CC BY
37
УДК 342.9:351.811.122
Олексш Литвин
1ртнська мюька рада, радник мiського голови, кандидат юридичних наук, доцент, [email protected]
ДЕЯК1 ОСОБЛИВОСТ1 АДМ1Н1СТРАТИВНО-ПРАВОВОГО СТАТУСУ СУБ'еКТ1В ПОДАТКОВИХ ПРАВОВ1ДНОСИН
© Литвин О., 2017
У статт дослiджено окремi особливост адмiнiстративно-правового статусу суб'eктiв податкових правов1дносин. Визначено поняття "правовщносин" та "суб'екта податкових правовщносин".
Розкрито характернi риси податкових правовщносин. Наголошено, що податковi правовiдносини мають визначатися через таю категорн, як: об'ект правов1дносин, суб'ект правов1дносин, права й обов'язки суб'ек^в правов1дносин, пiдстави виникнення правов1дносин.
Для всебiчного аналiзу особливостей адмiнiстративно-правового статусу суб'ек^в податкових правовiдносин розглянуто податкове законодавство Росшськот Федерацн, Республiки Казахстан, Республжи Молдова та Укратни, проведено тхню порiвняльну характеристику.
Визначено, що суб'ектами податкових правовiдносин в Укратш е платники податкiв i держава, в особi органiв законодавчот влади та спещашзованих органiв виконавчот влади у сфер1 податкiв. Проаналiзовано тхнш адмiнiстративно-правовий статус.
Ключовi слова: адмiнiстративно-правовий статус; правовщносини; суб'ект податкових правовiдносин; права; обов'язки; податкове законодавство.
Алексей Литвин
НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО СТАТУСА СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
В научной статье исследованы отдельные особенности административно-правового статуса субъектов налоговых правоотношений. Определено понятие "правоотношений" и "субъекта налоговых правоотношений".
Раскрыты характерные черты налоговых правоотношений. Отмечено, что налоговые правоотношения должны определяться через такие категории, как: объект правоотношений, субъект правоотношений, права и обязанности субъектов правоотношений, основания возникновения правоотношений.
Для всестороннего анализа особенностей административно-правового статуса субъектов налоговых правоотношений рассмотрено налоговое законодательство Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Молдова и Украины, сделано их сравнительную характеристику.
Определено, что субъектами налоговых правоотношений в Украине являются налогоплательщики и государство, в лице органов законодательной власти и
специализированных органов исполнительной власти в сфере налогов. Проанализирован их административно-правовой статус.
Ключевые слова: административно-правовой статус; правоотношения; субъект налоговых правоотношений; права; обязанности; налоговое законодательство.
Alex Lytvyn
Irpen City Council, Advisor to the Mayor, PhD, Associate Professor
SOME OF THE FEATURES OF ADMINISTRATIVE LEGAL STATUS
SUBJECTS OF TAX RELATIONS
In the scientific article the specific features of administrative and legal status of tax relations. The concept of "legal" and "legal tax entity".
Reveals the characteristics of tax relations. Emphasized that the tax relationship are defined by categories such as object relationship, the subject of relationships, rights and duties of relationships, the base of relations.
For a comprehensive analysis of the characteristics of administrative and legal status of tax relations are considered tax legislation of the Russian Federation, Kazakhstan, Moldova and Ukraine held their comparative characteristics.
Determined that the subjects of tax relations in Ukraine are taxpayers and the state, represented by legislative bodies and specialized agencies of executive power in the field of taxation. The analysis of administrative and legal status.
Key words: administrative and legal status; legal; tax legal entity; the rights; duties; tax legislation.
Постановка проблеми. Сьогодш податкова система держави вщграе важливу роль у процес ïï розвитку та функщонування, адже податки е одним i3 найбшьш усталених джерел наповнення публiчних грошових фондiв. O^îm того, ринковi трансформацп нацiональноï економши, яю вщбуваються у ситуацп глибокого полггичного протистояння, без чiткоï економiчноï доктрини розвитку держави, генерують порушення стабшьносп вше1' податково1' системи.
