Экономический анализ и контроль: определение взаимосвязей и границ взаимопроникновения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

33 (288) - 2012

Анализ финансово-Хозяйственной деятельности

УДК 657.62

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЗАИМОСВЯЗЕЙ И ГРАНИЦ ВЗАИМОПРОНИКНОВЕНИЯ*

Т. В. БАРАНОВСКАЯ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа и статистики E-mail: tatyana_baranovs@mail. ru Житомирский государственный технологический университет, Украина

Эффективность экономического анализа как практической деятельности и дальнейшее развитие его как науки предусматривают интеграцию с другими смежными науками, адаптацию и использование методических приемов с учетом междисциплинарных связей. В статье разработаны и теоретически обоснованы подходы к использованию экономического анализа в контрольной деятельности, определены роль и место аналитических процедур в процессе контроля.

Ключевые слова: экономический анализ, контроль, аудит, ревизия, междисциплинарные связи

Наука - сложная динамическая система, претерпевающая изменения по мере развития общества. Меняются ее границы, трансформируются задачи, появляются новые методы и способы исследования, специфические и свойственные данной отрасли или заимствованные у другой. На современном этапе ни одна отрасль научных знаний не существует в чистом виде, т. е. не может быть изолирована от

* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Житомирском государственном технологическом университете.

других смежных и прикладных наук. Кроме того, каждая отрасль научных знаний в той или иной степени испытывает влияние общих трансформационных процессов, которые в последние десятилетия характеризуются значительной интенсивностью. Изменения во внешней среде вызывают не только трансформацию самих общественных наук, но и обусловливают изменение и углубление существующих связей между различными отраслями научных знаний, возникновение новых плоскостей сосуществования. Тенденции развития науки, дифференциация и интеграция отдельных ее отраслей актуализируются в современных условиях глобализации и международной интеграции, системной трансформации содержания и задач науки в целом и ее составляющих.

Возникновение экономического анализа как специальной отрасли научных знаний на стыке смежных наук и глубокая интеграция с рядом экономических и технических дисциплин не только не лишают его самостоятельности, но и дают новое содержательное наполнение, углубляют понятийный и методический инструментарий и, как следствие, расширяют сферу применения. Кроме того, системность и комплексность экономического анали-

за обеспечиваются путем привлечения и синтеза методических приемов статистики, эконометрии, моделирования, экономики, планирования.

В процессе дифференциации экономического анализа возникают различные новые виды анализа. Так, углубление реализации диагностической функции экономического анализа привело к возникновению экономической диагностики. Интеграция экономических, технических, естественных наук и взаимопроникновение объектов управления приводят к выделению технико-экономического, социально-экономического, эколого-экономического анализа, маркетингового анализа и т. д. Такое расчленение должно ограничиваться здравым смыслом, поскольку избыточное дробление лишено теоретического и практического смысла, необходимо акцентировать внимание на углублении, систематизации, адаптации существующей теоретической базы.

Открытость методического инструментария экономического анализа, способность аккумулировать и адаптировать методические приемы выводят его на новый уровень интеграции с другими уже существующими экономическими науками, в частности, бухгалтерским учетом, контролем и отраслями экономических знаний, находящимися в процессе становления (бюджетирование, контроллинг).

Несмотря на самостоятельность (самодостаточность) экономического анализа как специальной отрасли научных знаний, объективной предпосылкой его существования и развития является тесная связь с фундаментальными науками, в частности экономической теорией и философией (в части теории научного познания). Развившись на базе бухгалтерского учета, статистики, планирования, финансов и других наук, экономический анализ находится в тесной взаимосвязи с ними. Поскольку диффузия наук является объективной реальностью, установление их взаимосвязей достаточно сложный и объемный вопрос. В частности, выделение бухгалтерского учета и анализа в отдельную научную специальность «бухгалтерский учет, анализ и аудит», использование этих двух понятий в названиях многих диссертационных работ и печатных изданий, в частности учебников и пособий, имеют не только историческую подоплеку. Этот тандем экономических отраслей научных знаний отражает их неразрывную связь, нецелесообразность обособленного существования.

