CC BY
18Детерминанты качества аудита эффективности кредитных организаций
Аль-Саади Моханад Рахим Салим
аспирант базовой кафедры финансового контроля, анализа и аудита Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова, [email protected]
Ведение хозяйственной деятельности в различных сферах жизни человека и общества, нуждается в своевременном контроле. Формы такого контроля могут быть совершенно разными, и зависят непосредственно от целей и задач. Кредитные организации, как один из наиболее важных элементов финансовой системы, играют важную роль в развитии и поддержании уровня рыночной экономики. Своевременный анализ состояния кредитной организации является залогом устойчивости всей финансовой и экономической системы государства. При проведении аудита кредитных организаций, важной составляющей и решающим фактором является качество аудиторской проверки, а также причины и условия эффективности её проведения. Аудит, термин, который является не только юридическим, но и экономическим. С позиции юридической терминологии, аудит, можно описать как некий процесс реализации определенных правоотношений, который установлены в рамках законодательного акта.
С позиции экономического рассмотрения данного определения, аудит имеет широкое толкование.
Ключевые слова: качество аудита кредитных организаций, эффективность аудита кредитных организаций, аудит кредитных организаций, детерминанты эффективности аудиторской проверки
В рамках экономической науки, под аудитом, понимается процесс изучения финансово-хозяйственной отчетности организации. Аудит имеет конкретные цели и задачами, которые формируются с учетом индивидуальных особенностей проверки.
С позиции правовой регламентации, аудит, в качестве правового термина, получил свое закрепление в части 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) «Об аудиторской деятельности» [1]. По смыслу данного положения, под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях определения мнения о достоверности такой отчетности. То сеть основной целью аудита, является определения правдивости хозяйственных бумаг организации.
Аудит, подразумевает под собой проведение определенной проверки, процедуры проведения сверки и анализа отчетности организации.
Под аудиторской проверкой, понимается процедура независимой проверки и оценки отчетности, данных проводимого учета, а также непосредственной деятельности организации.
На практике, зачастую основным объектом аудиторской проверки, является бухгалтерская отчетность, которая в наиболее поной мере содержит информацию, касающуюся состояния хозяйственных условий организации.
Помимо этого, на сегодняшний день, существует множество различных вариантов аудиторской проверки, которая осуществляет не только в целях изучения бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка, может проводиться, в качестве аудита операционного управлении, аудита технического оборудования и устройств, аудит экологической обстановки организации и иные виды аудита, которые имеют четкое целевое назначение.
Некоторые виды аудита, имеют определенные сходства с процессом сертификации, которая в свою очередь является определенным продуктом государственного регулирования, так как аудит, по своей сути, всегда носит не государственный и не зависимый характер.
Кредитные организации являются составной частью банковской системы, которая в свою очередь входит в финансовую систему государства.
Банковская система, является основой рыночной экономики. Благодаря эффективной организации и функционированию частный, а также государственный сектор экономики может функционировать наиболее качественно.
Под финансово-кредитными организациями следует понимать юридическое лицо, деятельность которого осуществляется в целях получения прибыли от реализации посреднических операций на финансовом рынке.
Любая финансово-кредитная организация осуществляет свою деятельность на основании лицензии выданной ЦБ РФ.
X X
о
го А с.
X
го т
о
м о м о
о см о см
о ш т
X
<
т О X X
Финансово-кредитные организации, делятся на:
- кредитные организации;
- банк;
- банк с универсальной лицензией;
- банк с базовой лицензией;
- небанковская кредитная организация (кредитные организации, способные осуществлять исключительно определенные в рамках конкретного нормативно-правового акта, и им же установленные операции);
- иностранные банки [4, с. 167].
Банк, в качестве кредитной организации, может осуществлять следующие операции:
- привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц;
- размещать средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
- открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц.
Небанковские кредитные организации, в отличие от банков, не могут осуществлять привлечение денежных средств и их размещение от своего имени и за свой счет.
Аудиторская проверка кредитных организаций имеет определенное сходство, с такими видами деятельности, как контрольные (надзорные) мероприятия, ревизионная и инспекционная деятельность.
