхо-вий хворий ^ страхова компанiя (страхова каса) ^ перерахунок страховою компанiею ЛПЗ ^ закупка ЛЗ аптекою ЛПЗ ^ отримання ЛЗ страховим хво-рим ^ або перерозподiл i отримання ЛЗ хворим шшо! категори.
Для проведення аналiзу первинного та бухгалтерського облжу ЛЗ ми обрали ЛПЗ мюта Львова, якi спiвпрацюють зi страховими компанiями або самостiйно надають платнi послуги: Львiвський госпiталь Державно! При-кордонно! служби Укра!ни, Центральний вiйськовий клiнiчний госпiталь (1120 ЦВКГ) м. Львова, Кшшчна лiкарня Львiвськоï залiзницi.
Згiдно з П(С)БО 9, "Запаси" на пiдприемствi можна використовувати один з шести методiв ощнки запасiв при ïx списаннi [8]:
• за соб1варт1стю перших за часом надходження запас1в (FIFO);
• за соб1варт1стю остантх за часом надходження запашв (LIFO);
• за середньозваженою соб1варт1стю;
• за цшами продажу;
• за нормативними витратами;
• за вдентифшованою соб1варт1стю вiдповiдноï' одинищ запашв.
Вiдповiдно до чинного законодавства, списання ЛЗ та виробiв медич-
ного призначення (ВМП) вiдбуваеться з аптек ЛПЗ на основi звiту, представ-леного у бухгалтерш закладу, а повшстю списання з облжу ЛПЗ проводиться буxгалтерiею на основi звiрки звтв про вибуття ЛЗ з вщдшень лiкарнi та звiту аптеки.
Облш i списання ЛЗ та ВМП у Львiвському госпiталi Державноï При-кордонноï служби Украïни (ДПСУ), який сшвпрацюе з страховою приватною компашею "АСКА", вiдбуваеться згiдно з 1нструкщею, яка затверджена Наказом МОЗ СРСР за № 747 вщ 02.06.1987 р.
Згiдно з п.14 1нструкци, ЛЗ та ВМП облiковуються як у бухгалтерий так i в аптецi ЛПЗ за роздрiбними (гуртовими, закупiвельними) цiнами в сумовому (грошовому) виразь Отриманi вщ постачальникiв рахунки завiдувач аптеки заносить у книгу реестраци рахунюв i передае ix у бухгалтерш закладу до оплати вщповщно до п.17 1нструкци. Вiдпуск ЛЗ та ВМП проводиться з аптеки ма-терiально-вiдповiдальним особам вiддiлень за вимогами, як виписуються у двох екземплярах. Перший екземпляр залишаеться в аптещ, таксуеться, обль ковуеться i вноситься сумарно у звiт по формi Ф.11-М3 за групами медикамен-тiв. Другий екземпляр залишаеться у старшо'' медсестри вiддiлення.
Складання звпу Ф.11-М3 починаеться зi занесення залишку вартостi ЛЗ по кожнiй груш на початок мюяця. Залишок переноситься iз затвердженого звiту за минулий мiсяць. У приxiд заноситься вартють ЛЗ, як поступили в аптеку за мюяць, згiдно з рахунками постачальниюв. У витрату заноситься вартють вщпу-щених аптекою за вимогами ЛЗ та ВМП у вщщлення та кабшети ЛПЗ. В кшщ звiту виводиться книжний залишок вартост ЛЗ, якi фактично наявнi та збер^а-ються в аптецi. Зпдно з п.28 1нструкцн, звiт складаеться в двох примiрникаx. Один передаеться в бухгалтерш ЛПЗ, другий залишаеться у зав^вача аптеки. Пюля перевiрки звiту буxгалтерiею i затвердження керiвником закладу, звiт аптеки служить основою для списання буxгалтерiею закладу використаних ЛЗ.
Фактично, списання ЛЗ i ВМП в даному ЛПЗ ведеться за методом FIFO або LIFO. Вибiр способу списання необхдао кожний раз погоджувати з аптекою, що е певним недолшом в облiку. Застосування названих вище методов оцш-ки запасiв ЛЗ не сприяе виршенню проблеми ix перерозподшу мiж страховими та шшими категорiями хворих. Крiм того, виконання 1нструкцн призводить до видимого парадоксу - порушення вимоги списання ЛЗ тсля ix повного викорис-тання, вiдсутностi контролю за рухом медикаменпв у вiддiленняx та кабiнетаx.
На цей час виникла необхщнють внести в 1нструкцш вiдповiднi змiни та доповнення на рiвнi стандартiв документообшу ЛПЗ.
Облiк та списання ЛЗ та ВМП у центральному вшськовому кшшчно-му госпiталi (1120 ЦВКГ) м. Львова ведеться зпдно з Наказом Мшютра оборони Украши за № 165 вщ 21.06.1994 р. "Про порядок списання з облжу ма-терiальниx та грошових засобiв у Збройних Силах Украши" та Наказу про внесення змш та доповнень за № 181 вщ 05.06.2001 р. Згщно з п.28 Наказу, списання з облжу виданих з аптек на вимогу та за рецептами ЛЗ (у тому чис-лi наркотичних, психотропних, отруйних ЛЗ), дезинфжуючих засобiв, iмуно-бiологiчниx препаратiв, перев'язувальних засобiв, xiмiчниx реактивiв, витрат-них медичних препара^в проводиться щомiсячно на пiдставi книг облжу що-денних витрат медичного майна. Таким чином, облш в аптечнш установi повинен вестись в натуральних одиницях та при списанш з аптеки оцiнюватись у бухгалтер^' у сумовому (грошовому) виразi за прейскурантом, який фор-муеться згщно з цшами, вказаними у супровщних накладних. Фактично, це вид облжу за iдентифiкованою собiвартiстю вщповщно' одиницi запасiв.
