CC BY
39
ДОКУМЕНТАЛЬНО-РЕВИЗИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ СТРАНЫ
ВЛАДИМИР ФЕДОСОВИЧ ГАПОНЕНКО,
доктор экономических наук, профессор кафедры Академии управления МВД России
E-mail: profgaponenko@gmail. com; ЗАУРБЕК ВАЛИКОЕВИЧ МАРГИЕВ, адъюнкт заочного обучения кафедры ОФЭ и ТО Академии управления МВД России
E-mail: zaurmargiev@mailru; АРТУР АЛИХАНОВИЧ МАГОМЕДОВ, соискатель кафедры ОФЭ и ТО Академии управления МВД России
E-mail: [email protected] Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. Рассматриваются проблемы документально-ревизионной деятельности органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности страны.
Ключевые слова: органы внутренних дел, экономическая безопасность, документально-ревизионная деятельность, документирование экономических, налоговых и иных преступлений, контроль за объектами финансово-хозяйственной деятельности.
Annotation. Addresses issues of documentary-audit activities of internal affairs bodies in ensuring the economic security of the country.
Keywords: police, economic security, audit, documentary-documenting economic, fiscal and other crimes, the monitoring of business objects.
Роль документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел в процессе выявления, предупреждения, пресечения, расследования и раскрытия экономических и налоговых преступлений на сегодняшний день все более возрастает. Это обусловлено необходимостью противодействия росту преступлений экономической и налоговой направленности, совершаемых в различных секторах экономики России и затрагивающих международные экономические отношения. Данные преступления обладают большой степенью латентности, что затрудняет процесс их выявления, расследования и раскрытия. Из-за скрытности преступлений данной направленности и ограниченного круга лиц, обладающих информацией, представляющей оперативный интерес, бывает чрезвычайно сложно задокументировать их в полном объеме и в установленные сроки в соответствии с законодательной базой Российской Федерации, а также привлечь должностных лиц или организацию-налогоне-плательщика к уголовной ответственности.
В настоящее время Центр документальных проверок и ревизий Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее — ЦДПР МВД России) является основным подразделением, выполняющим задачу выявления и документирования экономических,
налоговых и иных преступлений и правонарушений, отнесенных к компетенции органов внутренних дел, путем их документирования.
В своей деятельности данное подразделение руководствуется Конституцией РФ, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. № З-ФЗ «О полиции», Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. № 177 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», Приказом МВД России и МНС России от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» и иными законодательными и нормативно-правовыми актами.
Таким образом, документально-проверочные (ревизионные) подразделения выполняют приоритетную роль в борьбе с экономической и налоговой преступностью. В настоящее время разрабатываются новые
224
Вестник Московского университета МВД России
№ 12 / 2014
методики по проведению документальных проверок и ревизий с целью более эффективного и качественного контроля за объектами финансово-хозяйственной деятельности, представляющими оперативный интерес по секторам экономики. Кроме того, усовершенствуются и перерабатываются старые методики, в связи с изменениями законодательной базы РФ.
Подводя итог, можно отметить, что подразделения документальных проверок и ревизий находятся на переднем рубеже борьбы с экономической и налоговой преступностью, наряду с оперативными подразделениями. Поэтому от качества и результативности проводимых ими документальных проверок и ревизий зависит эффективность борьбы с интеллектуальной или как ее еще называют «беловоротничковой» преступностью.
Органы внутренних дел обеспечивают налоговые органы материалами и сведениями о фактах сокрытия доходов и неуплаты налогов и других обязательных платежей. Передаваемые органами внутренних дел налоговым органам материалы и сведения должны содержать паспортные данные физических лиц, реквизиты юридических лиц, способы нарушения ими налогового законодательства и возможные методы проверки, предполагаемый объем укрываемых доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения, круг причастных к этому нарушению лиц. Переданная информация по просьбе налоговых органов подлежит уточнению органами внутренних дел в процессе проверки, проводимой налоговыми органами.
В связи с тем, что в настоящее время отсутствует прямое статистическое наблюдение процессов, связанных с уклонением от налогообложения, остро стоит вопрос косвенной оценки данных характеристик, моделирования процессов в данной сфере по имеющимся открытым данным, в частности — по известным суммам поступлений налогов в бюджетную систему. Это позволит оценить масштаб данного негативного явления и степень противодействия ему со стороны органов внутренних дел [1, с. 54—58]. Для моделирования процессов в налоговой сфере широко применяется кривая А. Лэффера.
