CC BY
5
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА НИМИ
Е.Е. Голова, канд. экон. наук, доцент
Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина (Россия, г. Омск)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-2-72-74
Аннотация. Налоговые правонарушения являются угрозой экономической безопасности нашей страны, именно поэтому требуют пристального и глубокого изучения со стороны учёных-экономистов. В данной статье предпринята попытка изучить экономическую природу налоговых правонарушений, его трактовки, основаниям для признания такого действия как противоправного, рассмотрен состав правонарушения, произведена оценка аналитических данных налоговой службы с целью понимания разрушительных последствий для национальной безопасности страны. Исследованы объёмы поступлений в бюджет по результатам проведённых выездных налоговых проверок, аналитической работы налоговых инспекций, в заключении сделаны выводы.
Ключевые слова: налоговое правонарушение, налоговая проверка, санкции, контроль.
Понятие налогового правонарушения закреплено статьёй 106 НК РФ, где трактуется как противоправное действие или бездействие лица, налогового агента, за которое действующим законодательством предусмотрена ответственность. Такие деяния могут выражаться нарушением чьих-то прав, не исполнение собственных обязанностей. Главой 16 НК РФ установлен перечень таких нарушений, в частности: нарушение правил регистрации в качестве налогоплательщика, нарушение правил подачи информации по налогам, занижение налоговой базы, неуплата налогов, не предоставление отчётности (иных документов) по налогам по запросу налоговой инспекции [1].
Понятие правонарушении становится таковым при соблюдении следующих его характеристик: общественная опасность, противоправность и виновность. Основаниями для квалификации правонарушения и назначения ответственности за него являются доказательства, выраженные в наличии в нормативно-правовых документах определение такого деяния как противоправного, а также фиксация такого деяния как совершённого и наличие документального решения о наказании.
Если деяние расценивается как поступок осуждаемый, наносящий ущерб отношениям в глазах общественности, но оно
не предусмотрено в содержании НК РФ как правонарушение, то такое деяние не может быть основанием для привлечения к ответственности [2].
Примером тому может служить факт регистрации бизнеса в оффшорных зонах, что не поощряется государством, но и в законах как правонарушение не зафиксировано.
Существует очень много видов правонарушений в области налогового законодательства, рассмотрим некоторые их них (рис. 1).
Субъектом налоговых правонарушений является лицо, которое совершило правонарушение и согласно НК РФ за это деяние предусмотрена налоговая ответственность. Объектом налоговых правонарушений тот объект на что направлен контроль со стороны налоговой инспекции, т.е. ценности материальные или блага, которым нанесён ущерб. Выделяют объективную и субъективную сторону нарушений в области налогообложения, рассмотрим их. Если объективную сторону оценивают как признаки, которые описывают внешнюю сторону правонарушения, то субъективная выражается во внутреннем мире, процессах психологических, которые побудили лицо на совершение такого нарушения [3]. Именно объект, субъект и объективность, и субъективность правонарушения форми-
руют состав налогового правонарушения. Налоговые правонарушения могут быть связан ы с любыми сферами и отраслями права.
Ежегодно проводя налоговые проверки, налоговая инспекция выявляет множество правонарушений в области налогов, что создаёт угрозу национальной безопасности страны. По итогам 9 месяцев 2023 года налоговые инспекции провели около че-
тырёх тысяч налоговых проверок, что суммарно меньше, чем за аналогичный период в прошлые годы, но вместе с тем результативность проверок выросла до 96% (по итогам 2022 и 2023 года), на 97% - по итогам 2023 года. Для наглядности проведения налоговых проверок и выявленных по их итогам налоговых правонарушений рассмотрим динамику проведённых выездных проверок (рис. 1).
I Общее количество проверок, ед. I Количество результативных проверок, ед.
Рис. 1. Итоги проведения выездных налоговых проверок по выявлению налоговых правонарушений в РФ за 9 месяцев 2021-2023 гг.
Как считают многие специалисты в области налогов, если дело дошло до налоговой проверки, то у налоговой инжекции есть для этого основания и почти наверняка по ее результатам будут доначислены пени, штрафы за выявленные правонарушения.
В сентябре 2023 года Министерство финансов поставило задачу перед налоговой инспекцией по повышению поступлений в бюджет страны, что должно быть обеспечено за счёт повышения качества налогового администрирования на 14%. Число выявленных правонарушений растёт также из-за увеличения числа тематических налоговых проверок, которые зачастую связаны с тем, что в результате общения с налогоплательщиком вскрываются неблагонадёжные контрагенты. Наибольший интерес в тематических проверках принадлежит НДС, так, налоговая инспекция привела пример, что по одной из таких проверок, которая охватила лишь 1 квартал было доначислено по результатам выявленных правонарушений по НДС 434 тыс. руб.
