CC BY
5
УДК 33
Чурсинова А.Д. студент 2 курса направление «Экономика» Оренбургский филиал «РЭУ им. Г.В. Плеханова» Россия, г. Оренбург
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ПОНЯТИЕ, УЧЕТ И ПОРЯДОК
СПИСАНИЯ
Аннотация. В статье рассмотрено понятие дебиторской задолженности с трех позиций. Выделены критерии признания дебиторской задолженности просроченной и безнадежной. Представлены способы реструктуризации.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, сомнительная, просроченная, учет, срок, реструктуризация
Chursinova A.D.
Student
2 course, direction "Economics" Orenburg branch of the "RGU im G.V. Plekhanov "
Russia, Orenburg
DEBTOR DEBT: CONCEPT, ACCOUNTING AND ORDER OF THE
LIST
Annotation. The article considers the concept of receivables from three positions. Criteria for recognizing receivables as overdue and uncollectible are singled out. The ways of restructuring are presented.
Keywords: accounts receivable, doubtful, overdue, accounting, term, restructuring
В современных условиях крупные компании реализуют свою продукцию в кредит, что формирует в их балансе дебиторскую задолженность. Увеличению дебиторской задолженности способствует стремление менеджера повысить уровень продаж. Однако, с другой стороны, любая компания заинтересована в сохранении эффективного уровня ликвидности и платежеспособности. Следовательно, каждое предприятие должно проводить эффективную работу с дебиторской задолженностью [6]. Очень важно обеспечить в бухгалтерском учете правильный аналитический учет дебиторов с дифференциацией задолженности по причинам и срокам ее образования.
В настоящее время использование определения дебиторской задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и экономическую.
Дебиторская задолженность, с позиции Гражданского Кодекса, - это
имущественные права, которые представляют собой один из объектов гражданских прав [5]. Согласно юридическому словарю, под ней понимается сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, уч реждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними. В данном случае внимание заостряется на правоотношениях, которые возникают между сторонами договора или деликта.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления.
С экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала. Например, согласно финансовому словарю, дебиторская задолженность - это статья, которая может присутствовать в отчетности фирмы разделе текущих активов, суммирующая все векселя (bills of exchange), которые находятся у фирмы и подлежат оплате в установленный срок.
В результате исследования существующих подходов можно сформулировать наиболее полное определение: под дебиторской задолженностью понимается элемент оборотных средств, право требования по обязательствам, которое возникает на основании договора, закона или деликта по отношению как к физическим, так и юридическим лицам, а также государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются особой формой кредитования.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Существует неоднозначное мнение о том, какую роль играет рост дебиторской задолженности предприятия.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Также увеличение дебиторской задолженности может свидетельствовать об увеличении количества покупателей.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.
Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. По образному выражению Д. Стоуна и К. Хитчинга, это напоминает движение автомобиля: «Нажмешь на акселератор и подача горючего увеличится, а значит, двигатель начнет быстрее работать». То же происходит с дебиторами. Чем сильнее на них "надавишь", тем быстрее поступят деньги в оборот предприятия. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д. [6].
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
Стоит отметить, что в договоре не всегда оговариваются сроки оплаты. В данном случае необходимо ориентироваться на норму гражданского права. Если не предусмотрен срок исполнения обязательства, а также нет указаний на условия, которые позволят определить срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (статья 314 ГК РФ).
Если срок исполнения в договоре определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок, начиная со дня предъявления требования. Задолженность становится сомнительной, начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации [8].
На практике нередко бывают случаи, когда между контрагентами по разовой сделке не составляется договор, т.е. имеет место устная договоренность. Гражданский Кодекс Российской Федерации разрешает заключить договор в любой форме, которая предусмотрена для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Стоит отметить, что обязательным условием при отсутствии договора поставки в письменной форме должно быть наличие товарных накладных (товарно-транспортных накладных), что не может рассматриваться как основание для отказа в удовлетворении заявленных в арбитражном суде (суде общей юрисдикции) исковых требований о взыскании задолженности за поставленный покупателю товар.
Несмотря на то, что организация не может предоставить письменный договор, то сам факт отгрузки или перечисления предоплаты служит доказательством заключения договора.
Примером рассмотрения данного вопроса может быть дело № А34-5571/2015 Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2016г., в котором стороны не заключили письменный договор. Исходя из
обстоятельств дела, фактически сложились отношения по купле-продаже, которые регулируются нормами главы 30 ГК РФ. Покупатель обязан оплатить товар до или после передачи его продавцом (1 статья 486 ГК РФ). В случае неисполнения обязательств по оплате в срок, установленный договором, продавец вправе потребовать оплату за переданный товар (пункт 2 статьи 488 ГК РФ)
Согласно части 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
В данном деле в подтверждение суммы долга истцом представлены товарные накладные. Однако ответчиком не были представлены доказательства, которые подтверждают оплату задолженности (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации)».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).