Наиболее типичными причинами проведения аудиторской проверки кредитных организаций, являются:
- заинтересованность управленческих органов организации в изучении существующей хозяйственной деятельности, а также отчеты в такой деятельности за определенный период времени. Для принятия стратегических решений и развития организации, следует знать всю подноготную своей организации, чтобы иметь возможность проанализировать возможные последствия и результаты осуществляемых действий;
- заинтересованность третьих лиц, которые в дальнейшем планируют связать свою деятельность с конкретной организации, в качестве собственника, акционера или инвестора. Для того, чтобы лицо имело возможность определить реальное состояние в деятельности организации, перед тем как приобрести долю, либо вложить в организацию, оно должно иметь наиболее полный объем информации о предприятии;
- заинтересованность государства, с позиции изучения достоверности отчетности организации, в силу того, что основным потребителем информации является государство. Так, очень часто аудиторскую проверку осуществляют при заключении государственных и муниципальных контрактов. Государственные, муниципальные органы, будучи заказчиком и получателем определенных товаров и услуг, должны иметь представление о своем контрагенте, которое они могут получить только по результатам аудиторской проверки [3].
Устойчивость кредитных организаций, а также всей финансово-кредитной сферы, характеризуется двумя факторами: внешним (экзогенным) и внутренним (эндро-генным) факторами.
Под внешними факторами следует понимать те обстоятельства, которые формируют объективную составляющую деятельности кредитной организации и не зависят от конкретных управленческих решений в процессе функционирования кредитной организации, например развитие экономики, состояние финансового рынка, репутация и надежность контрагентов и иные факторы.
Под внутренними факторами следует понимать политику и стратегию кредитной организации, в соответствии с которой, кредитная организация осуществляет свою финансово-кредитную деятельность. Помимо перечисленных условий, внутренними факторами являются структура организации, профессионализм и компетенция сотрудников, наличие в обороте денежных средств, их распределение и т.п.
Результаты аудиторской проверки позволяют оценить уровень устойчивости кредитной организации и выработать стратегические и тактические подходы к её улучшению.
Эффективность аудиторской проверки - это совокупность различных характеристик и признаков, которые сформулированы в рамках конкретных задач аудита, с учетом достигнутых результатов, в рамках установленных целей и задач [6].
Причины и условия оценки эффективности аудиторской проверки кредитных организаций, по мнению разных специалистов, не имеют обобщенного, выработанного в теории подхода.
По мнению Н.Ю. Исаевой [5], в процессе проведения оценки эффективности аудита кредитных организаций, наиболее целесообразно и уместно использовать стандартные методы, которые применяются в рамках экономического анализа.
Показатели эффективности кредитной организации, во многом влияют и на показатели эффективности проводимой аудиторской проверки. Если сформулировать эту зависимость, то эффективность аудиторской проверки кредитной организации зависит от финансового результата и последующей выручки по договору об оказании аудиторских услуг.
Для достижения целей аудиторской проверки кредитной организации, необходим грамотный подход к самой процедуре аудиторской проверки, которая должна позволить обеспечить наиболее качественный результат по окончанию её проведения.
В зависимости от конкретного вида аудиторской проверки, цели её проведения могут быть различными, однако при обобщенном подходе, основной целью аудиторской проверки кредитной организации следует считать определение её финансового состояния в рамках внутренних и внешних критериев её устойчивости.
Фактор, оказывающий влияние на эффективность аудита кредитной организации, от которого зависят оптимальное планирование сроков и объема проверки, знание и правильное применение стандартов аудита, обеспечение получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с наименьшими затратами, определен нами как человеческий фактор.
Следующим фактором, влияющим на эффективность аудиторской проверки кредитной организации, является организационно-управленческий фактор, связанный с планированием рабочей нагрузки на персонал, своевременным обеспечением укомплектованности штата работников, наличием технических, программных и информационных ресурсов и т.п.
Организационно-управленческий фактор, по мнению М.А. Азарской, включает:
- методологическую поддержку (внутренние стандарты, методики, шаблоны);
- кадровую политику (обеспеченность профессиональными кадрами);
- согласование договорных условий о стоимости, объеме и сроках аудиторской проверки;
- взаимоотношения с представителями бухгалтерской службы клиента [2, с. 280].
