CC BY
65
ВОПРОСЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА, ВЫЯВЛЕННОГО ДОКУМЕНТАЛЬНЫМИ ПРОВЕРКАМИ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ
Опальский А.П., д.э.н., профессор,начальник кафедры экономических и налоговых расследований
Академия экономической безопасности
МВД России
Жоголева М.Ф., главный специалист-ревизор Управления по налоговым преступлениям
ГУВД Нижегородской области
Перейти на Главное МЕНЮ
Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ
Роль подразделений органов внутренних дел, осуществляющих документально-проверочные
действия в виде ревизий и проверок в процессе выявления, предупреждения, пресечения, расследования и раскрытия экономических и налоговых преступлений на сегодняшний день всё более возрастает. Это обосновывается необходимостью противодействия росту преступлений экономической и налоговой направленности, совершаемых в различных секторах экономики нашей страны и затрагивающих международные экономические отношения. Данные преступления обладают большой степенью латентности, что затрудняет процесс их выявления, расследования и раскрытия. Из-за скрытности преступлений данной направленности и ограниченного круга лиц, обладающих информацией, представляющей оперативный интерес, бывает чрезвычайно сложно их задокументировать в полном объёме и в установленные сроки в соответствии с российской законодательной базой, а также привлечь должностных лиц организа-ции-налогонеплательщика к уголовной ответственности.
Логическим результатом деятельности по выявлению и пресечению налоговых преступлений является возбуждение уголовных дел и их дальнейшее сопровождение. Поэтому в качестве одной из функций ревизионных подразделений являются осуществление проверочных мероприятий по требованию органов дознания, следователя, прокурора и оказание консультационной помощи сотрудникам оперативных и следственных подразделений при проведении оперативно-розыскных мероприятий и производстве следствия по уголовным делам об экономических, налоговых и иных преступлениях.
Материалы проверки (ревизии) становятся источником доказательств тогда, когда они приобщены к уголовному делу, а те или иные фактические данные, отраженные в них, приобретают значение доказательств только после того, как их установит следователь с помощью указанных материалов и использует их в процессе предварительного следствия. Следователь использует материалы проверки (ревизии) и с их помощью выясняет определенные фактические данные.
Проверки (ревизии), проводимые по инициативе правоохранительных органов всегда имеют определенную целевую направленность: сбор материалов, свидетельствующих о совершении преступной деятельности. Отсюда требование органов дознания, следствия, о проведении проверки (ревизии) может рассматриваться в качестве одного из способов собирания доказательств.
С момента создания в структуре МВД России Центра документальных проверок и ревизий его территориальными подразделениями в рамках действующих приказов было проведено: по приказу МВД России № 636 42 270 проверочных мероприятий (в том числе ревизий 4 348), по приказу МВД № 177 было проведено 16 279 проверок, совместно с ФНС органами внутренних дел было проведено 5 750 проверочных мероприятий, общая сумма выявленного ущерба составила 210 113,42 млн. рублей (без учета проведенных исследований). По результатам указанных выше проверочных мероприятий, следственными органами было возбуждено 16 881 уголовное дело, в том числе: - по ст. 159
- 1 214; - по ст. 171 - 747; - по ст. 174 - 33; - по ст. 198 - 3 726; - по ст. 199 - 3 383; - по ст. 199.1 - 878;
- по ст. 199.2 - 2 276; - по ст. 201 - 137. Отказано в возбуждении - 13 466.
Пункт 25 ст. 11 Закона о милиции предоставляет сотрудникам органов внутренних дел право требовать обязательного проведения ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, а пункт 35 ст. 11 Закона о милиции предоставляет сотрудникам органов внутренних дел при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Одним из основных показателей оперативнослужебной деятельности подразделений органов внутренних дел, осуществляющих выявление, предупреждение, пресечение, расследование и раскрытие налоговых преступлений является возмещение ущерба, причиненного государству в результате совершения правонарушений в области налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации.
Опальский А.П., Жоголева М.Ф.
ВОЗМЕЩЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА
Особое внимание, с целью своевременного и полного возмещения ущерба по выявленным экономическим и налоговым преступлениям, специа-листам-ревизорам необходимо акцентировать, во-первых, на достоверном и объективном документировании в актах исследований (ревизий, проверок) фактов выявленного ущерба и, во-вторых, на установление наличия и местонахождения движимого и недвижимого имущества, денежных средств, проверяемого лица (юридического или физического), в связи с чем необходимо получить и проанализировать следующие документы:
А) от налогоплательщика:
При анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, физического лица необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
1) Остаток денежных средств в кассе и на расчётных счетах:
- достоверность и законность банковских операций по перечислению и получению денежных средств, наличие подтверждающих документов по этим операциям. Сопоставление остатков по банковским выпискам бухгалтерского учёта организации;
- достоверность и законность оформления и отражения в бухгалтерском учёте расчётов наличными денежными средствами в кассе организации;
- анализ условий получения кредитов в банках и предоставления кредитов (заёмных средств) организациям и физическим лицам, а также уплаченных процентов за предоставленные кредиты. Период действия договоров, сроки возврата, источники погашения, цели, на которые они предназначались, и фактическое использование полученных кредитов;
2) Бартерные расчеты, условия бартера, отражение его в бухгалтерском учёте, использование полученных по бартеру товарно-материальных ценностей.
3) Состояние активов компании (текущих , долгосрочных):
- своевременность и правильность проведения инвентаризации основных средств и материальных ценностей полнота их оприходования и правомерность списания, своевременность переоценки. Обратить особое внимание на соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учёта, на сохранность основных средств и материальных ценностей. своевременность и правильность проведения переоценки дорогостоящего оборудования.
