CC BY
24
УДК 657
БЮДЖЕТНА ЗВ1ТН1СТЬ ЯК ЕЛЕМЕНТ УПРАВЛ1НСЬКОГО ОБЛ1КУ В КОНТЕКСТ1 СУБОРДИНАЦИИ СИСТЕМИ ДЗВО
®2018 СВ1РКО С. В., ТРОСТЕНЮК Т. М.
УДК 657
CBipKO С. В., Тростенюк Т. М. Бюджетна 3BiTHicTb як елемент управлшського облiку в контекcтi субординацшно'|' системи ДЗВО
Проанал'вовано особливост'! д'тльностi державних заклад'в вищоi осв/ти (ДЗВО) з метою визначення тд(рунтя управлшського облку в цмому та управл/нсько! звтностi зокрема. Пояснено доцмьнкть виокремлення у складi управл'тсьт звтностi вищевказаних суб'ект'в господарювання двох груп за видами користувачв (внутр'шн'ш та зовшшшм апаратом управлння), а саме: внутршньоi управл'тсьт звтностi та бюджет-ноi звтности Сформовано визначення управл'1нсьт звтностi державних закладв вищоi освти. Надано загальну характеристику бюджетноi звтностi ДЗВО. На тдстав'> анал'ву змЫовних пози^й останньо}здшснено висновки про необхiднiсть подальшого вдосконалення методичних положень бюджетноiзвтности Отриманий результат i розвиток теоретичних положень управл'!нсько'(звтностi державних заклад'в вищоi освти сприятиме розбудовi iiметодичних положень, реалiзацiя яких на практиц дозволить оптим'вувати зовшшне та внутр'шне управлшня державними закладами вищоi освти, а отже, сприятиме змцненню системи державних фшанав Украни. Кпючов'1 слова: державнзаклади вищоiосвти, управл'нський обл'ш, управлнська звтшсть, бюджетна звттсть. Табл.: 1. Б'бл.: 34.
CBipKO Свтлана Володимирiвна - доктор економiчних наук, професор, професор кафедри економiчноi безпеки, публiчного управлшня та адмш'ь стрування, Житомирський державний технологчний утверситет (вул. Чудтвська, 103, Житомир, 10005, Украна) E-mail: svs3@ukr.net
Тростенюк Тетяна Михайтвна - астрантка кафедри облку i аудиту, Житомирський державний технологiчний утверситет (вул. Чудн'вська, 103, Житомир, 10005, Украна) E-mail: trost_taniash@ukr.net
УДК 657
Свирко С. В., Тростенюк Т. М. Бюджетная отчетность как элемент управленческого учета в контексте субординационной системы ГУВО
Проанализированы особенности деятельности государственных учреждений высшего образования (ГУВО) с целью определения основы управленческого учета в целом и управленческой отчетности в частности. Объяснена целесообразность выделения в составе управленческой отчетности вышеуказанных субъектов хозяйствования двух групп по видам пользователей (внутренним и внешним аппаратом управления), а именно: внутренней управленческой отчетности и бюджетной отчетности. Сформировано определение управленческой отчетности государственных учреждений высшего образования. Представлена общая характеристика бюджетной отчетности ГУВО. На основании анализа содержательных позиций последней сделаны выводы о необходимости дальнейшего совершенствования методических положений бюджетной отчетности. Полученный результат и развитие теоретических положений управленческой отчетности государственных учреждений высшего образования будет способствовать развитию ее методических положений, реализация которых на практике позволит оптимизировать внешнее и внутреннее управление государственными вузами, что будет способствовать укреплению системы государственных финансов Украины. Ключевые слова: государственные высшие учебные заведения, управленческий учет, управленческая отчетность, бюджетная отчетность.
Табл.: 1. Библ.: 34.