Вместе с тем не прекращаются дискуссии по поводу границ между указанными науками и от-

раслями знаний. В первую очередь они касаются границ экономического анализа и экономической статистики. Наряду с их существенной приближенностью, проявляющейся в первую очередь в общности отдельных элементов методологического инструментария, объективно наличие кардинальных различий в целевой направленности, предмете исследования и содержании этих наук. Для экономического анализа, по мнению автора, первичным является определение причинно-следственных связей, построение на основании выявленных взаимозависимостей обоснованных выводов и рекомендаций. Именно изучение взаимосвязи и взаимообусловленности экономических явлений и процессов, обоснование и принятие на этом основании аналитических выводов, эффективных управленческих решений отличают экономический анализ от других экономических наук.

Наиболее дискуссионным можно считать вопрос соотношения контроля и экономического анализа, не в последнюю очередь из-за отнесения последнего к составляющим метода контроля. Определение межпредметных связей экономического анализа и контроля (установление границ наук, систематизация методологического инструментария) имеет не только теоретическую ценность, но и практическое значение, поскольку позволяет взаимовыгодно упорядочить и усовершенствовать их методику.

Трансформация общественных отношений, коренное изменение менталитета, связанные с появлением новой общественно-экономической категории - владельцев, требуют основательных изменений в системе контроля, поскольку изменились все основные категории контроля: объекты и субъекты, задачи и методы осуществления. В таких условиях чрезвычайно важным является поиск новых инструментов контроля, позволяющих решить поставленные временем вопросы. Одним из путей решения проблемы является максимальное использование интеграции и взаимопроникновения наук. В этом контексте для достижения эффективности контроля в условиях трансформации целесообразно изучить его взаимосвязь именно с экономическим анализом. Универсальность научно-методологического инструментария экономического анализа, его интеграция с другими функциями управления, возможности выявления отклонений, определения их причин и разработки предложений по устранению негативных тенденций, а также процессы

системной перестройки самого анализа позволяют по-новому смотреть на экономический анализ как действенный инструмент достижения эффективности процессов управления.

Развитие современной экономики, тенденции к росту доли частной собственности, обособление процессов владения и управления, вызванная этим необходимость оценки эффективности работы наемного управленческого персонала, а также защиты интересов собственника выводят на качественно новый уровень вопросы организации контрольной деятельности. Наряду с этими процессами можно наблюдать за эволюцией прикладных функциональных наук, которая характеризуется взаимопроникновением и интеграцией. Именно использование в тандеме достижений отечественной и зарубежной науки позволяет повысить результативность процессов, происходящих в хозяйственной жизни, увеличить их синергетический эффект. Организация и методика контроля являются достаточно сложным и ответственным процессом, поскольку требуют от субъекта контроля основательных профессиональных знаний и познаний в смежных науках. Осуществление контроля невозможно без знания бухгалтерского учета, планирования, экономического анализа. Сохранность имущества собственника, эффективность проведения контроля невозможны без внедрения его прогрессивных форм, действенность которых обеспечивается использованием методов, приемов и средств экономического анализа.

Актуальность и объективность рассмотрения использования научно-методического инструментария экономического анализа при осуществлении контрольных процедур обусловлены следующими факторами: важностью взаимосвязи контроля и анализа для управления, обоюдным значением и взаимопроникновением анализа и контроля, универсальностью методологического инструментария экономического анализа, существованием различных форм контроля.

Плотность связей между анализом и контролем и как функциями управления, и как экономическими науками порождает ряд проблем теоретико-методологического и практического характера, первая из которых - идентификация экономического анализа как составляющей метода контроля.

Исследование взаимосвязи экономического анализа и контроля во всех их проявлениях позволяет установить не только отсутствие более или менее устоявшихся представлений о принадлежности

экономического анализа к составляющим метода контроля, но и отметить узурпацию экономического анализа всеми без исключения формами контроля (ревизия, проверка, судебно-бухгалтерская экспертиза) в качестве специального методического приема и отнесения его в качестве составляющей метода к теоретическим основам каждого из этих видов контроля. В частности, экономический анализ относят к методам и приемам проведения аудиторских проверок, к методическим приемам судебно-бухгалтерской экспертизы, специальным приемам выявления хищений при расследовании экономических преступлений и т. д. (см. таблицу).

