CC BY
38
ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
А.В. Ермакова, студент
Московский финансово-юридический университет МФЮА (Россия, г. Москва)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-9-61-64
Аннотация. Данная статья посвящена документальному контролю и ревизии финансовых операций в государственных казенных учреждениях. В ней анализируется терминология, касающаяся документального контроля. Кроме этого, выделен ряд проблем, который присутствует при проведении контрольных действий по финансовым операциям в государственных учреждениях. Также представляется новая методика проведения документального контроля, которая позволит снизить риски не обнаружения ошибок в документообороте.
Ключевые слова: документальный контроль, ревизия, государственное казенное учреждение, внутренние проверки, финансовые операции.
Актуальность данной работы обуславливается отсутствием унифицированной методики документального контроля ревизии финансовых операций в государственном учреждении, в связи с этим необходимостью становится разработка данной методики. Безусловно, сотрудники государственных учреждений ежедневно сталкиваются с большим объемом документооборота, что не исключает совершение ошибок. Необходимо создание такой системы контроля, которая позволит минимизировать риск появления ошибок.
В ходе написания настоящей статьи было проанализировано определение документального контроля и ревизии. Так, А.А. Петров в своем научном труде отражает понятие документального контроля, как проверки достоверности между данными, содержащимися в первичном учете (счетах-фактурах, накладных и т.д.) и другими документами, в которых проверяемые факты нашли отражение [1, с. 52]. На наш взгляд, данное определение документального контроля имеет полный объем. Также необходимо его сопоставить с определением термина «ревизия».
Стоит отметить, что ревизия может пониматься как в широком, так и в узком смысле. Так, О.И. Романова отражает значение ревизии в широком смысле. По ее мнению, ревизия - ряд контрольных действий направленных на установление до-
стоверности фактов экономической деятельности предприятия [2, с. 12].
При этом Л.Б. Долгова отмечает, что документальная ревизия, которая понимается в узком смысле, это система проверочных действий для осуществления более полного контроля деятельности организации [3, с. 97]. Безусловно, в ходе документальной ревизии осуществляется проверка учета, законности и обоснованности проведенных финансовых операций на предприятии. Так, ревизия в узком смысле является подвидом ревизии в широком смысле.
Итак, было установлено, что документальный контроль и ревизия - это совокупность действий по установлению достоверности фактов отражения операций в учете предприятия. При этом под финансовой операцией понимается отражение действий по обороту денежных средств на предприятии, их депонирование, уплата фактических расходов. В связи с этим, контроль таких операций в казенных учреждениях является обязательным условием для сохранения целостности денежных средств и направления их по целевому назначению.
Необходимо отразить понятие государственного казенного учреждения, которое будет использоваться в данной статье. Государственное казенное учреждение -организация, осуществляющая оказание
государственных услуг, работ, исполняющая функции по реализации власти за счет бюджетных средств. При выполнении своих полномочий, данные учреждения, как и иные организации в целом, могут совершать ошибки и нарушения в отражении финансовых операций на счетах учета. Существенное различие между выявлением недостатков учета в организациях и государственных учреждениях состоит в том, что денежные средства в учреждениях формируются за счет государственного бюджета. В связи с этим, пресечение нарушений позволяет государственные средства, в том числе отчисления от налогообложения, направлять по целевому использованию.
Так, проведение документального контроля позволяет выявить ошибки и нарушения в учете государственного учреждения. Анализ практики по совершаемым нарушениям указал, что при учете финансовых операций государственных учреждений, прослеживается следующая типология данных ошибок:
1) недостатки при формировании внутренней учетной политики учреждения;
2) недостатки при предоставлении первичных учетных документов;
3) ошибки при формировании регистров бухгалтерского учета;
4) нарушения, связанные с кассовыми операциями;
5) ошибки, связанные с расчетами с подотчетными лицами [4].
Данные нарушения негативно влияют на деятельность государственного учреждения. Негативное влияние выражается в направлении денежных средств не по назначению, в связи с чем, происходит дефицит бюджета. Для предотвращения этого необходимо проводить документальный контроль и ревизию финансовых операций. Стоит отметить, что документальный контроль должен производиться внутренними службами государственного учреждения, например, внутренним аудитором.
При осуществлении документального контроля возникает ряд специфических проблем. Первой проблемой является не-
достаточность разработанных методик по осуществлению документального контроля в государственных учреждениях. Безусловно, данные методики существуют, но они направлены на анализ подлинности предоставленных документов в регистр учета. Однако данного критерия проверки недостаточно. Это связано с тем, что лица, предоставляющие документы первичного учета, являются не всегда добросовестными, либо могут совершить ошибки из-за невнимательности.
Вторая проблема документального контроля в государственных казенных учреждениях - проведение проверок единожды в год, что является недостаточным, поскольку выявить все проблемы, возникшие в течение данного времени довольно трудоемко. Еще одной проблемой является отсутствие типологии документального контроля, то есть его деления на предварительный, текущий и последующий.
Необходимо отразить, что методика -это совокупность методов, как правило, предоставляемых в нормативных актах, регламентирующих документарные проверки (например, нормы ст. 11 Федерального закона от 26.12.2008 №294-ФЗ [5]). При этом методика формируется из методов проведения проверки. Так, могут быть использованы следующие методы: наблюдение, инспектирование, выборка, запрос, пересчет, сплошная проверка, формальный метод.
Однако данные методы используются казенными учреждениями по их выбору, что является недостаточным для выявления всех нарушений. В связи с типологией выявленных нарушений предлагается в качестве решения выделенных проблем иная методика документального контроля финансовых операций государственного казенного учреждения. В основе данной методики должны находиться уже разработанные методы контроля. В таблице представлена классификация этапов документального контроля и ревизии, их описание и методы, используемые на каждой из стадий проведения проверки.
Таблица. Методика проведения документального контроля и ревизии финансовых операций в государственном казенном учреждении__
Этап проведения Описание Методы, используемые для реализации
Предварительный документальный контроль Данный вид контроля должен производиться перед фактическим совершением финансовой операции. То есть ревизионный орган должен производить проверку достоверности и целесообразности финансовой операции. Формальная проверка, анализ соответствия заключаемого договора с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, проверка целесообразности заключения договора.
Текущий документальный контроль Проведение повседневного анализа соответствия между планированием финансовых операций и их реализацией. То есть проверка, в ходе которой ревизор устанавливает соблюдение освоения бюджета на реализацию операции. Также производится анализ отражения операций, как в первичной документации, так и в иных регистрах. Анализ методом сопоставления, оценка эффективности расходов, прогнозирование.
Последующий документальный контроль Итоговый контроль произведенных финансовых операций. Совершение выборок/сплошная проверка, инспектирование.
Так, в таблице представлена разработанная методика проведения документального контроля и ревизии финансовых операций в государственном учреждении. Предлагается деление документального контроля на три равнозначных этапа: предварительный, текущий и последующий. Данное разделение позволит создать полный контроль производящихся операций. С целью контролирования в каждом казенном учреждении необходимо утверждение должности внутреннего аудитора или лица, ответственного за документальный контроль и ревизию. В рамках предварительного контроля данное лицо обязано совершать формальную проверку документов (соответствие реквизитов, наличие печатей и т.д.), а также оценивать целесообразность заключаемых договоров, анализируя фактическую и планируемую стоимость.
В рамках текущего контроля данное лицо будет обязано производить сопоставление статьи расхода с ее реализацией, то есть использовать фактическую ревизию.
Также на этапе текущего контроля внутренний аудитор может осуществить прогнозирование дальнейших расходов, в рамках представленного бюджета. Последующий контроль по своей природе схож с полной аудиторской проверкой. При этом в зависимости от объема документооборота, может быть использована как сплошная, так и выборочная проверка. Инспектирование используется в данном случае, как изучение и проверка документальных записей. После проведения последующей проверки должно быть составлено заключение ответственного лица.
Таким образом, документальный контроль в государственном учреждении - это проверка документов, которые данное учреждение использует для проведения финансовых операций. Данные документы должны быть не только подлинными, но и отвечать принципу целесообразности. Задача при документальной проверке - выявление ошибок и недостатков формирования финансовой отчетности разных уровней, с целью предотвращения санкций
со стороны вышестоящих органов и феде- предварительный, текущий и последую-ральной налоговой службы. Документаль- щий контроль). В качестве решения данный контроль и ревизия в государствен- ных проблем было предложена новая ме-ных казенных учреждениях не имеют тодика проведения документальной про-унифицированную методику, что негатив- верки в государственных учреждениях. но сказывается на проведении контроль- Она базируется на трех этапах, что позво-ных мероприятий. В качестве проблем, ляет решить проблему редких проверок, существующих при проведении данного сократить работу в последующем. Внедре-вида контроля, были выделены следую- ние данной методики позволит минимизи-щие: отсутствие унифицированной мето- ровать риски, связанные с необнаружени-дики, редкие проверки (один раз в год), ем ошибок в финансовой деятельности недостаток типологии (разделения на государственных учреждений.
Библиографический список
1. Петров А.А. Значение документального контроля в сфере проверки деятельности компании // Интернаука. - 2020. - №2. - С. 52-59.
2. Романова О.И. Основные этапы поведения ревизионных действий в организации // Экономическая безопасность. - 2021. - №5. - С. 12-14.
3. Долгова Л.Б. Проведение документальной ревизии как способ нивелировать ответственность за правонарушения в бухгалтерском учете // Экономика и аудит. - 2022. - № 1. - С. 96-100.
4. Налоговый мониторинг // ФНС. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxmonit/ (дата обращения: 12.09.2022).
5. Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (ред. от 08.03.2022) «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» // Собрание законодательства РФ. - 2022. - Ст. 1025.
DOCUMENTARY CONTROL AND AUDIT OF FINANCIAL TRANSACTIONS IN
STATE-OWNED INSTITUTIONS
A.V. Ermakova, Student
Moscow University of Finance and Law
(Russia, Moscow)
Abstract. This article is devoted to the documentary control and audit of financial transactions in state-owned institutions. It analyzes the terminology related to documentary control. In addition, a number of problems that are present when conducting control actions on financial transactions in public institutions are highlighted. Also, a new methodology for conducting documentary control is presented, which will reduce the risks of non-detection of errors in the document flow.
Keywords: documentary control, audit, state state institution, internal audits, financial transactions.