Загальновщомо, що вггчизняна система оподаткування сьогодш е недосконалою, ïï характерними рисами на цьому етат податковоï реформи е наявнють безлiчi проблем, яю постають на шляху ïï динамiчного розвитку. Зрозумшо, що податкова система Украши перебувае на стадп реформування, вщбуваються численш динамiчнi змши податкового законодавства та реоргашзащя фюкальних оргашв, що призводить до необхщносп вдосконалити адмшстративно-правовий статус суб'екпв податкових правовщносин.
Аналiз дослщження проблеми. Слiд вiдзначити, що окремi аспекти правового регулювання статусу суб'екпв податкових правовiдносин у своïх працях дослщжували: М. Д. Бiлик, Д. А. Бекерська, Л. К. Воронов, О. Н. Горбунова, М. В. Гридчина, П. Т. Гега, В. I. Гуреев, М. Д. Загряцков, I. А. Золотько, М. В. Карасева, Ю. М. Козлов, О. М. Козирш, О. I. Кочетков, М. П. Кучерявенко, Г. Л. Мар'яхш, О. П. Орлюк, П. С. Пацурювський, Н. Ю. Пришва, В. I. Теремецький та шшь
Мета статт - визначити особливосп адмшстративно-правового статусу суб'екпв податкових правовщносин через розгляд поняття суб'екта правовщносин та аналiз сутностi зазначених вщносин.
Виклад основного матерiалу. Будь-яка система (зокрема й податкова) е складним утворенням, що складаеться з певноï сукупност елеменив, якi взаемодiють один з одним.
Безперечно, основним елементом тако1 структури е система cy6'eKTÎB, на яких покладаються певш права та обов'язки тд час реалiзацiï податкових правовiдносин. У загальнофшософському розyмiннi поняття "суб'екта" розкриваеться так:
- носш сyбстанцiальних властивостей i характеристик, що визначають якюш особливостi об'екта;
- надiлена волею та свщомютю людина, яка активно дiе та пiзнае;
- носш предметно-практичноï дiяльностi та пiзнання - джерело активносп, спрямованоï на об'ект;
- шдивщ як носiй яких-небудь властивостей [1, с. 688; 2, с. 456].
У сферi права тд суб'ектом визнаеться кожен, хто здатен мати права, незалежно вщ того, користуеться вш ними в дшсносп чи нi [3, с. 127].
На думку О. Ф. Скакун, поняття "суб'екти права" е тотожним поняттю "суб'екти правовiдносин", тд якими слiд розyмiти iндивiдyальнi чи колективш особи, якi використовують свою правосуб'ектшсть у конкретних правовiдносинах, виступаючи реалiзаторами суб'ективних юридичних прав i обов'язюв, повноважень i юридичноï вщповщальносл [4, с. 355]. Водночас, ми частково погоджуемося iз зазначеною думкою i пщтримуемо М. I. Матузова, який визначив певш вiдмiнностi мiж категорiями "суб'екти права" та "суб'екти правовщносин", зокрема: конкретний громадянин як постшний суб'ект права не може бути одночасно учасником у^х правовщносин; новонароджеш, малолггш дiти, душевно хворi особи, будучи суб'ектами права, не е суб'ектами бшьшосл правовiдносин; правовщносини - не едина форма реалiзацiï права [5, с. 482].
Отже, у правознавсга, як i у фшософи, суб'ект - це джерело активносп та носш певних ознак i властивостей, що визначаються нормами права.
Щодо правовщносин зазначених суб'екпв, то дос не iснyе едино1' думки з приводу визначення 1'х поняття та змюту, розyмiння елементiв 1'хньо1' структури тощо. Крiм того, в конструюванш загальних понять у теорп правовiдносин досi немае чiтких уявлень про те, яю властивостi е загальними для вшх правових зв'язюв, а якi притаманнi лише тому чи шшому типу або виду правовщносин [6, с. 101]. Одним iз таких видiв е податковi правовiдносини, якi внаслiдок прийняття Податкового кодексу Украши отримали новий стимул для розвитку. Цей кодифшований акт встановив правовий режим суб'екпв податкових правовщносин, що вплинуло на 1'хню структуру, зокрема змшився змiст 1'хшх прав та обов'язкiв.