Наиболее распространенным является отнесение экономического анализа к одной из форм контроля или к методическим приемам документального контроля. Сложность данного вопроса также иллюстрируется с помощью труда Н. Р. Вейцмана, который в рамках одного исследования называл анализ и средством документального и оперативного контроля, и способом проверки выполнения планов. Целью авторского исследования не является усовершенствование теории хозяйственного контроля, поэтому не будем сосредоточиваться на определении составляющих методологии и изучении организации контроля. Но следует отметить, что методология любой науки содержит наряду со специальными методами и приемами общенаучные методы познания действительности и методы, заимствованные из других наук. Именно универсальный характер экономического анализа, особенности, вызванные его возникновением на границе ряда смежных наук, определяют противоречивое отношение к его идентификации как метода контроля. Поэтому утверждать, что экономический анализ является составляющей метода контроля нецелесообразно. Объективно существует использование отдельных методических приемов экономического анализа, анализа как способа познания действительности в методологии контроля. Контроль или любая деятельность, имеющая контрольную направленность, будь то судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит или расследование преступлений в экономической сфере, невозможны без использования экономического анализа.

Универсальностью методологического аппарата экономического анализа и его постоянным присутствием в контрольной деятельности можно объяснить тот факт, что любой исследователь в этой сфере может позволить себе включить в состав специальных методов и приемов области науки, ко-

Экономический анализ: трактовка исследователей в области контроля

Составляющая экономического анализа Содержание

Методы и приемы проведения аудиторских проверок В практике аудиторских проверок могут использоваться различные методы и приемы их проведения: инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, опросы, чтение документов, счетная проверка, сопоставление (сверка) документов, письменный запрос, экономический анализ, измерения различных информационных полей и каналов утечки информации [2, с. 14]

Конкретные научно-методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы Рассматривая конкретные научные методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы -специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики и развития экономической и юридических наук, выделяют три группы: документальные, расчетно-аналитические, обобщение и реализация результатов экспертизы [13, с. 377]. К расчетно-аналитическим приемам относятся прежде всего экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы [13, с. 378]

Специальные методы и приемы выявления хищений При выявлении хищений большое значение приобретают специальные методы расследования, которые используются для установления признаков этих преступлений. К числу таких методов относятся технологический и экономический анализ деятельности объекта, криминалистический анализ документов, анализ транспортных документов, некоторые другие методы выявления хищений [10, с. 9]

Инструмент контроля При сохранении господствующих позиций неокейнсианства, основным приоритетом которого является регулирование экономики от макро- до микроуровня, следует ожидать роста потребности в контроле за финансово-хозяйственной деятельностью, как внешнем, так и внутреннем, инструментом которого является экономический анализ [6, с. 52]

Способ проверки выполнения Анализ выступает как способ проверки исполнения, как особая форма следующего документального контроля. Являясь средством контроля за выполнением плановых заданий, анализ решает попутно и другую важную задачу - характеризует основу самих плановых расчетов и вскрывает случаи недостаточно точного планирования [2, с. 91]. Усиление интереса к анализу как средству оперативного контроля вызывает необходимость познакомить с его содержанием и путями использования возможно более широкие круги [2, с. 107]

Особая форма документального контроля

Средство контроля за выполнением плановых заданий

Средство оперативного контроля

Методический прием документального контроля Анализ является одним из методов документального контроля, который помогает составить план контрольных проверок [5, с. 36]. Экономический анализ применяется как методический прием документального контроля, суть которого заключается в исследовании соответствия показателей финансовой отчетности данным бухгалтерского (аналитического, синтетического или налогового) учета [7, с. 80]. К методам и приемам документального контроля относят: экономический анализ, технико-экономический расчет, балансовый метод [4, с. 18]

Форма контроля Анализ и документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций относятся к важнейшим формам контроля [7, с. 28]

