CC BY
47лучившим ранее квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.
Список литературы
1.Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2.Филипповская, О.В. Саморегулируемые организации аудита: преимущество нового закона и его развитие // Научные труда филиала ВЗФЭИ в г. Курске (по материалам X Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие России: проблемы, тенденции, перспективы» (г. Курск, 20 мая 2011 г.)) / О.В. Филипповская; под ред. канд. экон. наук Л. А. Дремовой. - Курск, 2011.
3.Филипповская, О.В. Получение квалификационного аттестата: вчера, сегодня, завтра // Научные труда филиала ВЗФЭИ в г. Курске (по материалам XI Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие России: проблемы, тенденции, перспективы» (г. Курск, 25 мая 2012 г.)) / О.В. Филипповская; под ред. канд. экон. наук Л. А. Дремовой. - Курск, 2012.
4. http://eak-rus.ru/
5. http://www.minfin.ru/ru/
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Юнусова Дженнет Абдулкадыровна, к.э.н., доцент Махтибекова Мадина Эльдаровна, студентка Россия, г.Махачкала, Дагестанский государственный университет
В статье ставится задача рассмотреть влияние системы внутреннего контроля на нормальное функционирование организации, определить его роль в управлении организацией в целом. Особое внимание обращается на способы построения службы внутреннего контроля, а также на ее отдельные аспекты, такие как ответственный персонал и предъявляемые к ним требования, а также способы проведения мониторинга данной службы.
Ключевые слова: внутренний контроль, внутренний аудит, управление, система бухгалтерского учета, аутсорсинг, мониторинг.
OPERATING BENEFITS OF INTERNALCONTROLS Unusova Djennet Abdulkadirovna, Cand.Econ.Sci., associate professor Makhtibekova Madina Eldarovna, student Russia, Makhachkala, Daghestan state university
Annotation: The issue of this article is to determine the influence of internal control on normal organization operation and to determine the role in organization management on the whole. That is why special attention is given to building a department of internal control, to staff and to methods of realization of internal control.
Keywords: internal control, internal audit, management, accounting system, outsourcing, monitoring.
Современную систему управления организацией трудно себе представить без эффективно функционирующей системы внутреннего контроля, которая способствует выполнению производственного плана и достижению целей собственников и менеджеров с минимальными затратами. Система внутреннего контроля предназначена не только для выявления нарушений и ошибок, но и их предупреждения и своевременного устранения.
Согласно международному стандарту аудита МСА (ISA 315) «Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений» система внутреннего контроля представляет собой совокупность процессов, разработанных и осуществляемых лицами, наделенными руководящими полномочиями, с целью обеспечения разумной уверенности в достижении целей субъекта в контексте надежности финансовой отчетности, эффективности и производительности операций, и соблюдения законодательства и нормативных актов [4]. Таким образом, данный стандарт дает пояснения того, как система внутреннего аудита влияют на оценку риска внешним проверяющим.
Важнейшую роль внутренний контроль играет в обеспечении защиты информации, ее сохранности, обнаружении ошибок и их своевременном предотвращении, исполнении приказов руководства организации, а также в подготовке достоверной бухгалтерской финансовой отчетности. Главным критерием функционирования внутреннего контроля является его эффективность.
Как правило, основой организации системы внутреннего контроля является рискоориентированный подход, который связывает ее с процессами управления рисками. То есть, управление сводится к совершенствованию системы контроля именно в тех областях деятельности, в которых имеются самые высокие уровни рисков.
Следует отметить, что со вступлением в силу Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» создание службы внутреннего контроля является обязанностью каждой организации. Несмотря на это, Министерством Финансов РФ до сих пор не разработаны рекомендации по осуществлению хозяйствующими субъектами внутреннего контроля системы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности. Следовательно, организации ссылаются на опыт, накопленный в отечественной практике, и сами определяют, каким образом будет осуществляться внутренний контроль. [2]
Эффективность системы внутреннего контроля достигается за счет разделения обязанностей по учету и хранению товарно-материальных ценностей, своевременного документирования всех хозяйственных операций, осуществления независимых проверок внутреннего аудита.