Податковi правовщносини виникають на пiдставi норм податкового права та являють собою iндивiдyалiзований зв'язок мiж сторонами, який характеризуеться кореспондуючими юридичними обов'язками i суб'ективними правами, що реалiзyються для задоволення потреб та штерешв держави, суспшьства й особистосп в податковiй сферг
Податковим правовiдносинам властивi загальнi характерш риси, притаманнi й будь-яким шшим правовим вiдносинам. О. В. Щербанюк визначае податковi правовiдносини як рiзновид фiнансових правовiдносин [7, с. 147, 148]. На думку В. О. Яговкшо1', серед загальних ознак податкових правовщносин можна видшити таю: що виникають у сферi фшансово1' дiяльностi держави; е пyблiчними; мають владно-майновий характер; вщображають об'ективно iснyючi економiчнi вiдносини, зумовлюючи еднiсть економiчного змюту i правово1' форми податкових вщносин. До специфiчних ознак податкових правовщносин дослщниця зараховуе такi: вони виникають в особливш сферi фiнансовоï дiяльностi держави; iснyють тiльки в правовш формi, на вiдмiнy вiд шших фiнансових правовiдносин; податковi правовiдносини пов'язаш з виконанням обов'язкiв щодо сплати податюв i зборiв, з реалiзацiею прав i обов'язкiв податкових оргашв держави; 1'м властивий органiзацiйний характер; для податкових правовщносин характерним е специфiчний суб'ектний склад, який полягае в тому, що держава може вступати в щ вщносини безпосередньо або опосередковано через уповноважеш нею податковi та iншi органи та оргашзаци (наприклад, через банки, як збирачiв податкiв, податкового агента або оргашзаци, якi
сприяють здшсненню податкового контролю); об'ектом податкових правовщносин е податок чи 36ip; змiст правовiдносин включае в себе права i обов'язки учасникiв податкових правовщносин [8, с. 11]. Бшьш загальною з цього приводу вбачаеться думка М. П. Кучерявенка, який виокремлюе склад податкових правовiдносин через обов'язкову наявнють трьох елемента: 1) об'екта податкових правовщносин; 2) суб'екта податкових правовщносин; 3) змюту податкових правовщносин [9, с. 265].
На нашу думку, податковi правовщносини мають визначатися через таю категори: об'ект правовщносин, суб'ект правовщносин, права й обов'язки суб'екпв правовщносин, пщстави виникнення правовщносин.
Отже, для податкових правовщносин характерш таю особливосп: вони виникають у процесi дiяльностi держави щодо встановлення i стягнення податюв та iнших обов'язкових платежiв; мають цшьову системнiсть, тобто система податкових правовщносин пщпорядкована певнiй метi -встановленню i стягненню податкiв; таю вщносини формально визначенi, тобто податковi правовiдносини регулюють чiтко визначенi зв'язки, що складаються мiж певними суб'ектами; забезпечеш державним примусом: у разi порушення податкового законодавства виникае вщповщна реакцiя державного охоронного механiзму.
Як ми бачимо, суб'ект податкових правовщносин е 1х основною складовою. В. Б. Марченко та М. Ф. Легкова визначають суб'екта податкових правовщносин як реального учасника податкових правовщносин. Пщставою виникнення, змши та припинення податкових правовщносин е юридичш факти [10, с. 43]. З щею думкою науковщв можна погодитися лише частково, осюльки юридичш факти е причиною виникнення, змши, припинення податкових правовщносин i вони, на нашу думку, е окремою юридичною категорiею.
За твердженням П. Т. Геги та Л. М. Долi суб'ектами податкових правовщносин вважають будь-яку особу, поведшка яко1 регулюеться нормами податкового права i яка може виступати учасником податкових правовщносин, ношем суб'ективних прав i обов'язюв [11, с. 14]. Податкове право, регулюючи вщносини у податковш сфер^ визначае коло учасниюв цих вщносин, надаючи 1м права та надшяючи обов'язками.
Для всебiчного аналiзу особливостей адмшстративно-правового статусу суб'екпв податкових правовщносин розглянемо податкове законодавство деяких пострадянських краш та Украши.