Одной из действенных форм контроля выполнения плановых заданий и рационального исполнения выделенных предприятию средств является анализ хозяйственной деятельности [12, с. 17]

Экономический анализ работы предприятий и организаций - одна из эффективных форм осуществления контроля, проверки сохранности и правильности использования хозяйственных ресурсов, выявления резервов и нахождения путей дальнейшего улучшения работы предприятий и организаций [8, с. 325]

Анализ хозяйственной деятельности - одна из форм контроля за работой предприятия, изучения его экономики и финансового состояния [1, с. 5]

торую изучает, экономический анализ. По данным, представленным в таблице, и обзора литературных источников, посвященных вопросам контроля, можно видеть, что экономический анализ относят и к составляющим методов и приемов судебно-бух-галтерской экспертизы, выявления хищений, аудита и аудиторских проверок, внутреннего аудита, расследования преступлений в сфере экономики и др.

Такое положение позволяет сформировать гипотезу, согласно которой экономический анализ присущ всем видам контрольной деятельности, однако сущность и характер применения используемых аналитических процедур не зависят от вида, формы или проявления контроля, методика их использования зависит от промежуточной и конечной целевой установки субъекта контроля.

Рассматривая взаимосвязь анализа и контроля, следует предупредить попытки сужения контрольных функций экономического анализа. Даже во времена административно-плановой экономики экономический анализ не рассматривался только как средство определения отклонений от плановых показателей, а служил реальным средством определения и повышения эффективности работы предприятия: «Анализировать хозяйственную деятельность -значит, разобраться в положении дел предприятий, выявить и правильно оценить выполнение хозяйственных планов, а также определить возможности и резервы улучшения работы» [5, с. 36].

Для реализации контрольных функций экономического анализа необходимо глубокое системное понимание самой сущности экономического анализа. Не стоит сужать экономический анализ как изучение набора или перечня показателей эффективности хозяйственной деятельности и их отклонений, поскольку ни сами показатели, ни их динамика не являются убедительными доказательствами нарушений нормального хода процессов. Приоритетным как в целях контроля, так и для самого экономического анализа является ориентация на исследование причинно-следственных связей экономических явлений и процессов. Именно это позволяет обнаружить узкие места и определить участки, требующие усиленного контроля. Так, изменения в себестоимости продукции (повышение ее материало- или трудоемкости) могут быть результатом действия многих факторов (инфляция, отдельные действия поставщиков или их смена, социальная политика правительства и т. д.). Вместе с тем резкое, необоснованное увеличение расходов, несоответствие их доходам, отсутствие явных экономических причин и соответствующих объяснений требуют особого внимания контролера (аудитора, эксперта, ревизора).

Целевым направлением исследования использования экономического анализа в контроле, по мнению автора, являются формирование единых теоретических положений и разработка универсальных рекомендаций по использованию аналитических процедур в контроле, без дифференциации по видам и формам его осуществления. Вместе с тем достижение этой цели невозможно без изучения степени проникновения анализа и его применения в различных контрольных процессах.

Самую длительную историю имеет применение экономического анализа в контрольно-ревизионной работе, не в последнюю очередь потому, что имен-

но ревизия и проверки контролирующих органов являются наиболее используемой формой контроля в украинской практике на протяжении последнего столетия в силу общественного строя, существовавшего в нашей стране более 70 лет. Кроме того, применение экономического анализа и контроля отдельно, а также их тандема не только не потеряло своей актуальности при трансформации характера экономических и политических отношений, но и приобрело новый смысл, актуальность и характе-ризируется высокой результативностью именно в условиях хозяйственной самостоятельности субъектов предпринимательства.