Свирко Светлана Владимировна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономической безопасности, общественного управления и администрирования, Житомирский государственный технологический университет (ул. Чудновская, 103, Житомир, 10005, Украина) E-mail: svs3@ukr.net
Тростенюк Татьяна Михайловна - аспирантка кафедра учета и аудита, Житомирский государственный технологический университет (ул. Чудновская, 103, Житомир, 10005, Украина) E-mail: trost_taniash@ukr.net
UDC 657
Svirko S. V., Trosteniuk T. M. The Budget Reporting as an Element of the Managerial Accounting in the Context of the Subordinate System of the SOIHE
Features of activity of the State-owned institutions of higher education (SOIHE) are analyzed with the purpose of defining the basis of managerial accounting in general and of managerial reporting in particular. The expediency of allocation in the content of managerial reporting of the above-mentioned economic entities of two groups according to the types of users (internal and external management apparatus) is explained, namely the internal management reporting and the budget reporting. The definition of managerial reporting of the State-owned institutions of higher education is formulated. A general characterization of budget reporting of the SOIHE is presented. Based on the analysis of the content of the latter, conclusions are drawn about the need to further improve the methodological provisions of budget reporting. The obtained result together with elaborating of theoretical provisions of the managerial reporting of the State-owned institutions of higher education will contribute to the development of its methodical provisions, implementation of which in practice will optimize external and internal management of the State-owned institutions of higher education, which in turn will help to strengthen the system of public finances of Ukraine. Keywords: the State-owned higher educational institutions, managerial accounting, managerial reporting, budget reporting. Tbl.: 1. Bibl.: 34.
Svirko Svitlana V. - D. Sc. (Economics), Professor, Professor of the Department of Economic Security, Public Management and Administration, Zhyto-myr State Technological University (103 Chudnivska Str., Zhytomyr, 10005, Ukraine)
E-mail: svs3@ukr.net
Trosteniuk Tetiana M. - Postgraduate Student of the Department of Accounting and Audit, Zhytomyr State Technological University (103 Chudnivska Str., Zhytomyr, 10005, Ukraine) E-mail: trost_taniash@ukr.net
Формування завдання щодо розбудови науково обгрунтовано", а отже, дieвоi та ефективно! пiдсистеми управлiнського облiку в держав-них закладах вищо!' освiти (далi - ДВЗО) на теоретичному рiвнi вимагае опрацювання вiдповiдного базового шструментарш, кiнцевим елементом якого виступае управлшська звiтнiсть. У загальному розумшш управ-лiнська звiтнiсть - «це система облiково-аналiтичноi iнформацГi у виглядi взаемопов'язаних показникiв, що сформоваш на пiдставi узагальнення i систематизаци ц1льово!' фiнансовоi i нефiнансовоi шформаци про дь яльнiсть пiдприемства i його структурних пiдроздiлiв, призначена для внутршнк менеджерiв з метою пла-нування, контролю та прийняття ршень поточного i стратегiчного характеру, сформована у виглядi звiтiв у формi i в термiни, що в^дпов^дають запитам корис-тувачiв» [19]. Як бачимо, традицшна характеристика управлшсько1 звiтностi передбачае звуження кола користувачiв тако1 результативно: iнформацii до вну-трiшнiх менеджерiв через обов'язковiсть виконання важливого елементу складу характерних ознак управ-лiнського облiку, а саме: дотримання комерцiйноi та-емницi щодо останньоь Дослiдження умов дiяльностi бюджетно1 сфери в цiлому та ДЗВО зокрема св^дчить про певнi особливосп, якi впливають i на характеристику власне управлшського облiку та звиност в цко-му та на склад останньо1 зокрема.