Згщно з Податковим кодексом Росшсько1 Федерацп [12] учасниками податкових правовщносин е оргашзацп i фiзичнi особи, якi е платниками податюв або платниками зборiв; органiзацiï i фiзичнi особи, що визнаються кодексом податковими агентами; податковi органи (федеральний орган виконавчоï влади, уповноважений по контролю i нагляду в сферi податюв i зборiв, i його територiальнi органи); митнi органи (федеральний орган виконавчоï влади, уповноважений в галузi митноï справи, пiдлеглi йому митш органи Росiйськоï Федерацiï).
Аналiзуючи Податковий кодекс Республiки Казахстан [13], можна встановити, що в загальних положеннях кодексу не надано чггкого перелшу суб'ектiв податкових правовiдносин. У другш главi Податкового кодексу Республши Казахстан наведено перелiк прав та обов'язюв платниюв податку та податкових агента, у третш главi цього кодексу визначеш суб'ективнi права та обов'язки податкових та митних оргашв. До суб'екпв податкових правовщносин казахське законодавство вщносить: платниюв податюв, податкових агента, державш органи в галузi оподаткування, митш органи.
За Податковим кодексом Республши Молдова [14] учасниками податкових вщносин у Молдовi е платники податюв (платник податюв, суб'ект оподаткування - особа, яка згщно з податковим законодавством зобов'язана обчислювати i/або сплачувати до бюджету будь-який податок (мито), збiр, вщповщш пеню та штраф; особа, яка згщно з податковим законодавством зобов'язана утримувати або стягувати з шшо!" особи та сплачувати до бюджету зазначеш платеж^,
податковi органи та iншi учасники податкових вщносин. Податковий кодекс Молдови встановлюе юридичш права та обов'язки для учасниюв податкових правовiдносин. Слiд зазначити, що в Податковому кодекс Молдови не визначено систему суб'екпв та об'екпв податкових правовiдносин, що негативно може позначитися на встановленш правового статусу суб'екпв та визначенш об'екпв податкових вщносин.
У Податковому кодекс Украши [15] визначенi суб'екти податкових вщносин та врегульоваш 1'х права та обов'язки. Згщно з Кодексом суб'ектами податкових правовщносин е платники податюв i держава, в особi оргашв законодавчоï влади та спецiалiзованих органiв виконавчоï влади у сферi податкiв. Держава е особливим суб'ектом податкових правовщносин i, як носш суверенитету i учасник податкових правовщносин, посщае у правовiдносинах особливе мюце. Державний сyверенiтет полягае, зокрема, у т1м, що держава встановлюе податки i надiляе мiсцевi органи правом встановлювати податки. У зв'язку з щею дiяльнiстю держава е безпосередшм учасником податкових правовiдносин.
Наступним суб'ектом податкових правовщносин е платник податюв. Традицшно платниками податкiв виступають фiзичнi та юридичнi особи, перелiк яких визначено цившьним законодавством. Разом з тим, е категори платникiв податюв, що передбаченi винятково податковим законодавством. До них належать консолщована група платниюв податкiв, юридичнi та фiзичнi особи, якi дiють у складi групи, що не мае статусу юридично! особи.
Платники податкiв е зобов'язаними суб'ектами. На правовий статус платниюв податюв впливае метод фшансово-правового регулювання. Державне yправлiння в сферi формування доходноï частини бюджету об'ективно зумовлено необхщшстю пiдпорядкyвання сyб'ектiв, за рахунок кошив яких i формуеться ця частина бюджету. Саме тому правове регулювання вщносин у сферi податковоï дiяльностi держави спрямовано на однобiчнi владнi розпорядження державних оргашв щодо безумовно зобов'язаних суб'екпв. У зв'язку з цим у правовому статут платниюв податюв прiоритетним е комплекс податкових обов'язюв щодо податкових прав, яю е похiдними вщ обов'язкiв. Платники податкiв - це суб'екти, яю сплачують податки за рахунок свохх коштiв. Хто безпосередньо сплачуе податок - другорядне питання: це може бути особисто платник податюв, його представник або податковий агент.