Многие правонарушения удаётся выявлять, не проводя налоговые проверки и число таких поступлений растёт (особенно по НДС), это происходит после визита в инспекцию «на разговор».
Если говорить о суммарном поступлении по итогам выявления налоговых правонарушений, то важно отметить, что этот показатель из года в год растёт, так в 2022 году в бюджет поступило 191 млрд. руб. от выездных проверок и 189 млрд. руб. по результатам аналитической работы. Результаты показывают, что достаточно эффективно проходят профилактические работы с налогоплательщиками, или их ещё называют аналитической работой, в результате которой бюджет получает солидные доначисления. Только за первое полугодие 2023 года бюджет получил 100 млрд. руб. в результате добровольного уточнения обязательств, что составляет 54% от общей суммы поступлений по результатам контрольно-аналитической работы [4].
Говоря о налоговых правонарушениях важно отметить, что в расчёте на одну выездную налоговую проверку в 2022 году
удалось доначислить порядка 74 млн. руб. (с учётом штрафов и пеней), в 2021 году -54 млн. руб. Средний чек одной выездной проверки составил за 9 месяцев 2023 года 66 млн. руб., для сравнения за аналогичной период в 2022 году 74 млн. руб., а в 2021 году - 47 млн. руб. По Москве этот показатель несколько ваше в 2023 году -96 млн. руб. [5].
В заключении важно отметить, что до сих пор основным источником пополнения бюджета остаются налоги, поэтому говорить о снижении налогового контроля бизнеса не обоснованно, ставки налогов за последние годы не менялись, а потому обеспечивать поступления возможно только за счёт усиления контроля за налогоплательщиками. Изучая статистику налоговых поступлений от выявленных право-
нарушений, явно прослеживается тренд на доначисления и повышенный контроль со стороны налоговых органов. В поле зрения чаще всего именно те организации, которые пренебрегают профилактикой налоговых рисков. Так, в 2022 году было подано порядка 7000 исков о привлечении лиц к ответственности по результатам налогового контроля и более 5000 человек привлечено к ответственности. Средний размер субсидиарной ответственности составил 81 млн. руб. В этой связи важено помнить, что налоговая безопасность - это зона ответственности не только бухгалтера, но и руководителя, и только грамотное ведение учёта и соблюдение законодательства защитят организацию от рисков уголовного преследования, штрафов и имущественных потерь.
Библиографический список
1. Носырева Е.Е. Основы налогового планирования в организации и его необходимость // Вестник Омского государственного аграрного университета. - 2013. - № 1 (9). -С. 90-94.
2. Голова Е.Е. Детекция признаков налоговой оптимизации с помощью контрольных соотношений // Актуальные вопросы экономики и агробизнеса. сборник статей IX Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 72-77.
3. Алешина А.А., Баранова И.В., Гурунович Н.Н. Анализ влияния пандемии COVID-19 на малый и средний бизнес России // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2021. - № 2 (25).
4. Налоговый контроль в цифрах и фактах. Статистика ФНС и бюджета 2023-2024 // ПравоестАудит. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogovaya-realnost-v-tsifrakh-i-faktakh/?ysclid=ls8zmgdw2r195225959 (дата обращения: 05.02.2024).
5. Баранова И.В., Гапон М.Н., Голова Е.Е. Цифровизация финансовых услуг как направление инновационного развития России // Вопросы инновационной экономики. -2022. - Т. 12. № 4. - С. 2583-2598.
THE ECONOMIC NATURE OF TAX OFFENSES AND TAX CONTROL OVER THEM
E.E. Golova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Omsk State Agrarian University named after P.A. Stolypin (Russia, Omsk)
Abstract. Tax offenses are a threat to the economic security of our country, which is why they require close and in-depth study by economists. This article makes an attempt to study the economic nature of tax offenses, its interpretation, the grounds for recognizing such an action as illegal, the composition of the offense is considered, and the analytical data of the tax service is assessed in order to understand the destructive consequences for the national security of the country. The volumes of budget revenues were studied based on the results of on-site tax audits and the analytical work of tax inspectorates, and conclusions were drawn.
Keywords: tax offense, tax audit, sanctions, control.
