CC BY
80
Научная статья УДК 65.011.12
https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-1-301-306 NIION: 2015-0066-1/22-253 MOSURED: 77/27-011-2022-01-452
Эффективность внутреннего аудита как элемент обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта
Елена Анатольевна Сафохина
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, [email protected]
Аннотация. Рассматривается роль внутреннего аудита в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Определено понятие экономической безопасности хозяйствующего субъекта, обобщены факторы, влияющие на экономическую безопасность организации, и угрозы, которые могут возникать в процессе ее деятельности. Выделены показатели, которые могут быть использованы для определения эффективности внутреннего аудита хозяйствующего субъекта.
Ключевые слова: внутренний аудит, эффективность, экономическая безопасность хозяйствующего субъекта, угрозы
Для цитирования: Сафохина Е. А. Эффективность внутреннего аудита как элемент обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта // Вестник экономической безопасности. 2022. № 1. С. 301-306. https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-1-301-306.
Original article
The effectiveness of internal audit as an element of ensuring the economic security of an economic entity
Elena A. Safokhina
Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia,
Abstract. The role of internal audit in ensuring the economic security of an economic entity is discussed. The concept of economic security of an economic entity is defined, the factors that affect the economic security of an organization and the threats that may arise in the course of its activities are generalized. The indicators that can be used to determine the effectiveness of the internal audit of an economic entity are highlighted.
Keywords: internal audit, efficiency, economic security of an economic entity, threats
For citation: Safokhina E. A. The effectiveness of internal audit as an element of ensuring the economic security of an economic entity. Bulletin of economic security. 2022;(1):301-6. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-1-301-306.
Стремительное усложнение финансово-хозяйственных процессов порождает необходимость наиболее эффективного обеспечения защиты интересов каждого отдельного экономического субъекта. Обеспечение экономической безопасности хозяйствующего субъекта, как доминирующего звена рыночных отношений, на сегодняшний день является основной задачей современной действительности, требующей системного подхода. Законодательно понятие экономической безопасности хозяйствующего субъекта не закреплено. В Стратегии экономической безопасности РФ до 2030 года приводится лишь понятие эко-
© Сафохина Е. А., 2022
номической безопасности государства [1]. На сегодняшний день среди всех авторов, которые проводили исследование в области экономической безопасности хозяйствующего субъекта можно выделить четыре основных: Гончаренко Л. П., Коротченков А. М., Данилова У В., Лелюхин С. Е. Проводимые этими авторами теоретические и практические исследования по данной теме сводятся к единой цели: определению проблемных вопросов, причин и факторов, которые снижают уровень экономической безопасности, и разработке мероприятий по повышению уровня экономической безопасности.
Проанализировав труды вышеуказанных авторов, можно сделать следующие выводы:
1) экономическая безопасность хозяйствующего субъекта - это состояние защищённости субъекта от внутренних и внешних факторов, при котором он наиболее эффективно использует свой потенциал, добиваясь при этом снижения или ликвидации существующих рисков или иных обстоятельств, в целях защиты от них и достижения основной цели коммерческой деятельности в условиях конкурентного рынка
[2, с. 271];
2) грамотное обеспечение экономической безопасности хозяйствующего субъекта является крайне важной задачей, так как существует ряд угроз ее дестабилизации;
3) результатом обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта является надежность, устойчивость, стабильность, его функционирования, эффективность финансово-хозяйственной деятельности, личная безопасность персонала.
Категория экономической безопасности предприятия должна рассматриваться, прежде всего, как состояние, имеющее определенную структуру. Структурный аспект предполагает выделение основных функциональных элементов (рис. 1).