Отже, у рамках податкових вщносин визначеш вище суб'екти можуть виконувати рiзнi функци i бути платниками податюв, податковими агента, податковими представниками i податковими посередниками, тому чинне законодавство дозволяе видшити чотири групи суб'екпв податкового права:
1) державш органи, яю встановлюють та регулюють мехашзм оподаткування;
2) платники податюв - фiзичнi особи, оргашзаци (зокрема фши i представництва юридичних ошб), iншi категори платниюв, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки;
3) особи, що сприяють сплат податюв, - зобов'язаш особи, вiд дш яких залежить належне виконання обов'язюв та реалiзацiï прав уповноважених оргашв, а також особи, що володдать шформащею про платника, необхiдноï для числення податюв (нотарiyси, кредитнi установи, податковi агенти тощо);
4) податковi представники - особи, що виступають в податкових правовщносинах вiд iменi платника податку.
Ми погоджуемося з думкою В. I. Теремецького, який пропонуе подшяти суб'екпв податкових правовщносин залежно вщ приналежносп до пyблiчноï сфери:
1. Пyблiчнi суб'екти податкових правовiдносин - це органи державного управлшня в галyзi податкових правовiдносин.
2. Приватш суб'екти податкових правовiдносин, якi подшяються на: а) прямi приватнi суб'екти - це платники податюв. Тобто суб'екти, яю повиннi виконати пyблiчний обов'язок; б) непрямi приватнi суб'екти - це професшш учасники на ринку податково-правових послуг
(представники платниюв податюв, що ддать на платнш основу за винятком представництва за трудовими вщносинами та податкових агента) [16, с. 185].
Висновки. Отже, можна зробити висновок, що суб'екти податкового права володдать правосуб'ектшстю - передбачена нормами податкового права здатнють бути учасниками правовщносин, пов'язаних зi встановленням, змшою, скасуванням податкових платежiв, i мати суб'ективш права та обов'язки. Для можливост учасп в податкових вiдносинах суб'екти податкового права надшеш правоздатнiстю i дiездатнiстю, якi в сукупностi фактично являють собою податкову правосуб'ектнють.
Особливiстю податкових правовщносин е те, що в 1'хнш структурi обов'язково наявний публiчний суб'ект, який реалiзуе державну политику у сферi справляння податкiв i зборiв.
Аналiз Податкового кодексу Украши дае можливють стверджувати, що змют податкових правовiдносин формують суб'ективнi права та обов'язки, яю виникають у сферi встановлення податкiв i зборiв у державi, порядок 1'х стягнення. Водночас, треба констатувати, що одним iз недолтв Кодексу е вщсутшсть окремо1' норми, яка мiстить чгткий перелiк суб'ектiв податкових правовiдносин. Юридичним змiстом податкових правовiдносин е права та обов'язки його учасниюв.
СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ
1. Новейший философский словарь / сост. А. А. Грицанов. - Мн. : Изд. В. М. Скакун, 1998. -896 с. 2. Философский словарь / под ред. И. Т. Фролова. 7-е изд. М.: "Республика", 2001. - 720 с. 3. Трубецкой Е. Н. Энциклопедия права. - СПб.: Юрид. ин-т, 1998. - 183 с. 4. Скакун О. Ф. Теор1я держави i права: тдручник / пер. з рос. - Харюв: Консум, 2001. - 656 с. 5. Теория государства и права. Курс лекций / под ред. Н. И. Матузова и А. В. Малько. - Москва: Юристъ, 1997. - 672 с. 6. Алексеев С. С. Общая теория права / С. С. Алексеев. - Т. 2. - М. : Юридическая лтература, 1982. - 359 с. 7. Щербанюк О. В. Громадянин як суб'ект податкових правовiдносин / О. В. Щербанюк. - Чертвщ: Рута, 2000. - 280 с. 8. Яговкина В. А. Налоговое правоотношение : теоретико-правовой аспект: автореф. дис. канд. юрид. наук : 12.00.14 "Административное право, финансовое право, информационное право" / Яговкина Вита Александровна. - М., 2003. - 21 с. 9. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права. В 6 т. Т. II : Введение в теорию налогового права / Н. П. Кучерявенко. - Х. : Легас, 2004. - 600 с. 10. Марченко В. Б. Податкове право: навч.-метод, поаб. для самост. вивч. дисц. /В. Б. Марченко, М. Ф. Легкова. - К.: КНЕУ, 2004. - 225 с. 11. Гега П. Т. / Основи податкового права: навч. поаб. / П. Т. Гега, Л. М. Доля. - 3-те вид., випр. i доп. - К.: Знання, 2003. - 302 с. 12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nalkodeks.ru. 13. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) : Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 99-IV ЗРК [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.salyk.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx. 14. Налоговый Кодекс Республики Молдова от 24.04.1997 г. № 1163-XIII [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.fisc.md/ru/lege/fiscrm.