4) Проанализировать наличие основных средств; переданных в аренду сторонним организациям и физическим лицам, в том числе (головным организациям, филиалам, учреждениям и т.д.
5) Структуру дебиторской задолженности:
- правильность определения общего размера дебиторской и кредиторской задолженности организации, её дочерних обществ, филиалов, пред-
ставительств. Необходимо проверить, не допускалось ли сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности, затем причины и сроки их возникновения, а также лиц, допустивших их возникновение;
- анализ бухгалтерского баланса организации, оценку её финансового состояния и платёжеспособности.
Б) в инспекции ФНС по месту регистрации налогоплательщика:
- документы по банковским счетам (реквизиты банка, номер счета, дата открытия, закрытия);
- бухгалтерский баланс (сведения о стоимости материальных и нематериальных активов, кредиторской задолженности, причины и сроки её образования);
- документы о мерах взыскания сумм налогов, пени, финансовых санкциях (штрафах) за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента (инкассовое поручение, исполнительное производство и т.д.).
В) в учреждении банка, обслуживающего налогоплательщика:
- документы об открытии, закрытии счета;
- документы по движению денежных средств (выявление остатков по расчётным счетам).
Проведённый анализ по выявлению возможных источников погашения причинённого ущерба необходимо отразить или в акте исследования (проверки, ревизии), или отдельной справкой, что позволяет документировать не только факты выявленного ущерба, но и пути его полного и своевременного возмещения.
Если ранее учёт и контроль за поступлением доначисленных налогов и штрафных санкций по результатам документальных проверок налогоплательщиков, проводимых органами внутренних дел и налоговой службы самостоятельно и совместно, осуществлялся в соответствии с Порядком взаимодействия государственных налоговых инспекций и департаментов (управлений) налоговой полиции в части отражения в учете и отчетности результатов проверок соблюдения налогового законодательства юридическими и физическими лицами, утвержденным приказом ГНС и Департамента налоговой полиции Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № ВГ-6-13/440 и № 539, то в настоящее время между ОВД и ФНС формы отчётности только разрабатываются. Они позволят упорядочить совместную деятельность, дать ей количественную оценку, выделить приоритеты, вскрыть возможно имеющиеся недостатки.
Очевидно, что для организации совместной работы органов внутренних дел и налоговых органов необходимо, прежде всего, ясно представлять задачи друг друга, понимать их различие и точки соприкосновения, чётко и без формализма выполнять свои функции, не подводя партнера.
Это можно проиллюстрировать следующим образом (см. рис. 1). На основании информации, поступающей в органы внутренних дел (либо после проверки предприятия инспекцией ФНС, либо из Росфинмониторинга, либо из других источников), проводится проверка (самостоятельная, либо совместно с ИФНС) после чего при наличии достаточных данных материалы возбуждённого уголовного дела передаются в суд.
Рис 1. Участиеооганое внутоенних пел в налоговопооееоочной деятельности
По решению суда предприятие - неплательщик налогов должно возместить причинённый ущерб государству. При отсутствии у предприятия средств, достаточных для погашения задолженности (недоимки) перед бюджетом, Служба судебных приставов производит наложение взыскания на имущество предприятия.
Проблема, которая до настоящего времени остаётся неразрешённой, состоит в том, что информация о поступлении доначисленных сумм не находит соответствующего пользователя.
Принудительное исполнение судебных актов и актов других органов в Российской Федерации в соответствии с законодательством, регулирующим исполнительное производство, возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы. Судебный пристав-исполнитель при совершении исполнительных действий имеет право получать необходимую информацию, объяснения, справки, арестовывать, изымать, передавать на хранение и реализовывать арестованное имущество, объявлять розыск должника, его имущества. Таким образом, совершение всех необходимых действий, направленных на обеспечение процесса возмещения ущерба на стадии исполнительного производства, отнесено к исключительной компетенции судебных приставов-исполнителей.
Компетенция органов внутренних дел, касающаяся возмещения причиненного ущерба, состоит в установлении характера и размера причиненного ущерба, собирании всех необходимых доказательств, исполнении постановлений о наложении ареста на имущество как обеспечительной меры по исполнению приговора в части гражданского иска. Указанные действия являются составной частью полномочий по выявлению и пресечению преступлений. Разграничение данных полномочий
между различными подразделениями органов внутренних дел в ходе производства по одному делу оперативного учета и уголовному делу, на наш взгляд, нецелесообразно и может привести к нарушению режима секретности и утечке информации.
В данной ситуации представляется правильным инициировать направление указаний в оперативные подразделения о принятии мер в рамках дел оперативного учета, находящихся в их производстве, по розыску имущества лиц, причинивших ущерб государству, а также фиксации всей информации, необходимой для осуществления дальнейшей процедуры взыскания. Органам предварительного следствия также следует указать на необходимость ориентирования сотрудников оперативных подразделений на розыск указанного имущества.
С целью осуществления взаимодействия между контролирующими и исполнительными органами, а также обмена информацией, необходимой для обеспечения возмещения причиненного ущерба, необходимо издание межведомственных соглашений, предусматривающих установление порядка такого взаимодействия.
Таким образом, необходимо издание совместного нормативного акта (приказа) Минюста России и МВД России, утверждающего Положение о порядке взаимодействия Федеральной службы судебных приставов и Министерства внутренних дел Российской Федерации, их территориальных органов. Указанный акт должен установить порядок информационного обмена между названными ведомствами, определён порядок взаимодействия судебных приставов-исполнителей и органов внутренних дел на стадии исполнительного производства.
Перейти на Главное МЕНЮ
Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ
