CC BY
2в
естник АПК
Экономика
281
УДК 657.1
Бехтерева И. С., Сытник О. Е.
Bekhtereva I. S., Sytnik O. E
ДИАГНОСТИКА ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ГАРМОНИЗАЦИИ И АДАПТАЦИИ РСБУ К МСФО
DIAGNOSIS OF SIGNIFICANT ACCOUNTING POLICIES ORGANIZATION IN THE CONTEXT OF HARMONIZATION AND ADAPTATION OF RAS TO IFRS
Предмет/тема. В статье изложен авторский взгляд на современное состояние процесса формирования учетной политики, в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в России. От того насколько хорошо продуманна система обработки и регистрации данных в организации и будут зависеть гармонизация учета и итоговые показатели финансовой отчетности.
Цели/задачи. Адаптация бухгалтерской учетной политики хозяйствующего субъекта, сформированной в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету к требованиям и нормама МСФО.
Методология. Исследование построено с использованием методов анализа, систематизации, группировки, классификации и обобщения особенностей формирования учетной политики по МСФО. Информационной основой написания статьи послужили законодательные и нормативные документы, использовались публикации в российских изданиях, материалы научных конференций, специальная и общеэкономическая литература.
Результаты. Рассмотрены варианты формирования отдельных элементов учетной политики по РСБУ с учетом положений МСФО. Приведены варианты решения проблем адаптации, российской системы бухгалтерского учета и отчетности к требованиям международных стандартов.
Область применения результатов. Рассмотренные варианты формирования учетной политики с учетом принципов МСФО могут быть использованы в учетной практике хозяйствующих субъектов.
Выводы/значимость. Практическая значимость данной статьи заключается в том, что внедрение норм МСФО при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта будет способствовать переводу их финансовой отчетности на более качественный уровень, где первостепенными ценностями станут ее прозрачность, правдивость, открытость.
Ключевые слова: учетная политика, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), гармонизация, адаптация, профессиональное суждение, финансовая отчетность.
Topic/theme. The article presents the author's view on the current state of development of the accounting policy, in accordance with the requirements of International financial reporting standards (IFRS) in Russia. How well thought out system for the processing and recording of data in the organization, and will depend on the harmonization of accounting and the resulting financial statements.
Goals/objectives. The adaptation of the accounting policy of the entity formed in accordance with the Russian accounting regulations to the requirements and normam IFRS.
Methodology. The study was built using methods of analysis, classification, grouping, classification, and generalization characteristics of the formation of accounting policies under IFRS. The informational basis of writing served as legislative and normative documents, used publications in Russian journals, proceedings of conferences, special and General economic literature.
Results. Alternatives considered the formation of individual elements of the accounting policy on accounting standards subject to the provisions of IFRS. Provides solutions to problems of adaptation of the Russian system of accounting and reporting requirements of international standards.
The scope of the results. The variants of the accounting policies based on IFRS principles can be used in the accounting practice business entities.
Conclusions/significance. The practical significance of this article lies in the fact that the implementation of IFRS standards in the formation of accounting policies the economic entity will facilitate the translation of their financial statements on a more qualitative level, where the primary values will be its transparency, honesty, openness.
Keywords: accounting policy, international financial reporting standards (IFRS), harmonization, adaptation, professional judgment, the financial statements.
Сытник Ольга Егоровна -
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский финансовый учет» Ставропольский государственный аграрный университет Тел: 8-962-452-25-46 E-mail: sytnikoe@gmail.com
Бехтерева Ирина Сергеевна -
аспирантка кафедры «Бухгалтерский финансовый учет»
Ставропольский государственный аграрный университет Тел. 8-903-409-31-21 E-mail: ivolginairina@ya.ru
Sytnik Olga Egorovna -
candidate of economic sciences, docent of «Department of Financial Accounting» Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Professional Education «Stavropol State Agrarian University» E-mail: sytnikoe@gmail.com
Bekhtereva Irina Sergeevna -
postgraduate student of «Department of Financial Accounting» Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Professional Education «Stavropol State Agrarian University» E-mail: ivolginairina@ya.ru
282
,,„ „„„„, щ Ставрополья
научно-практическии журнал
Увеличение экспорта продукции, привлечение иностранных инвестиций, усовершенствование системы управления организацией за счет применения единых методик учета, а также повышение конкурентоспособности за счет обеспечения достоверной и прозрачной информацией пользователей отчетности диктует необходимость применения универсального инструмента ведения учета и формирования отчетности. Таким инструментом являются международные стандарты финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств, капитала и операции по их изменению.