Приведенные на рисунке основные элементы экономической безопасности экономического субъекта показывают, что все элементы основаны на деятельности и функционировании экономического субъекта:
- финансы экономического субъекта являются основным элементом определения уровня экономической безопасности экономического субъекта. По финансовой информации экономического субъекта
проводится финансовый анализ на выявление неблагоприятных факторов;
- интеллектуальная и кадровая составляющая -данный фактор также оказывает влияние на обеспечение уровня и оценку экономической безопасности экономического субъекта. Кадры экономического субъекта могут нанести ущерб путем распространения конфиденциальной информации, касающейся деятельности экономического субъекта, некачественно и неответственно выполнять свои обязанности и обязательства, что может привести к снижению деловой репутации экономического субъекта и уровня производительности труда;
- НИОКР (технологии, инновации) - позволяют повысить финансовый результат организации, его независимость и устойчивость;
- политико-правовая составляющая - оказывает влияние со стороны правительственного регулирования деятельности экономического субъекта, что может тормозить деятельность, а может оказывать содействие, что благоприятно будет сказываться на уровень экономической безопасности;
- информационная составляющая - обеспечивает эффективный коммуникационный процесс в организации, автоматизацию труда работников;
- экологическая составляющая - заключается в качестве и чистоте ее производительной деятельности;
- силовая составляющая - заключается в том, что экономический субъект имеет возможность собственными силами обеспечивать эффективное функционирование на рынке, в обеспечении предприятия определенными силами;
- рыночная составляющая - характеризует степень соответствия внутренних возможностей разви-
I силовая |
V составляюшая I
Рис. 1. Основные составляющие структурные элементы формирования экономической безопасности предприятия
тия предприятия внешним возможностям, которые генерируются рыночной средой.
Для того чтобы понять и оценить уровень экономической безопасности организации, необходимо знать факторы и угрозы, которые ее определяют и оказывают различное влияние на работу предприятия. Факторы экономической безопасности - это комплекс окружающих условий, воздействующих на параметры безопасности. Их можно разделить на виды (рис. 2).
Угрозой экономической безопасности может быть не всякое действие, имеющее негативные последствия для хозяйствующего субъекта. Действия, определяемые как угрозы, сознательно направлены на получение какой-либо выгоды от экономической дестабилизации организации, от посягательств на ее экономическую безопасность. Как правило, угрозы экономической безопасности несут за собой нарушение законодательных норм (той или иной отрасли права - гражданского, административного, уголовного) и предполагают определенную ответственность лиц, их осуществляющих. В курсе экономической теории перечислены определяющие признаки угроз экономической безопасности:
- сознательный и корыстный характер;
- результатом воздействия угрозы является ущерб экономическому субъекту;
- реализация угрозы требует времени;
- угроза носит целенаправленный характер, который обозначает объект ее влияния.
Наибольшее распространение в науке получила классификация угроз в зависимости от места их возникновения. По данному признаку различают: внешние угрозы экономической безопасности предприятия, которые складываются за пределами предприятия и не связаны с его производственной деятельностью, а также внутренние угрозы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия и деятельностью его персонала.
Появление большого количества инструментов, позволяющих обеспечить защищенность экономических субъектов, обусловлено развитием экономики страны. Одним из таких инструментов является внутренний аудит финансовой (бухгалтерской отчетности) организации.
Внутренний аудит - это проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета с целью выявления нарушений подразделениями системы внутреннего контроля, а также оценки надежности деятельности такой системы, организованной на предприятии в интересах учредителей и собственников и закрепленная в их внутренних документах.
К функциям внутреннего аудита относятся:
1) проверка деятельности системы внутреннего контроля, а также службы бухгалтерского учета;
Рис. 2. Факторы, влияющие на экономическую безопасность организации
2) разработка методик и рекомендаций по повышению эффективности системы внутреннего контроля и службы бухгалтерского учета;
3) проверка первичных документов, регистров и составленных на их основе бухгалтерской и оперативной отчетности;
4) проверка выполнения требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета, учетной политики, инструкций, положений, приказов и т. п.;
5) оценка используемого предприятием программного обеспечения;
6) проверка эффективности деятельности службы внутреннего контроля, в том числе проверка периодичности контрольных, плановых и внезапных проверок;
7) разработка предложений и рекомендаций по улучшению системы менеджмента организации и устранению нарушений, выявленных в процессе проверки [3, с. 288].
Следовательно, основной целью внутреннего аудита является обеспечение защиты законных интересов хозяйствующего субъекта и осуществление эффективного функционирования его деятельности.