Кооперация (взаимодействие) также может быть признана фактором, позволяющим повысить эффективность аудита за счет исключения дублирования в работе аудиторов, так как специализация эффективна, пока не возникает дублирования функций.
Факторами повышения эффективности аудиторской проверки следует признать анализ и выявление внутрихозяйственных резервов, которые таятся в первую очередь в ликвидации потерь и непроизводительных затрат ресурсов.
Таким образом, содержание и наличие перечисленных факторов во многом влияют на причины и условия качества аудита эффективности кредитных организаций. Важным также является соблюдение необходимых условий качественного проведения аудиторской проверки кредитных организаций. Учитывая тот факт, что кредитные организации могут быть достаточно большими, а также иметь филиалы и представительства, общий анализ деятельности кредитной организации следует производить дифференцированно, тем самым выявляя конкретные проблемы на местах.
Ни для кого не секрет, что упущение времени устранения проблем существующих в кредитной организации, ведет к их банкротству и последующей ликвидации, что несет огромный урон для всей финансовой системы государства, а также для непосредственных потребителей кредитно-финансовых услуг. Своевременная, качественная аудиторская проверка позволяет избежать наиболее негативных последствий для кредитной организации.
Литература
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019, с изм. от 01.04.2020) «Об аудиторской деятельности» // Парламентская газета, № 1, 1622.01.2009.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.
3. Базербаши М. Внутренний аудит и контроль в банках: проблемы и перспективы развития // Московский экономический журнал. 2019. № 6.[Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-i-kontrol-v-bankah-problemy-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 03.10.2020).
4. Братко, А.Г. Банковское право России. М.: Юрайт, 2015. 490 с.
5. Исаева Н.Ю. Оценка эффективности аудиторских проверок // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10 (304) [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-auditorskih-proverok (дата обращения: 03.10.2020).
6 Юнусова Д.А. Аудит в банковской сфере: проблемы и перспективы развития // УЭПС. 2020. № 1 [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-v-bankovskoy-sfere-problemy-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 03.10.2020).
Determinants of the quality of the performance audit of credit institutions
Al-Saadi Mohanad Raeem Salim
Plekhanov Russian University of Economics
Conducting economic activities in various spheres of human life and society needs timely control. The forms of such control can be completely different, and depend directly on the goals and objectives.
Credit institutions, as one of the most important elements of the financial system, play an important role in the development and maintenance of the market economy. Timely analysis of the state of the credit institution is the key to the stability of the entire financial and economic system of the state. When conducting an audit of credit institutions, an important component and a decisive factor is the quality of the audit, as well as the reasons and conditions for its effectiveness. Audit, a term that is not only legal but also economic. From the standpoint of legal terminology, audit can be described as a process of implementation of certain legal relations, which are established within the framework of a legislative act.
From the standpoint of an economic consideration of this definition, audit has a broad interpretation.
Keywords: the quality of the audit of credit institutions, the effectiveness of the audit of credit institutions, the audit of credit institutions, determinants of the effectiveness of the audit
References
1. Federal Law of December 30, 2008 N 307-FZ (as amended on
November 26, 2019, as amended on April 1, 2020) "On Auditing" // Parliamentary Gazette, No. 1, January 16-22, 2009.
2. Arens A., Lobbek J. Audit / per. from English; ch. ed. series of
prof. Ya.V. Sokolov. Moscow: Finance and Statistics, 2001.560 p.
3. Bazerbashi M. Internal audit and control in banks: problems and
development prospects // Moscow economic journal. 2019. No. 6 [Electronic resource] Access mode: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-i-kontrol-v-bankah-problemy-i-perspektivy-razvitiya (date of access: 03.10.2020) ...
4. Bratko, A.G. Banking law of Russia. M .: Yurayt, 2015.490 p.
5. Isaeva N.Yu. Assessment of the effectiveness of audits // International accounting. 2014. No. 10 (304) [Electronic resource] Access mode: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-auditorskih-proverok (date of access: 03.10.2020).
6 Yunusova D.A. Audit in the banking sector: problems and development prospects // UEPS. 2020. No. 1 [Electronic resource] Access mode: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-v-bankovskoy-sfere-problemy-i-perspektivy-razvitiya (date of access: 03.10.2020).
X X О го А С.
X
го m
о
м о м о