Общепризнано, что причинами применения международных стандартов финансовой отчетности могут быть:
1) отчетность, сформированная на основании МСФО, открывает организации доступ к международным рынкам капитала, возможность будущих инвестиций; плюс ей присуще продуктивность и информативность для внутренних и внешних пользователей.
2) применение МСФО предоставляет возможность сократить время и ресурсы, затрачиваемые на разработку новых национальных правил бухгалтерского учета и отчетности.
Международные стандарты представляют собой важную систему общепризнанных принципов и правил ведения бухгалтерского учета, которые используются в качестве основы для составления отчетности во многих странах мира [11]. Они вносят внушительную лепту в развитие и гармонизацию финансовой отчетности.
Таким образом, главной задачей МСФО является гармонизация учета и формирование финансовой отчетности в разных странах.
Следует различать понятия «гармонизация» и «стандартизация». Гармонизация предполагает существование в стране своей национальной системы отчетности, максимально приближенной к унифицированной. В то время как стандартизация направлена на разработку унифицированного набора стандартов, применимых ко всем возможным хозяйственным ситуациям во всех странах мира.
МСФО представляет собой целостную творческую мировоззренческую систему, требующую от специалистов, особого менталитета, смелости формулировать обоснованное профессиональное суждение, брать на себя ответственность за эти мнения. Уверенность менеджмента организации в правильном выборе и применении соответствующих управленческих решений приведут к созданию качественной финансовой отчетности. Таким образом, основ-
ным назначением отчетности, сформированной в соответствии с МСФО, является принятие на ее основе пользователями эффективных управленческих решений. Именно такое назначение сформированной финансовой отчетности и предопределяет важность процесса разработки учетной политики.
В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (далее МСФО 8), учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности [6]. Согласно п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее ПБУ 1/2008), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [1].
Вопреки большому сходству МСФО и РСБУ, практическое их применение зачастую строится на разных теориях, целях и основополагающих принципах [9]. Безусловно, что расхождения между ними приводят к существенным отличиям в финансовой отчетности. Мы полагаем, что организация, нацеленная на составление отчетности по МСФО, при разработке учетной политики, должна учесть все имеющиеся особенности. Проанализируем, чем же российские и международные стандарты по ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности отличаются друг от друга именно в отношении формирования элементов учетной политики.
1. Из приведенных выше нами определений учетной политики мы видим, что концепция примерно та же, но понятие по МСФО нацелено на подготовку и предоставление финансовой отчетности (конечный результат), а РСБУ в большей степени предназначено для ведения бухгалтерского учета.
2. Согласно нормам ПБУ 1/2008, учетную политику следует утверждать соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.д.). Международные стандарты предоставляют организации право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать в примечаниях к отчетности, или в качестве самостоятельного элемента, при этом оформлять ее как отдельный нормативный документ не обязательно.
3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности - в РСБУ это обязательный локальный документ организации, утверждаемый как приложение к приказу об учетной политике. Организации самостоятельно могут разрабатывать только систему счетов второго и далее порядков. В МСФО же никакого
в
Экономика
283
единого плана счетов не существует. Организациям предоставляется возможность составить его так, чтобы он по максимуму соответствовал специфике их деятельности, ведь вести бухгалтерский учет по принципу двойной записи без него не получится.
4. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации - в РСБУ его утверждают в качестве приложения к учетной политике. В международных стандартах не предусматривается обязательное документирование операций, но естественно, оно ведется в целях контроля над финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта.
5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В ходе инвентаризации сверяется фактическое наличие имущества и подлинность обязательств, числящихся в учете. Техника проверки заключается в том, что первоначально определяется фактическое наличие имущества, а затем эти показатели сопоставляются с данными учета. В учетной политике организации должно быть отражено в обязательном порядке случаи и сроки проведения инвентаризации. Согласно нормам МСФО порядок инвентаризации можно не отражать распорядительными документами, поскольку организация обязана обеспечить отражение с достаточной степенью надежности всех активов и обязательств. В этом случае должен соблюдаться принцип осмотрительности, (активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены).