Отмечая важную роль экономического анализа в обеспечении системности ревизии, его способность обнаруживать и сигнализировать об узких местах и направлениях проверки, Н. Р. Вейцман в то же время отвергает возможность использования анализа при использовании специальных приемов ревизии, таких как опросы, работа с документами и свидетелями [2, с. 141]. Вместе с тем, если не используется экономический анализ как прикладная наука, то используется анализ как способ познания действительности, который в силу объективных причин будет носить экономический характер и не может быть отделен от экономического анализа, поскольку диалектический тандем анализа и синтеза невозможен без знания экономических законов, глубокого понимания причинно-следственных связей экономических явлений и процессов. В подтверждение данного тезиса целесообразно привести определение экономического анализа, приведенное в Современном экономическом словаре: «Экономический анализ - вывод экономических закономерностей из соответствующих фактов экономической действительности, разложение экономики на отдельные части, которые называются экономическими категориями, и их анализ» [11, с. 141].

Заслуживает внимания тот факт, что экономический анализ является одним из способов повышения эффективности контрольно-ревизионной работы как на современном этапе, так и полвека назад. В 1962 г., заметив основные недостатки в контрольно-ревизионной работе, для ее улучшения редактор журнала «Бухгалтерский учет» А. И. Сумцов предложил проводить преимущественно комплексные ревизии с широким применением методов анализа хозяйственной деятельности (выделено автором) и привлечением специалистов других профессий [9, с. 55].

Ровно через 40 лет в материалах конференции «Трансформация курса «Экономический анализ деятельности предприятия», которая состоялась в 2002 г., отмечалось: «Выполнение поставленных государством задач требует развития методики контрольно-ревизионной работы, осуществляемой органами государственного финансового контроля, в направлении применения приемов и методов экономического анализа (выделено автором) эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций для ее объективной оценки, установления законности и целесообразности финансово-хозяйственных операций, укрепления финансовой дисциплины» [3, с. 79].

Анализ разработок в сфере использования экономического анализа в ревизии позволил определить основные аспекты контрольного значения его применения:

- экономический анализ обеспечивает системность ревизии, поскольку позволяет представить, охватить и смоделировать деятельность предприятия как единой хозяйственной единицы;

- предоставляет возможность определить узкие места, участки, требующие детального контроля, позволяет повысить эффективность процесса планирования проверки и ее действенность;

- является способом получения необходимых доказательств эффективности использования и обеспечения сохранности всех видов ресурсов предприятия, соблюдения платежной дисциплины и т. д.;

- экономический анализ соответствующих объектов напрямую проводится в процессе ревизии, а его осуществление может быть одним из ее задач; кроме того отдельные его методы используются при арифметической проверке, встречной проверке, аналитической проверке отчетности и балансов, хронологической и нормативной проверках, восстановлении количественно-суммового учета, лабораторных анализах;

- материалы проведенных на предприятии аналитических расчетов являются объектом изучения ревизора, могут быть использованы как в процессе проверки, так и при формировании выводов по ее результатам;

- позволяет сформировать рекомендации по повышению эффективности работы предприятия по материалам проведенных ревизий.

При проведении аналитических процедур в ревизии и других видах контрольной деятельности могут быть задействованы все методические приемы и способы, которые формируют метод экономического анализа: абсолютные и относительные величины, коэффициенты, приемы вычисления индексов, все виды сравнения (горизонтальные, вертикальные, трендовые), балансовое обобщение, факторный анализ и т. д. Можно заметить, что достаточно действенным считается использование сравнения, так как резкое, объективно необоснованное изменение абсолютной величины, удельного веса отдельных элементов, например составляющей собственного капитала, расчетных величин, характеризующих финансовое состояние предприятия, может свидетельствовать, о злоупотреблениях, существенных недостатках и нарушениях в работе хозяйствующего субъекта.

Вопрос использования экономического анализа в контрольной деятельности является достаточно объемным, поскольку весь контрольный процесс, начиная с ознакомления с подконтрольным предприятием и планирования проверки и заканчивая формированием выводов по его результатам, пронизан аналитическими процедурами. Определяя пределы применения аналитических процедур в контроле, можно выделить ряд аспектов. Во-первых, анализ в целом и в частности его экономическая интерпретация используются в контроле при изучении деятельности подконтрольного предприятия, создании гипотез и их доказательстве либо опровержении, формировании логических выводов и разработке рекомендаций по результатам контрольных действий. Во-вторых, проведение экономического анализа (как в целом по предприятию, так и локального и тематического) может быть предусмотрено программой контроля и быть этапом контрольного процесса. В-третьих, создается аналитическое обеспечение контроля, под которым понимается использование аналитических документов в формировании информационной базы для осуществления контроля, использование общих и специфических методик экономического анализа в контрольных процедурах.