Питання управлшського облку у рiзнi часи до-слiджували вiтчизнянi та зарубiжнi вченi: А. Апчер, М. О. Бахрушина, П. Брюер, Ф. Ф. Бутинець, М. А. Вах-рушина, С. Ф. Голов, Р. Гарршон, З. В. Гуцайлюк, Т. В. Да-видюк, В. М. Добровський, К. Друр1 Т. П. Карпова,
0. Д. Каверша, В. Е. Керiмов, М. I. Кужельний, Б. Шдзл, Л. В. Нападовська, С. А. Нколаева, Е. Норiн, В. Ф. Палш, Дж. Рис, Б. Райан, Т. Скоун, Я. В. Соколов, В. В. Сопко, В. I. Ткач, М. В. Ткач, Ч. Хорнгрен, М. Г. Чу-маченко, А. Д. Шеремет, А. Яругова [1; 2; 5; 6; 8; 10; 12; 13; 15-18; 21; 26; 27; 28-34], у працях яких сформовано стшкий базис i методичну надбудову шдсистеми управлшського облку суб'екпв прибуткових шдпри-емств та оргашзацш.
До^дженню питань облку в бюджетнш сферi Украши присвятили сво!' працi такi вичизняш вченi: П. Й. Атамас, Л. О. Гуцайлюк, Р. Т. Джога, О. О. Дорошенко, Т. В. Канева, I. О. Кондратюк, С. О. Левицька, Л. Г. Ловшська, С. В. Свiрко, Н. I. Сушко, А. I. Фарюн,
1. Д. Фарюн, О. О. Чечулша. Вони зробили значний внесок у формування системи бухгалтерского обль ку в державному секторь
Проблеми розбудови системи управлшського облку в ДЗВО безпосередньо була опрацьована в ди-сертащях Кондрашово1 Т. («Управлшський облк в ДВНЗ» (2007)), Харчук Ю. («Облiково-аналiтичне за-безпечення фшансово1 стiйкостi вищих навчальних закладiв державноi та комунальноi власностi» (2014)), Григорiв О. («Бюджетування в системi управлшського облку ДВНЗ: методика i оргашзацш» (2014)).
Однак попри вагомi науковi результати, отри-манi вказаними науковцями, залишаеться невирь шеними низка теоретичних, методолопчних, мето-дичних та оргашзацшних положень, що стримують практичне застосування механiзмiв управлiнського облiку в дiяльностi вiтчизняних ДЗВО.
Метою статп е обгрунтування та опрацювання характеристики бюджетно1 звiтностi ДЗВО як елементу управлшського облку бюджетноi вертикалi розпорядникiв бюджетних коштiв в УкраШ.
ДЗВО виступають одним з потужнших сегмен-тiв бюджетноi сфери Украши, налiчуючи на сьогод-нi близько 500 закладiв (цей показник е найвищим у Центральнiй бврош). Дiяльнiсть ДЗВО характери-зуеться такими особливостями (табл. 1).
Важливими в контекста опрацювання первинних теоретичних положень управлшського облку ДЗВО виступають позици щодо правовласно-сп та пiдпорядкованостi. Опрацювання наведених характеристик приводить до висновку про алопч-шсть вимоги закритосп iнформацii управлiнського облiку в межах субординацiйно-функцiональноi вер-тикалi пiдпорядкування ДЗВО, що, своею чергою, вимагае виокремлення серед управлiнськоi звiтностi ДЗВО двох 11 видiв за ознакою «користувачЬ, а саме: управлiнськоi звiтностi для потреб внутршнього апарату управлiння та управл^сь^ звiтностi для потреб зовшшнього апарату управлiння, що представлений вищестоящими розпорядниками бюджетних кошпв (зауважимо, що частково такий шдид був озвучений окремими авторами, що опрацьовували питання управл^сь^ звiтностi у виробничий сфер^ при цьому склад зовшшшх користувачiв не був кон-кретизований [4; 11]).
Перший сегмент мае бути представлений вну-трiшнiми звиними формами за центрами в^повь дальносп, другий - бюджетною звiтнiстю. На шдста-вi вищевказаних аргументiв лопчним буде уточнення вже iснуючих визначень управлшського облку в бюджетних установах з одночасною екстраполящею на обране суб'ектне спрямування досл^дження, зокрема [23; 33]: управлшська звишсть ДЗВО являе собою систему взаемопов'язаних i взаемозумовлених показ-нишв господарськоi дiяльностi як за центрами в^по-в^дальносп, так i в ц1лому ДЗВО за певний перюд, яка забезпечуе потребу в шформаци внутршнього та зовншнього апарату управлiння вказаних суб'екпв господарювання.