Однако соблюдение всех этих процедур не может говорить об абсолютной эффективности внутреннего контроля, поскольку невозможно полно-
стью исключить вероятность ошибки как случайного, так и преднамеренного (в результате злоупотреблений или мошенничества) характера. [3]
На сегодняшний день нет четкого разграничения между понятиями «внутренний контроль» и «внутренний аудит».
К задачам службы внутреннего контроля относится построение системы внутреннего контроля организации, а внутренний аудит, как правило, предназначен для оценки ее надежности.
Например, в банках отделы внутреннего аудита, в отличие от службы внутреннего контроля, не являются обязательными. В систему внутреннего контроля входят внутренний контроль со стороны начальников подразделений на участках деятельности и контроль со стороны высшего руководства банка. Основной целью работы внутренних аудиторов являются изучение и оценка эффективности выполнения различными подразделениями банка возложенных на них функций, а также изучение и оценка бухгалтерского административного контроля. [1]
Нормальное функционирование системы внутреннего контроля невозможно без компетентного и квалифицированного персонала с определенными правами и обязанностями. Важно постоянно разрабатывать и совершенствовать планы подготовки и переподготовки сотрудников данной службы в областях бухгалтерского учета, аудита, МСФО, управленческого учета, налогового учета и т.д.
Численность службы внутреннего контроля зависит от поставленных задач, состояния контрольной среды и степени подверженности организации разного рода рискам.
Все работники должны нести ответственность за функционирование и обеспечение эффективности внутреннего контроля. В свою очередь, руководство компании должно доводить до каждого работника его роль в данной системе и предъявляемые требования. В случае умышленного несоблюдения работником основных требований, за которые он несет ответственность, к нему может быть применено дисциплинарное взыскание, и даже увольнение в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для оценки эффективности службы внутреннего контроля и определения нарушений и существенных недостатков организации осуществляют мониторинг, который предусматривает:
1) постоянный контроль руководства подразделений за выполнением основных процедур в подотчетных им подразделениях;
2) осуществление периодических проверок выполнения контрольных процедур и проверок соответствия операций требованиям законодательства и положениям нормативных документов организации силами подразделения по внутреннему аудиту;
3) осуществление оценки эффективности системы внутреннего контроля над процессом подготовки финансовой отчетности силами внешнего аудитора
4) своевременное доведение информации о выявленных недостатках системы внутреннего контроля над финансовой отчетностью до заинтересованных лиц в рамках вертикали управления. [5]
Для организации внутреннего контроля необязательно создавать отдельное внутреннее подразделение внутри компании, а можно воспользоваться услугами внешнего консультанта и специализированных компаний при условии недопущения конфликта интересов. Таким образом, построение системы внутреннего контроля возможно путем:
1) создания собственной службы
2) полного выполнения функции внутреннего контроля специализированной компанией (аутсорсинг)
3) создания службы внутреннего контроля в организации, но с привлечением экспертов специализированных компаний.
Указанные подходы могут применяться в хозяйствующих субъектах в различных комбинациях.
К внутренним документам, регламентирующим осуществление внутреннего контроля, относятся такие документы, как положение о службе внутреннего контроля, руководство службы внутреннего аудита, внутрифирменные стандарты, должностные инструкции сотрудников службы.
Список литературы
1. Гишиев Р. Д. Внутренний аудит, как один из элементов системы внутреннего контроля коммерческого банка. // Аудит и финансовый анализ. - Электронный ресурс. URL: http://www.auditfin.eom/fin/2010/2/07_01/07_01%20.pdf
2. Кириченко Марина. Системы внутреннего контроля. Организационные аспект построения. // Клерк. - Электронный ресурс. URL: http://www.klerk.ru/buh/artieles/317713/
3. Аудиторская фирма "Авдеев и К". Оценка системы внутреннего контроля клиента. // Audit-it.ru. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. - Электронный ресурс. URL: http://www.audit-it.ru/artieles/audit/a104/40721.html
4. IAASB пересмотрел стандарт по использованию работы внутренних аудиторов. // GAAP.RU - Электронный ресурс. URL: http://gaap.ru/news/126873/
5. Разъяснение Х/2013 «Организация системы внутреннего контроля» // Фонд НРБУ БМЦ. - Электронный ресурс. URL: http://bmeenter.ru/Files/R_2013_Organizaeiya_vnutrennego_kontrolya