15. Податковий кодекс Украгни вiд 2 грудня 2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс].- Режим доступу: http://zakon1. rada.gov. ua/laws/show/2755-17/page?text=%F1 %EF%F0%EE%F9%E5%ED%E0.
16. Теремецький В. I. Загальна характеристика елементiв структури податкових правовiдносин / В. I. Теремецький. - "Вiсник Вищог ради юстицИ'" -№ 1(9) - 2012. - 187 с.
REFERENCES
1. A. A. Hrytsanov Noveyshyy fylosofskyy slovar' [The newest philosophical dictionary]. Minsk, 1998., 896 р. 2. Y. T. Frolova Fylosofskyy slovar' [Philosophical dictionary], 2001, 720 р. 3. Trubetskoy E. N. Эntsyklopedyya prava [Encyclopedia of law], 1998, 183 р. 4. Skakun O. F. Teoriya
derzhavy i prava [Theory of state and law], Kharkov, Konsum Publ., 2001, 656 p. 5. N. Y. Matuzova y A. V. Mal'ko Teoryya hosudarstva y prava. Kurs lektsyy [Theory of state and law. A course of lectures], Moscow, Lawyer Publ., 1997, 672 р. 6. Alekseev S. S. Obshchaya teoryya prava [General theory of law], Moscow, Legal literature, 1982, 359 р. 7. Shcherbanyuk O. V. Hromadyanyn yak sub"yektpodatkovykh pravovidnosyn [The citizen as a subject of tax legal relations]. Chernivtsi, Ruta Publ., 2000, 280 р. 8. Yahovkyna V.A. Nalohovoe pravootnoshenye : Teoretyko-pravovoy aspekt. Kand. Diss. [Tax relations : Theoretical and legal aspect. Kand. Diss.], Moscow, 2003, 21 р. 9. Kucheryavenko N.P. Kurs nalohovoho prava. V 61. T. II: Vvedenye v teoryyu nalohovoho prava [The course tax law. In 6 t. T. II : introduction to the theory of tax law]. Harkiv, Legas Publ., 2004, 600 р. 10. Marchenko V. B. Podatkove pravo : navch.-metod, posib. dlya samost. vyvch. dysts. [Tax law : textbook.-a method, posob. for learning. vivc. discitis.]. Kyiv, KNEU Publ., 2004, 225 р. 11. Heha P. T. Osnovy podatkovohoprava : navch. posib. [The basics of tax law : textbook. manual]. Kiev, Knowledge Publ., 2003, 302 р. 12. Nalohovuy kodeks Rossyyskoy Federatsyy. Chast'pervaya [The tax code of the Russian Federation. Part one]. Availadle at: http://www.nalkodeks.ru. 13. O nalohakh y druhykh obyazatel'nukh platezhakh v byudzhet (Nalohovuy kodeks) : Kodeks Respublyky Kazakhstan ot 10 dekabrya 2008 h. No99-IV ZRK [On taxes and other obligatory payments to the budget (Tax code) : the Code of the Republic of Kazakhstan dated 10 December 2008 No. 99-IV ZRK]. Availadle at: http://www.salyk.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx.
14. Nalohovuy Kodeks Respublyky Moldova ot 24.04.1997 h. No 1163-XIII [Tax code of the Republic of Moldova, dated 24.04.1997, No. 1163-XIII]. Availadle at: http://www.fisc.md/ru/lege/fiscrm.
15. Podatkovyy kodeks Ukrayiny vid 2 hrudnya 2010 r. № 2755-VIXIII [Podatkovy code of Ukraine od 2 grudnia 2010 № 2755-VI]. Availadle at: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/page?text=%F1%EF%F0%EE%F9%E5%ED%E0. 16. Teremets'kyy V. I. Zahal'na kharakterystyka elementiv struktury podatkovykh pravovidnosyn [General characteristics of the structure elements of tax relations]. "The Bulletin of the Supreme Council of justice" No. 1(9), 2012, 187 р.
Дата надходження: 03.01.2017р.