В Гражданском Кодексе Российской Федерации определены сроки начала течения исковой давности, перерывы течения и восстановления срока исковой давности по решению суда. На практике бухгалтеры особое внимание уделяют дебиторской задолженности, чтобы своевременно списать ее [8].
Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списание с баланса в полной сумме, в том числе НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:
— истек срок исковой давности. Согласно нормам ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда долг должен был быть погашен перед организацией (ч.1 ст. 196 ГК РФ). Однако общий срок исковой давности не может превышать десяти лет со дня нарушения прав, то есть со дня когда должник должен был погасить долг (ч. 2 ст. 196 ГК РФ);
— должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
— судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода [2, 9].
В настоящее время часто возникают случаи, когда должники не
исполняют свои обязательства. Нарушение условий договоров влечет за собой меры гражданско-правовой ответственности. К ним относятся штрафы, нестойки, пени, а также проценты [4].
Для повышения платежеспособности предприятия и перевода просроченной дебиторской задолженности в быстроликвидные активы, применяется реструктуризация задолженности.
Основными способами реструктуризации, а также уменьшения дебиторской задолженности предприятия могут быть следующие: [1] (Рис. 2)
Реструктуризация имеет огромное значение, как для дебитора, так и для кредитора. Это связано с тем, что она исключает обращение в суд с исковым требованием. Предприятие получает шанс для восстановления своего финансового «здоровья» за счет средств заемщика. Реструктуризация также способствует дальнейшим взаимоотношениям между предприятием и должником, позволяет ему удержаться в товарном портфеле предприятия.
Способы реструктуризации дебиторской
задолженности
взаимозачет взаимных платежных требований до арбитражных процедур
передача должником быстроликвидных ценных бумаг для погашения задолженности по взаимному соглашению
передача должником части своего имущества кредитору
переоформление дебиторской задолженности в векселя
применение инструмента (процедуры) факторинга
подача имущественного иска на должника в арбитражный суд
использование договора цессии
взыскание дебиторской задолженности со скидкой
отсрочка обязательств по дебиторской задолженности при обеспечении ее залогом
Рисунок 2 - Способы реструктуризации дебиторской задолженности Стоит отметить, что реструктуризация наиболее необходима в условиях финансового кризиса, когда возникает угроза банкротства заемщика, а, следовательно, невозможностью погасить долговые обязательства в соответствии с условиями его предоставления.
Таким образом, необходимо заключить, что бухгалтер при
оформлении фактов хозяйственной жизни должен фиксировать сроки предстоящей оплаты с целью оперативного получения информации о том, сомнительна ли задолженность. Если такая имеется, то нужно срочно принять меры по ее взысканию, например, оформление векселей, обращение в судебные органы. Для анализа дебиторской задолженности помимо баланса используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Если договор поставки не заключен в письменной форме, то поставщик имеет все правовые обоснования для заявления иска о взыскании задолженности по такому договору. Это связано с тем, что устный договор поставки является заключенным и действительным. Несмотря на то, что закон и судебная практика разрешают заключать договор в устной форме, необходимо заключать договор в письменной форме, чтоб избежать возможных проблем в будущем.
Использованные источники:
1. Гукова А.В., Клопов В.Н. Реструктуризация задолженности как способ финансового оздоровления предприятия // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. 2006
2. Бортникова А. Списание кредиторской и дебиторской задолженности // Новая бухгалтерия» №01 2017
3. Кобелева С.В., Конова О.Ю. Дебиторская задолженность: возникновение, анализ и управление // Журнал «Территория науки», 2015.
4. Кобелева С.В., Конова О.Ю. Организационные структуры инновационного предпринимательства // Экономика. Инновации. Управление качеством,- 2014.-№1 (6).- С.24-27
5. Коровина Л. Н., Кобякова С. Н. К Вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности // Журнал «Социально-экономические явления и процессы», 2013.
6. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 4-е издание, переработанное и дополненное, Минск ООО «Новое знание» 2000.
7. Щурина С.В., Пруненко М.А. Управление дебиторской задолженностью компании: теория и практика // Интернет-журнал «Науковедение» Том 9, №1 (2017).
8. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51 -ФЗ.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации от 17.07. 1998
10.Пилипенко А.В. Элементы кредитно-денежных отношений при расчете бонусами//В сборнике: Актуальные проблемы экономической деятельности и образования в современных условиях сборник научных трудов Двенадцатой Международной научно-практической конференции, посвященной 110-летию РЭУ им. Г.В. Плеханова. Оренбургский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2017. С. 30-34
11.Лазарева О.С., Пилипенко А.В. Возможности использования бонусов в расчетах// Экономика и предпринимательство. 2017. № 6 (83). С. 799-802.