Осуществление всех этапов контрольного процесса, построение моделей для изучения подконтрольных процессов, получение определенных логических выводов на каждой стадии и в целом, а также многое другое, без чего невозможен контроль как практическая деятельность, обеспечи-

ваются экономическим анализом как способом мышления, инструментом познания действительности. В то же время экономический анализ как система специальных знаний также не остается невостребованным. Осуществление практической контрольной деятельности может потребовать использования отдельных аналитических методик или процедур в контексте решения поставленной задачи (например, для обоснования планов и оценки их выполнения, оценки влияния отдельных факторов на размер конечных финансовых результатов), или контролер может осуществить экономический анализ определенных объектов или групп объектов в качестве одного из этапов контрольного процесса (при определении эффективности использования ресурсов отдельным этапом является осуществление экономического анализа ресурсообеспечения и эффективности использования ресурсов, например основных средств).

Аналогично реализации экономического анализа в контроле обратная связь также имеет два проявления: с одной стороны, контроль как одна из функций управления является системообразующим фактором организации экономического анализа; с другой стороны, использование достижений контроля как науки позволяет получить определенный уровень уверенности в достоверности информационной базы экономического анализа, что является обязательным условием его осуществления. Проведение экономического анализа с использованием информационной базы, которая предварительно содержит искажения или ошибки, не только не позволит оценить реальное состояние экономических процессов, но и является вредным для предприятия. Поэтому важность применения приемов контроля для изучения достоверности информационной базы экономического анализа трудно переоценить.

Исследование использования экономического анализа в контроле не может считаться полным без изучения взаимосвязи экономического анализа и такого специфического новообразования в теории хозяйственного контроля, как аудит. Сложность вопроса использования экономического анализа в аудите обусловлена в первую очередь противоречивым характером последнего, его неоднозначностью и относительной новизной для украинской практики (по сравнению с ревизией или судебно-бухгалтерс-кой экспертизой). Несмотря на более чем 15-летнее существование аудита на Украине, сущность, содержание, место в системе хозяйственного контроля

являются постоянным поводом для ожесточенных дискуссий в научных кругах, соответственно, обоснование значения аналитических процедур и порядок их использования в процессе аудита требуют дальнейшего исследования.

Форма реализации экономического анализа в существующей аудиторской практике определяется спросом (т. е. зависит от потребностей заказчиков). В общем виде экономический анализ может осуществляться в пределах аудита или в виде отдельной сопутствующей услуги. Установлено, что 65 % респондентов (практикующих аудиторов) проводят экономический анализ каждый раз в составе аудита, по трети опрошенных реализуют выполнение аналитических исследований только при наличии конкретного заказа клиента или принимают решение о целесообразности осуществления экономического анализа самостоятельно по собственному усмотрению.

Как правило, считается непрогрессивным говорить об использовании в аудите приемов и способов, применяемых в ревизии (в том числе методов экономического анализа). Вместе с тем при использовании элементов экономического анализа в аудите следует принять во внимание, что все проявления экономического анализа в ревизии справедливы и эффективно действуют в аудите. Характер применения отдельных методов и в аудите, и в ревизии не отличается, различия определяются целевой установкой и, соответственно, отображаются на методике и конечном результате.

Можно говорить о двойном характере применения экономического анализа в аудиторской деятельности: во-первых, экономический анализ реализуется как метод познания экономического механизма предприятия, процессов формирования и использования всех видов ресурсов. Характер использования аналитических процедур зависит от характера предоставляемых услуг (аудит или консультационные услуги) и целевых установок заказчиков аудиторской фирмы относительно желаемого конечного результата. Также интенсивность использования непосредственно при осуществлении аудиторской проверки зависит от этапа. Например, на стадии предварительного планирования эффективно проводить экспресс-анализ отчетности и анализ платежеспособности. Несмотря на общественное значение, аудит (как субъект внешнего контроля за предприятиями негосударственной формы собственности) в первую очередь является биз-

нес-деятельностью. Поэтому в отличие от других проявлений контроля экономический анализ может реализовываться субъектами аудита как отдельный вид услуг или в составе других консультационных услуг. Комплексность и объемы такого анализа зависят от задачи, поставленной перед аудитором.