6. Способ оценки материально-производственных запасов. Согласно МСФО 2 «Запасы» они должны оцениваться либо по возможной цене реализации, либо по фактическим затратам. При этом должна быть взята наименьшая стоимость. Согласно российским правилам учета данный вид активов приходуется по первоначальной стоимости.
7. Способ оценки материально-производственных запасов при списании. Согласно МСФО 2 «Запасы» при списании запасов возможно применение методов: ФИФО или по средней стоимости. В российском учете применимы методы: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО.
8. Способ начисления амортизации основных средств. МСФО 16 «Основные средства» допускает следующие способы: равномерного начисления, метод уменьшающегося остатка или суммы изделий. В российском ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» предусмотрены те же способы, только они называются по другому: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания пропорционально объему продукции (работ). Кроме того, используется способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, который не нашел отражения в международных стандартах.
9. Метод оценки основных средств. На основании МСФО 16 «Основные средства»
оценка может быть осуществлена по первоначальной стоимости или по справедливой стоимости. В российском ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» предусмотрены первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость и рыночная.
10. Способ начисления амортизации нематериальных активов. МСФО 38 «Нематериальные активы» допускает методы равномерного начисления, уменьшаемого остатка или суммы изделий. В российском ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусмотрены те же методы, что и в международном стандарте, но называются они по-другому линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.
11. Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики - может быть осуществлено в следующих случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или уменьшит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенное изменение условий деятельности организации - это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Согласно п. 14 МСФО 8, изменения в учетной политике допускаются только в случаях,
- если это обусловлено требованиями конкретного стандарта МСФО;
- если это приведет к лучшему (более надежному) представлению информации в финансовой отчетности.
В РСБУ изменения учетной политики, по сути, идентичны основаниям в МСФО, за исключением одного добавления изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности.
12. Порядок вступления в силу изменений учетной политики. ПБУ 1/2008 п.12 - изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. МСФО не воспрещает применять преобразования в течение финансового года при условии корректировки данных за отчетный период и сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды.
13. Профессионально суждение (мнение) бухгалтера - в МСФО это основа формирования эффективной учетной политики, и как следствие предоставление достоверной финансовой отчетности. У бухгалтеров же традиционной российской школы до недавнего времени фактически не допускались отклонения от требо-
284
,,„ „„„„, щ Ставрополья
научно-практическии журнал
ваний нормативно-законодательных актов. Его воспитывали как счетовода, а не как аналитика, изначально ему предстояло вести учет по заранее установленным стандартным схемам и все сферы экономической деятельности являлись предметом строгого регулирования. В нынешних условиях адаптации мышления к принципам МСФО российские бухгалтеры должны уметь не только четко употреблять законодательные нормы, но и уметь оценить экономическую суть фактов хозяйственной жизни, т. е. в определенной степени стать финансовыми аналитиками и творчески подходить к профессиональному мнению.
14. Приоритет содержания перед формой. МСФО придерживается этого принципа, однако российские организации в большей степени нацелены на юридическую форму, (требования к оформлению документации) и в меньшей - на экономическую сущность операций, несмотря на то, что данное допущение прописано в пБу 1/2008.
15. Цели использования финансовой информации. Подготовленная по МСФО отчетность используется инвесторами, а также другими компаниями и финансовыми институтами, а по РСБУ финансовые данные используются органами государственного управления и статистики.
16. Организацией должны устанавливаться ряд допущений и требований.
Исходя из выше изложенного материала, на наш взгляд, организациям следует при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета, ориентироваться на принципы МСФО [7] с целью формирования более достоверной финансовой отчетности.
Нельзя не отметить, что многие методы и способы оценки активов и обязательств, закрепляемые в приказе, одинаковы как в российской, так и в международной практике учета. Например: при формировании приказа по определенному направлению ведения и созданию учета избирается один из методов, разрешаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах требования не установлены [4], то организация самостоятельно подготавливает целесообразный способ.
Однако, на наш взгляд, существует ряд препятствий, затрудняющих адаптацию РСБУ к МСФО:
1. Финансовый кризис в экономике.
2. Недостаточная законодательная база.
3. Постоянное обновление и дополнение МСФО - в последние время для международных стандартов характерны серьёзные концептуальные преобразования. С одной стороны, надобно своевременно адаптировать новые понятия МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, дабы избежать функционального устаревания отечественных стандартов, Минфин должен параллельно прослеживать все современные разработки и проекты МСФО [10].