Согласно кривой А. Лэффера при ставке более 35% (Е.А. Королев в своей работе уточняет: 36,8% [2, с. 59]) начинается процесс сокрытия доходов от налогообложения, падают налоговые сборы. Для компенсации потерь ставка может быть еще более повышена. В ближнесрочном периоде это привлечет дополни-
тельные средства от законопослушных налогоплательщиков, т.е. создаст дисбаланс налогового бремени в пользу незаконопослушных. В долгосрочной перспективе законопослушные налогоплательщики могут не выдержать конкуренции и прекратить существование. Налоговая база сократится, поступление средств упадет. В силу того, что эффективно работающими останутся приспособившиеся правонарушители, это может стимулировать отток капиталов в «теневой» сектор экономики, обострение угроз стабильному экономическому развитию. Как следствие — падение поступлений в бюджет, которое может быть еще ниже, чем до повышения ставки.
При понижении ставки такой дисбаланс не создается, налоговое бремя распределяется более равномерно, но только в долгосрочной перспективе. При этом возникает проблема покрытия затрат государства в период адаптации к новым условиям. Любая реорганизация требует финансовых затрат. В первоначальный период преобразования налоговой системы произойдет естественный спад поступлений в казну. Можно указать на несколько причин этого явления. Старая система экономических стимулов перестала действовать, а новая еще не заработала. В течение некоторого периода времени после снижения ставок налогоплательщики «по инерции» будут скрывать свой доход. В итоге государство будет недополучать существенные суммы. Компенсировать этот недостаток возможно путем активизации работы правоохранительных и контролирующих органов [1, с. 54—58].
Рассмотрим кривую А. Лэффера с учетом работы правоохранительных и контролирующих органов по выявлению сокрытого дохода и возвращению его в легальную экономику. Все проведенные ниже рассуждения будут касаться ставок налога выше оптимальной: 36,8<т<100.
Как указывает Г.В. Песчанских [3, с. 79—83] производительность работы правоохранительных и контролирующих органов по возвращению сокрытого дохода (у) будет иметь следующий вид:
{ Часть скрытых доходов, выявленная государственными органами и возвращенная в легальную экономику }
у =
{Общая сумма скрытых доходов}
При переходе от ставки ц к ставке Т2 какое-то время налогоплательщики продолжают скрывать полученный ими доход. В результате изменения ставки налога
с Т1 на Т2 (с учетом соответствующего изменения эффективности работы правоприменительных органов с у1 и 72) поступления в бюджет не сократятся. Если при переходе на новую ставку налога (с ц на 12) эффективность работы правоприменительных органов не изменяется (71 = 72), то единственной возможностью не допустить снижения поступлений в бюджет является полное отсутствие сокрытия как до, так и после преобразования.
Такой подход, учитывающий работу правоприменительных органов по возвращению финансовых средств в легальную экономику, может быть использован и в периоды стабильного ее развития для определения ставки, при которой поступления в бюджет будут максимальными.
Таким образом, можно утверждать, что закладываемый законодательством дисбаланс возможностей органов внутренних дел и правонарушителей создает реальную угрозу экономическому развитию государства.
Это можно проиллюстрировать следующим образом (рис. 1). На основании информации, поступающей в ОВД (либо после проверки предприятия инспекцией Федеральной налоговой службы (ИФНС), либо из Рос-финмониторинга), проводится проверка (самостоятельная, либо совместно с ИФНС) после чего, при наличии достаточных данных, материалы возбужденного уголовного дела передаются в суд.
По решению суда предприятие-неплательщик налогов должно возместить причиненный ущерб государству. При отсутствии у предприятия средств, достаточных для погашения задолженности (недоимки) перед бюджетом, Служба судебных приставов производит наложение взыскания на имущество предприятия.
Проблема, которая до настоящего времени остается неразрешенной, состоит в том, что информация о поступлении доначисленных сумм не находит соответствующего пользователя.
Принудительное исполнение судебных актов и актов других органов в РФ в соответствии с законодательством, регулирующим исполнительное производство, возлагается на ФССП и ее территориальные органы. Судебный пристав-исполнитель при совершении исполнительных действий имеет право получать необходимую информацию, объяснения, справки, арестовывать, изымать, передавать на хранение и реали-зовывать арестованное имущество, объявлять розыск должника, его имущества. Таким образом, совершение всех необходимых действий, направленных на обеспечение процесса возмещения ущерба на стадии исполнительного производства, отнесено к исключительной компетенции судебных приставов-исполнителей.
С целью осуществления взаимодействия между контролирующими и исполнительными органами, а также обмена информацией, необходимой для обеспечения возмещения причиненного ущерба, необходимо издание межведомственных соглашений, предусматривающих установление порядка такого взаимодействия.
В настоящее время разработан и находится в стадии согласования проект приказа Минюста России и МВД России, утверждающего Положение о порядке взаимодействия ФССП и Министерства внутренних дел РФ, их территориальных органов. Указанный акт должен установить порядок информационного обмена между названными ведомствами, определен порядок взаимодействия судебных приставов-исполнителей и органов внутренних дел на стадии исполнительного производства.