Облiк та списання ЛЗ та ВМП у Кштчнш лшарт Львiвськоi залiзницi (КЛЛЗ) ведеться згщно з субстандартною 1нструкщею, яка розроблена на базi дiючого Наказу МОЗ Украши за № 584 вщ 16.11.2003 р. "Правила збершання лшарських засобiв та виробiв медичного призначення, проведення контролю
92
Збiрник науково-техшчних праць
якост у ЛПЗ". Особливiстю функцiонування КЛЛЗ е багатофондове фшансу-вання. Крiм держбюджетного надходження коштiв на ЛЗ та ВМП, кошти та-кож поступають вщ страxовоï компанiï "1нтертрансполю", пенсiйного фонду залiзничникiв, страхового фонду шдприемства "ГазНафта" та iншиx. Зпдно з Iнструкцiею вiд 2007 р., яка затверджена головним лжарем КЛЛЗ, облж надходження i вибуття з аптеки ЛЗ та ВМП ведеться зпдно з джерелами надходження кош™. Списання запашв у КЛЛЗ вщбуваеться шсля отримання бух-галтерiею лiкарнi звiтiв старших медичних сестер вщдшень та звiрки ix з да-ними звiту аптеки ЛПЗ. Оцiнка запасiв при ïx списанш вiдбуваеться за се-редньозваженою собiвартiстю.
Проведений аналiз способiв ведення господарського та бухгалтерського облжу в трьох ЛПЗ мiста показав, що облж ЛЗ та ВМП бшьшою мiрою вiдповiдае вимогам чинного нормативного законодавства саме у Кштчнш ль карнi Львiвськоï залiзницi. Але це пов'язано тшьки з тим, що перерозподшу коштiв на ЛЗ та ВМП мiж фондами не вщбуваеться. Кошти, якi надходять вщ зазначених фондiв, не направляються на додаткове фшансування медикаментозного забезпечення, а розподшяються на iншi витрати ЛПЗ. Вiдсутнiсть пе-рерозподiлу не зшмае недолiкiв такого облiку, оскшьки звiт аптеки i звiти старших медичних сестер не збшаються за видатками: xворi не завжди поступають першого числа мюяця i не вибувають двадцять п'ятого, а звгги не мо-жуть складатися при незаповненому лiжковому фондi. Тому такий облж можна використовувати тшьки для санаторно-лжувальних закладiв, а не для стацюнарних медичних установ.
Аналiз практичного досвiду роботи трьох ЛПЗ м. Львова дае змогу зробити висновок, що функцiонуючi методи облжу та списання ЛЗ i ВМП не-доскональ Виникае необxiднiсть у створенш унiфiкованоï системи, яка зможе врахувати вс господарськi операцп, що вщбуваються у зв'язку з перерозподь лом коштiв рiзниx джерел надходження.
Л^ература
1. Солоненко Н. Економка охорони здоров'я: Навч. пос1б. - К. : Вид-во НАДУ, 2005. - 415 с.
2. Рудень В.В. Страхова медицина i медичне страхування: Навч. поабник. - Льв1в, Об-ласна книжкова друкарня, 1999. - 304 с.
3. Наказ МОЗ Украши № 86 вщ 27.02.2006 р. "Про внесення змш до Перел1ку лшарсь-ких засоб1в в1тчизняного та шоземного виробництва, яю можуть закуповувати заклади охорони здоров'я, що повшстю або частково фшансуються з державного та мюцевих бюджет1в". www.zakon1.rada.gov.ua.
4. Рудницький В.С., Лазаришина 1.Д., Бачинський В.1., Пол1щук В.Л. Оргашзащя первинного облшу та економ1чного анашзу на приклад1 пщприемств торпвл1 : Навч. поабник. - К.: ВД "Професюнал", 2004. - 480 с.
5. Пуздрач Л.1., Куцик О.П. Бухгалтерський облш на пщприемствах сфери об1гу спо-живчо'1 коопераций Частина 1: Навч. поабник. - Льв1в: Вид-во ЛКА, 2003. - 104 с.
6. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фшансовий облш на пiдприемстваx Украши: Пщруч-ник. - 5-те вид., допов. й перероб. - К.: А.С.К., 2000. - 784 с.
7. Сопко В. Бухгалтерський облш: Навч. поабник. - 3-те вид., перероб. i доп. - К.: КНЕУ, 2000. - 578 с.
8. Ромашв С.М., Хом'як Р.Л., Мороз А.С. та ш. Контроль i рев1з1я. Навч. поабник. Нормативно-пракгичш матер1али. - 2-е вид., перероб. i доп. - Льв1в: НУ "Льв1вська пол1техш-ка" (1нформацшно-видавничий центр "1НТЕЛЕКТ+" 1н-ту тслядипломно'1 осв1ти), "1нтелект-Захщ", 2002. - 320 с. _