4. Ведение параллельного бухгалтерского учета в соответствии с российскими и международными стандартами. Соблюдение отечественных правил мотивировано требованиями российских законодательных и нормативных актов.
Возможно, рассмотреть следующие варианты решения проблем адаптации, российской системы бухгалтерского учета и отчетности к требованиям МСФО:
1) исследование опыта реформ, реализованных другими странами и разработку на их основе рационального варианта перехода бухгалтерского учета на международные стандарты;
2) освоение правил и способов учета операций в соответствии с МСФО. Осуществление работ над созданием методологической и нормативной базы бухгалтерского учета [12], начало выполнения практического введения новых принципов учета, отвечающих требованиям МСФО;
3) подготовка молодых специалистов по МСФО на базе высших учебных заведений;
4) доступность учебных, методических, практических материалов и документации по вопросам применения МСФО;
5) подготовка и повышение квалификации специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, посредством проведения конференций, тренингов, семинаров по вопросам применения МСФО. Это необходимо, потому что качественная система учета рассчитана на пользователей, способных принимать решения на основании финансовой отчетности подготовленной по МСФО [2];
6) формирование профессионального суждения (мнения) бухгалтера. До 90-х годов ХХ века российский бухгалтер был квалифицированным сотрудником, предоставляющий по строго регламентированным операциям информацию, необходимую государству для национальной статистики и управления. Данные учета никогда не предназначались для применения на финансовых рынках, для целей корпоративного управления или защиты интересов инвесторов [3]. В условиях развития рыночной экономики существенно меняются пользователи информации, и их потребности, следовательно, финансовая отчетность организаций должна совершенствоваться, чтобы соответствовать этим переменам. Как следствие МСФО рассчитано на особое мышление. Для составления отчетности требуется перенос акцента с инструкций и регламентов на формирование профессионального суждения;
7) создание в организации отдела МСФО. Специалистов можно привлекать со стороны или обучать собственных сотрудников, вероятен и комбинированный вариант. Любой из методов имеет свои преимущества и недостатки. Проанализируем каждый вариант:
- привлечение сотрудников со стороны, которые смогут в сравнительно короткие сроки адаптировать модели подго-
в
Экономика
285
товки отчетности к бизнесу организации, так как они уже имеют требуемую квалификацию и обладают методикой составления отчетности по МСФО. Однако недостатком данного подхода может стать увеличение риска снижения качества отчетности, ввиду того, что они не знакомы со спецификой бизнеса; а также специалисты по МСФО являются достаточно высокооплачиваемыми, а спрос на них превышает предложение.
- отдел МСФО можно укомплектовать сотрудниками, уже работающими в организации и владеющими российским бухгалтерским учетом, направив их на дальнейшее обучение и переподготовку. Недостатком данного варианта являются существенные стартовые затраты.
- комбинированный подход, (руководитель отдела приходит извне, а сотрудники подбираются внутри организации). Это самый рациональный метод для формирования отдела и составления отчетности по МСФО;
8) создание полноценных программных продуктов для процесса трансформации отчетности по МСФО;
9) создание благоприятной экономической обстановки - международные стандарты предусмотрены для функционирования в нормальной экономической среде, чему не в полной мере соответствует сегодняшнее положение в экономике. Особую озадаченность вызывает кризис неплатежей и дефицит "живых" денег;
10) международное сотрудничество (вхождение и активная работа в международных организациях, двусторонний обмен опытом).
Литература:
1. Российская Федерация. Министерство финансов. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина от 6 октября 2008г. № 106н. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Бехтерева И. С., Сытник О. Е Применение МСФО - компетенция современного профессионального бухгалтера // III Международная научно-практическая конференция молодых ученых и студентов (Украина, Днепропетровск, 17-18 июля 2012 г.). Днепропетровск, 2012. С. 18 или 18 с.
3. Бехтерева И. С., Сытник О. Е. Преемственность понятия «профессиональное суждение бухгалтера» из МСФО в РСБУ // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА : материалы III Междунар. науч.-практ. конф. преподавателей, аспирантов и студентов / ФБГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет. Ставрополь, 2011. С. 38.