Внутренний аудит могут проводить штатные аудиторы организации, которые могут помочь выявить слабые места в системе внутреннего контроля, выполняя контрольные мероприятия. Если в организации нет штатных аудиторов, то функции по проведению внутреннего аудита могут быть возложены на ревизионную комиссию. Кроме того, для проведения внутреннего аудита может быть привлечена аудиторская фирма, взаимоотношения с которой регулируются договором об оказании услуг. Вся хозяйственная жизнь организации подлежит охвату со стороны внутреннего аудита, в том числе:
1) порядок ведения бухгалтерского учета;
2) порядок расчета, начисления и уплаты налоговых платежей и сборов;
3) порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценка ее достоверности.
Процедура внутреннего аудита проводится на основании правил, составленных самой компанией, и включает комплекс мероприятий, при которых проверяются все аспекты деятельности компании, в частности:
- записи об основных средствах, нематериальных активах, кассовых операциях, финансовых результатах, капитале и др.;
- валютные операции, расчетные и прочие счета, расчеты с контрагентами, страховыми компаниями;
- состояние основных средств, документация по фондам, правильность начисления амортизации, выполнение плана ремонта.
Аудитор также должен быть уверен в информационной безопасности организации. Специалист проводит экспертизу системы защиты информации. Очень важное значение имеет правильное оформление данного мероприятия, так как в случае выявления нарушения, документы ревизоров могут определить, как доказательную базу в суде, как подтверждение вины экономических субъектов в неправомерных действиях.
Проверка производится на основании приказа руководителя, который должен содержать четкие инструкции. В нем определены следующие аспекты работы:
- сроки осмотра;
- сотрудники, которые задействованы в экспертизе;
- условия проведения внутреннего аудита;
- контроль за работой аудитора.
Результаты проверки заносятся в отчет. В нем содержится следующая информация:
- список проверенных документов и направлений деятельности;
- выявленные недостатки;
- рекомендации по исправлению недостатков;
- лицо, проводившее аудит.
Аудиторские отчеты следует сохранять. Их можно сравнить друг с другом, чтобы проанализировать динамику деятельности компании. На основании отчетов будут проводиться работы по устранению выявленных недостатков.
Проведение внутреннего аудита в организации позволяет обнаружить недостатки, которые классифицируются по наличию умысла на те, что носят непреднамеренный характер и те, что совершаются по корыстному умыслу сотрудников. Такие недостатки не позволяют получить достоверные и полные данные, что в свою очередь ведет к снижению финансирования со стороны инвесторов, кредиторов, приводит к утрате доверия контрагентов, сказывается на снижении имиджа компании, ее конкурентоспособ-
ности. Кроме того, по итогу проведенного аудита возможно выявление налоговых, экономико-правовых и экономико-управленческих угроз.
Выявление налоговых угроз позволяет снизить налоговую нагрузку на предприятие при помощи исключения просрочек по платежам с целью недопущения начисления штрафов, пеней и доначислений налогов. Наличие таких проблем в организации снижает ее конкурентоспособность, и дает возможность потенциальным конкурентам оказать влияние на решения руководства организации. Защита от подобных угроз невозможна без оптимизации работы бухгалтерии, отслеживании изменений в законодательстве РФ, а также без проведения качественного аудита с целью предотвращения возникновения таких угроз и снижения риска их образования. Преднамеренное изменение организационной структуры предприятия, а также кадровые перестановки, которые способствуют сокрытию неправомерных деяний заинтересованных лиц вопреки интересам службы в коммерческих организациях и вопреки цели их создания. Предотвращение подобных угроз возможно посредством проведения внутреннего аудита, который позволяет оперативно и своевременно выявить угрозу и пресечь ухудшение финансового состояния организации.
Суть экономико-управленческих угроз заключается в действиях сотрудников, противоречащих интересам предприятия, направленных на умышленное изменение организационной структуры компании и кадровые перестановки, позволяющих скрывать неправомерные действия со стороны заинтересованных лиц. Внутренний аудит в таких случаях способствует своевременному выявлению «ошибок» менеджеров и предотвратить ухудшение состояния предприятия.
Несовершенство законодательства Российской Федерации открывает возможности для возникновения экономико-правовых угроз. Такие угрозы нельзя избежать ни при помощи эффективного менеджмента, ни при помощи системы внутреннего контроля, эти угрозы могут быть решены лишь на законодательном уровне.
Невозможно переоценить важность внутреннего аудита, так как он, является важным инструментом выявления, исправления, а также выработки превентивных мер по профилактике нарушений с целью повышения финансового состояния предприятия, своевременного устранения таких угроз и исключения их губительных последствий.
Для определения эффективности внутреннего аудита необходимо дать определение эффективности аудита и способов его оценки. Под эффективностью внутреннего аудита, с точки зрения экономики, следует понимать прибыльность данного аудита, то есть соотношение затрат на внутренний аудит, с выгодой, получаемой при его проведении. Однако определить
эффективность внутреннего аудита организации достаточно сложно, поскольку:
- результат работы внутреннего аудита не всегда измерим количественно;
- эффективность работы зависит не только от службы внутреннего аудита, но, в значительной степени, от последующих действий руководства организации;
- значительную роль играет субъективизм оценок.
Для определения возможных для использования показателей эффективности внутреннего аудита были проанализированы рекомендации Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (МСВА), а также Руководство по применению «Требования программы обеспечения и повышения качества» Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов». Данным указанием предусмотрены следующие показатели:
- выполнение плана внутреннего аудита;
- длительность аудиторского цикла;
- принятые клиентами рекомендации;
- удовлетворенность клиентов;
- анализ состояния и адекватности ресурсов.
Среди показателей, дающих оценку эффективности аудита, условно можно выделить две группы. К первой группе относят количественные показатели, которые возможно исчислить, например, показатели продуктивности (количество проведенных проверок на одного аудитора, количество сделанных рекомендаций, среднее количество часов на проведение аудита) и показатели результативности (доля рекомендаций внутреннего аудита, принятых объектами аудита, прямой экономический эффект от выполнения рекомендаций внутреннего аудита).
Ко второй группе относят качественные показатели, характеризующие степень удовлетворенно-
сти заказчиков, например, количество замечаний со стороны совета директоров (комитета по аудиту), средний уровень удовлетворенности деятельностью внутреннего аудита по результатам опроса потребителей, своевременное решение вопросов, поднятых по результатам аудита. Необходимо также помнить, что, имея количественный показатель, необходимо его сравнивать с нормативным значением, принятым для соответствующего показателя.
При установлении нормативных значений, необходимо соблюдать баланс между количеством и качеством, ведь при установлении максимальных показателей может страдать качество внутреннего аудита. Так, при большой загруженности службы внутреннего аудита, аудиторы будут выполнять план с нарушениями, некачественно, пытаясь выполнить 100 % поставленных задач, так как от показателей выполнения ими своих обязанностей зависит их денежное вознаграждение.
Проанализировав системы внутреннего аудита Российских организаций, а также организаций стран СНГ, было установлено, что среднее нормативное значение показателя эффективности системы внутреннего аудита составляет 80 %. Для его расчета используются следующие показатели (табл. 1).
Наиболее сложным будет расчет показателя экономии от устранения выявленных нарушений. В данном расчете невозможно учесть все переменные для получения конкретного числа, в связи с тем, что данные нарушения могли повлечь как наложение штрафов и пени на организацию при выявлении нарушений надзорными органами, так и могли повлечь внутриорганизационные расходы, которые в свою очередь могли иметь дальнейшие последствия.
Таблица 1
Расчет показателей эффективности внутреннего аудита
№ п/п Наименование показателя Формула расчета Характеристика
1. Степень выполнения годового аудиторского плана У = а р100% b + c у - степень выполнения годового аудиторского плана, %; а - количество выполненных аудиторских заданий, выполнение которых запланировано в отчетном периоде согласно утвержденному годовому плану; Ь - количество аудиторских заданий, выполнение которых запланировано в отчетном периоде согласно утвержденному годовому плану; с - количество полученных от исполнительного руководства (совета директоров) специальных заданий вне утвержденного плана работы
2. Доля рекомендаций, принятых объектами аудита У = а ± c р100% Л b у - доля рекомендаций, принятых объектами аудита, %; а - количество принятых рекомендаций объектами аудита; Ь - общее количество рекомендаций за отчетный период; с - переменная, определяющая количество рекомендаций при возникновении частных случаев
3. Экономия от устранения выявленных нарушений а У = b у - рентабельность службы внутреннего аудита; а - «доходы» службы внутреннего аудита; Ь - расходы по обеспечению внутреннего аудита
Посчитать суммы штрафов и пени, которые были бы уплачены в связи с выявлением нарушений надзорными органами, возможно, но тогда возникает соответствующий вопрос, с каким нормативным показателем необходимо их сравнивать, в целях выяснения, выполнен данный показатель за отчетный период или нет. В данном случае нормативное значение устанавливать не стоит, достаточно будет посмотреть, превышает ли сумма предотвращенных штрафов сумму штрафов полученных, либо существует ли экономия от устранения нарушений, над расходами, полученными от не выявленных нарушений, а также совокупность этих двух показателей.
Исходя из понятия эффективности внутреннего аудита, вытекает один из наиболее важных количественных показателей, который можно определить, как рентабельность внутреннего аудита. Для расчета данного показателя необходимы следующие данные:
1) расходы связанные с обеспечением службы внутреннего аудита, к которым будут относится заработная плата сотрудников СВА, хозяйственные расходы и т. д.,
2) доходы, полученные при реализации службой внутреннего аудита своих полномочий.
К «доходам» службы внутреннего аудита можно отнести вовремя выявленные нарушения, закрытие которых позволило организации уберечься от уплаты штрафов и пени, вовремя выявленные нарушения в ведении учета, которые также могли повлечь штрафы, а также затраты на исправлении данных нарушений в дальнейшем, выявленные хищения и т. д.
При этом рассчитать доходы, полученные от деятельности службы внутреннего аудита полностью достаточно трудно, так как они связаны с принимаемыми управленческими изменениями, которые прямо нельзя учесть при формировании доходов экономического субъекта. Поэтому в данной формуле целесообразно рассчитать абсолютное отклонение чистой прибыли текущего и прошедшего года. Соответственно и нормативное значение нужно скорректировать под данные условия.
Если полученный коэффициент превышает 1, то можно говорить об эффективности внутреннего аудита, так как служба внутреннего аудита окупает затраты на себя.
Таким образом, применив указанные показатели, можно сделать вывод об эффективности службы внутреннего аудита экономического субъекта и при необходимости разработать план мероприятий по ее повышению. Эффективный внутренний аудит позволит избежать финансовых санкций со стороны контролирующих органов и контрагентов, обеспечив финансовую стабильность экономического субъекта.
Список источников
1. Указ Президента РФ от 13 мая 2017 года № 208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» // ГАРАНТ.РУ [Электронный ресурс]. Режим доступа: свободный.
2. Экономическая безопасность предприятия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Экономическая безопасность» / А. Е. Суглобов, С. А. Хмелев, Е. А. Орлова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 271.
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / А. А. Кан-ке, И. П. Кошевая. М. : ФОРУМ : ИНФРАМ, 2017. С. 288.
Reference
1. Decree of the President of the Russian Federation of May 13, 2017 No. 208 «On the Strategy of Economic Security of the Russian Federation for the Period up to 2030» // GARANT.RU. [Electronic resource]. Access mode: free.
2. Economic security of the enterprise: a textbook for university students studying in the specialty «Economic security» / A. E. Suglobov, S. A. Khmelev, E. A. Orlova. M. : UNITI-DANA, 2017. P. 271.
3. Analysis of the financial and economic activities of the enterprise : textbook / А. А. Kanke, I.P. Koshevaya M. : FORUM : INFRAM, 2017. P. 288.
Информация об авторе
Е. А. Сафохина - доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат экономических наук, доцент.
Information about the author
E. A. Safokhina - Associate Professor of the Department of Economics and Accounting of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Candidate of Economic Sciences, Associate Professor.
Статья поступила в редакцию 06.09.2021; одобрена после рецензирования 20.01.2022; принята к публикации 07.02.2022.
The article was submitted 06.09.2021; approved after reviewing 20.01.2022; accepted for publication 07.02.2022.