Осуществление контроля за правильностью начисления и уплаты налогов в государственный бюджет имеет общественное значение и требует от субъектов такого контроля способности к логическому мышлению, владения аналитическими навыками. Использование методического инструментария экономического анализа является средством повышения эффективности работы налоговой службы. Именно применение экономического анализа позволит мобилизовать налоговые поступления на основе исследования экономического состояния страны в целом, субъектов хозяйствования и граждан. Аналитическое изучение финансовых результатов предпринимательских структур и отдельных категорий граждан позволит на более высоком уровне формировать представление о размере базы налогообложения и, соответственно, прогнозировать будущие налоговые поступления. Основным направлением использования экономического анализа в работе налоговой службы в течение всего срока ее существования на Украине были составление и определение выполнения плана по поступлению налогов. Переход на качественно новый уровень работы украинской налоговой службы должен предусматривать отказ от сосредоточения только на контрольных функциях и целях и смещение приоритетов в сторону анализа причин выявленных отклонений, влияния решений по изменению условий налогообложения на размеры ожидаемых налоговых поступлений, влияния структурных сдвигов в перечне льгот на доходную часть бюджета, анализ взаимосвязи изменений баз налогообложения и сумм налогов, факторного анализа потерь бюджета из-за предоставления льгот по налогообложению и т. п.

Понимание межпредметных связей экономического анализа и контроля является необходимым условием повышения их эффективности как практической деятельности путем систематизации и совершенствования аналитических методик, применяемых в контроле. В этом контексте одним из ключевых вопросов являются стандартизация и регламентация методик проведения экономического

анализа при осуществлении контроля, что позволит существенно повысить качество последнего и, что немаловажно, является решающим фактором становления общественного доверия к результатам контроля в целом и отдельных его видов.

Список литературы

1. Белозерский Л. С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности районных объединений и отделений «Сельхозтехника»: под общ. ред. Л. И. Брызгалина. М.: УкрНИИНТЫ, 1968.

2. Вейцман Н. Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат, 1958.

3. В1твицька Н. С., Чумакова I. Ю. Застосу-вання прийомiв i методiв економiчного аналiзу в державному фшансовому контролi // Трансформащя курсу «Економiчний аналiз дiяльностi шдприемс-тва»: Тези доповщей мiжнар. наук.-метод. конф. 16-17.05.2002 / вщп. за вип. Л. М. Кшдрацька. К.: КНЕУ, 2002.

4. Володин С. Аудиторская проверка филиала // Банковский аудит «АИН». 2001. № 11.

5. Евсеев П. Улучшать методику экономического анализа работы предприятий // Бухгалтерский учет. 1962. № 8.

6. Лазаришина I. Д. Економiчний аналiз в Украшу iсторiя, методолопя, практика: Монографiя. Рiвне: НУВГП, 2005.

7. НовакВ., Финкель С. Об анализе и ревизии деятельности снабженческо-сбытовых организаций //. Бухгалтерский учет. 1961. № 11.

8. Пеньков Е. Г. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в организациях снабжения и сбыта. М.: Экономика, 1966.

9. Улучшить контрольно-ревизионную работу //. Бухгалтерский учет. 1962. № 3.

10. Расследование преступлений в сфере экономики: учеб.-практ. пособие / П. В. Мельник, С. И. Новиков, Г. М. Самилык. М.: Фирма «Дия» ЛТД, 1998.

11. Современный экономический словарь. М., Инфра-М, 1997.

12. Харламов И. Учет, контроль и анализ основных средств в хлебопекарной промышленности потребкооперации // Бухгалтерский учет. 1971. № 9.

13. Щадрин В. В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник. М.: Юристъ, 2000.