Нуждается в дальнейшем совершенствовании нормативно-правовая база в сфере борьбы с различными экономическими преступлениями. В частности, это может идти по следующим направлениям.
1. Осуществление совместных оперативно-разыскных мероприятий или оказание содействия в их
Росфинмониторинг
ИФНС
информация
информация
ОВД
материалы уголовного дела!
Суд
информация о поступлении / доначисленных сумм
проверка
проверка
Бюджет
Предприятие
задолженность (недоимка)
решение информация
наложение взыскания на имущество
Служба судебных приставов
Рис. 1. Участие органов внутренних дел в налогово-проверочной деятельности -Вестник Московского университета МВД России - № 12 / 2014
проведении в отношении юридических и физических лиц, если имеется информация о причастности этих лиц к нарушениям налогового и таможенного законодательств.
2. Обмен информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес. В этих целях должно быть организовано взаимодействие информационных систем и безвозмездное предоставление друг другу по соответствующим запросам информации, содержащейся в архивах, в банках данных, информирование о фактах нарушения таможенного и налогового законодательства, о физических и юридических лицах, имеющих отношение к таким нарушениям, о причинах и условиях, способствующих совершению таможенных и налоговых преступлений и правонарушений.
3. Проведение совместных аналитических исследований.
4. Осуществление при наличии предусмотренных законом оснований проверки по учетам юридических и физических лиц.
5. Оказание помощи при проведении дознания и предварительного следствия по уголовным делам, отнесенным к их компетенции.
6. Обмен специалистами по основным направлениям оперативно-служебной деятельности для консультаций и оказания методической помощи, в том числе в области финансово-хозяйственной деятельности.
7. Подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров на базе имеющихся учебных образовательных учреждений, обмен результатами научно-исследовательских работ, учебными и методическими пособиями.
8. Подготовка предложений по совершенствованию налогового и таможенного законодательства, разработка совместных нормативных актов, регламентирующих оперативно-служебную деятельность.
9. Обеспечение взаимной безопасности в процессе осуществления повседневной оперативно-служебной деятельности, осуществление координации деятельности подразделений собственной безопасности, проведение служебных расследований по фактам утечки оперативной информации, имеющей отношение к совместной деятельности.
В случае необходимости в рамках отмеченных направлений взаимодействия создаются совместные рабочие группы. Реализация взаимных обязательств осуществляется по договоренности на безвозмездной и возмездной основе по следующим направлениям.
1. Взаимное информирование о: лицах, причастных к правонарушениям; новых формах противоправной деятельности; особенностях борьбы с ними.
2. Совместная (параллельная и одновременная) работа в отношении одного субъекта — каждый по своей линии.
3. Работа вместо другого ведомства на тех этапах, где умеют делать это лучше: привлечение органов внутренних дел налоговыми органами для выявления налоговых преступлений; органами внутренних дел — инспекций для проведения более комплексной или более масштабной проверки.
Таким образом, документально-ревизионную деятельность органов внутренних дел можно определить как самостоятельный вид правоохранительной деятельности, связанный с защитой экономических интересов государства. Документально-ревизионная деятельность органов внутренних дел представляет собой участие субъектов этой деятельности (оперуполномоченный, ревизор, следователь) в выявлении, расследовании и пресечении экономических и налоговых преступлений, совершаемых юридическими и физическими лицами.
Следовательно, по мнению авторов, документально-ревизионная деятельность органов внутренних дел не является составной частью системы налогового контроля, поскольку возмещение ущерба, причиненного государству в виде неуплаченных налогов, не входит в компетенцию органов внутренних дел.
Литература
1. Гапоненко В.Ф., Палишкина О.Н. Актуальные аспекты государственного контроля в сфере противодействия налоговым правонарушениям // Труды Академии управления МВД России. 2012. № 1(21).
2. Королев Е.А. Организационно-экономический механизм управления потоками налоговых платежей: Дисс. ... канд. экон. наук. Екатеринбург, 1998.
3. Песчанских Г.В. Деятельность правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов. Проблемы теории и практики: Дисс. ... докт. экон. наук. Екатеринбург, 2005.
References
1. Gaponenko V.F., Palishkina O.N. Relevant aspects of state control in the sphere of combating tax crimes // Proceedings of the Academy of MIA Russia. 2012, № 1 (21).
2. Korolev E.A. Organizational-economic mechanism of management of the flow of tax payments: Dis. ... cand. econ. sciences. Ekaterinburg, 1998.
3. Peschanskikh G. V. Activities of law-enforcement bodies, taxation of business entities. Problems of theory and practice: Dis. ... doct. of econ. sciences. Ekaterinburg, 2005.