Внедрение МСФО не требует одномоментного изменения всей системы бухгалтерского учета и отчетности в России. Применение международных стандартов должно быть поэтапной и целенаправленной операцией, значение которой состоит в том, чтобы несовершенность и различия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно [5].
В ходе исследования мы пришли к выводу, что МСФО на сегодняшний момент эффективнейший метод повышения ясности и прозрачности отчетной информации, и как следствие, в результате их применения значительно увеличивается вероятность привлечения дополнительных источников финансирования, а также партнеров, которые помогут хозяйствующему субъекту гарантировать экономический рост.
В целях обеспечения адекватной оценки располагаемого потенциала и принятия рациональных управленческих решений необходимо создание достоверной базы для признания доходов и затрат, оценки активов и обязательств [8], а также сопоставления результатов деятельности организации. Мы предполагаем что, все это осуществимо благодаря грамотно составленной учетной политике, соответствующей во всех существенных аспектах требованиям МСФО. Поэтапное внедрение международных стандартов приведет к рационализации и преобразованию существующей системы бухгалтерского учета. Впоследствии это поможет достичь качественного уровня развития учетных систем российских организаций, характеризуемых достоверностью и прозрачностью сформированной на их основе финансовой отчетности.
References:
1. Russian Federation. Ministry of Finance. Order dated October 6, 2008. Number 106n approving the Regulations on accounting "Accounting Policy" (PBU 1/2008)
2. Bekhterevа I. S., O. E. Sytnik Continuity of the concept of "professional judgment accountant"of IFRS in RAR // Modern problems of methodology and accounting organization, economic analysis and audit in the transition to IFRS and ISA : III International scientific-practical conference of teachers and students FBGOU VPO / North - Caucasus State technical University. Stavropol, 2011. 38 p.
3. Bekhterevа I. S., Sytnik O. E. Adoption of IFRS - the competence of the modern professional accountant // III International scientific-practical conference of young scientists and students (Ukraine, Dnepropetrovsk, July 17-18, 2012.). Dnepropetrovsk. 2012. 18 p.
4. Zakhar'in V. R. Accounting Policies - 2013 // Economics and Law Bulletin. 2013. № 1. P?
5. Malkova T. N. Theory and practice of international accounting. Proc. allowance. 2nd ed.,
Ежеквартальный
научно-практический
журнал
4. Захарьин В. Р. Учетная политика - 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. № 1. С.?
5. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета : учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. СПб. : Бизнес-пресса, 2011.с.
6. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки : Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 : приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Сытник О. Е Основные аспекты реформирования положений по бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями МСФО : федеральный стандарт «Запасы» // Аграрная наука, творчество, рост : сб. науч. тр. Ставрополь, 2013. С. 180183.
8. Сытник О. Е. Бухгалтерский учет как основа ориентированных на результат экономических расчетов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 13. С. 28-35.
9. Трофимова Л. Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2. С.
10. Чая В. Т. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С.
11. Шмакова, О. В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. №?. С.?
12. Sytnik O. E. Comparative analysis of the guidelines for the preparation of financial statements in accordance with IFRS and formed the Russian accounting rules // Сборник научных трудов Sworld. 2014. Т. 27. № 2. С. 27.
Rev. and ext. Petersburg . : Business Press, 2011. p.?
6. International Accounting Standard (IAS) 8 "Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors", entered into force on the territory of the Russian Federation Order of the Russian Finance Ministry of 25.11.2011 №160N.
7. Sitnic O. E. Basic aspects of reforming the accounting regulations in accordance with IFRS: the federal standard of "Inventories" // Agricultural science, creativity, growth. Stavropol, 2013. P. 180-183.
8. Sitnic O. E. Accounting as the basis of result-oriented economic calculations // International accounting. 2012. № 13. P. 28-35.
9. Trofimov L. B. Fundamentals of building accounting policies in accordance with IAS // International accounting. 2012. № 2. P. ?
10. Chaya V. T. Comparative evaluation of the principles of the RAS and IAS // International accounting. 2010. № 5. P.?
11. Shmakova O. V. Approach to the preparation of accounting policy under IFRS // International accounting. 2012. № ? P. ?
12. Sytnik O. E. Comparative analysis of the guidelines for the preparation of financial statements in accordance with IFRS and formed the Russian accounting rules // Collection of scientific works Sworld. 2014. T. 27. № 2. P. 27.