Розглянемо детальнiше положення бюджетноi звигосп ДЗВО.
Бюджетна звiтнiсть ДЗВО являе собою звишсть, що мiстить шформацго про виконання 1х кошторисiв. Процес складання бюджетноi звiтностi ДЗВО регла-ментуеться Порядком складання бюджетноi зви-ностi розпорядниками та одержувачами бюджетних кошпв, звiтностi фондами загальнообов'язкового
Таблиця 1
Особливост дiяльностi ДВНЗ
Сфера щентифжацп 3MicT характерно!' ознаки
Сусптьна 1х д1яяьн1сть розгяядаеться перед ус1м у соцшьно-куяьтурному аспект!
Бюджетна Зг1дно з Бюджетним кодексом УкраТни в загаяьному бюджетному механвм1 виступають як розпорядники бюджетних коштв рвного р1вня
Ф1нансов1 показники Тх д1яяьност1 регяаментуються кошторисом
Господарська Майно ДЗВО перебувае в них на правах оперативного управяшня
Не можуть бути визнан банкрутами
Економмна Резуяьтат дтяьносп - нематершьний продукт (надана посяуга, виконана робота)
Рух i реаявафя продукту д1яяьност1 представяен стадтми «виробництво - споживання»
В1дсутне поняття «брак» у традицмному розум1нн1
Як суб'екти господарювання е неприбутковими
Функцюнаяьна 1х д1яяьн1сть е рвнопяановою i вкяючае, як мМмум, дв1 скяадовк надання навчаяьних посяуг та виконання науково-досящних роб1т
Джерело: складено на 0CH0Bi [3; 7; 9; 14; 22; 24; 25].
державного сощального i пенсiйного страхування, за-твердженим Наказом Мiнiстерства фшанав Украши вiд 24.01.2012 № 44 [20]. Зпдно iз указаним норматив-ним документом звiтним перiодом щодо ДЗВО е: + мiсяць, квартал, рiк, що починаеться 1 ачня i закiнчуеться останнiм днем в^дпов^ного звiтного перiоду; + для закладiв, що створенi протягом звiтного року, це перюд вiд !х створення до кшця звiт-ного року;
+ для закладiв, що створенi та припиняють свою дшльшсть у зв'язку iз закiнченням строку, на який вони створювались, протягом званого року, це перюд в1д дати створення до дати припинення дiяльностi таких бюджетних установ; + для закладiв, що припиняють свою дiяль-нiсть шляхом реорганiзацii (злиття, приед-нання, подiлу, перетворення) або лжв1дацц, це перiод з початку звггного року до моменту припинення !х дiяльностi.
ДЗВО, пiдпорядкованiсть яких, зпдно iз зако-нодавством Украiни, з початку нового бюджетного перюду та/або протягом званого перiоду була змше-на, бюджетну звiтнiсть складають та подають за по-передньою шдпорядковашстю як такi, що припинили дшльшсть, в обсязi рiчноi звiтностi; за новою шдпорядковашстю таю розпорядники бюджетних кошив складають i подають бюджетну звгтшсть як новоут-вореш залежно вiд того, яка звинють складаеться та подаеться (мiсячна, квартальна, рiчна).
ДЗВО, що створенi, зпдно iз законодавством Украши, протягом званого перiоду, бюджетну звгт-нiсть складають i подають розпорядникам бюджетних кошив вищого рiвня (далi - розпорядники вищо-го рiвня), до мережi яких вони включенi, та органам
Казначейства за мкцем обслуговування в загальному порядку, при цьому в 1х бюджетнш звiтностi показни-ки на початок звiтного року не зазначаються. Розпорядники вищого рiвня, до мережi яких включеш ново-утворенi розпорядники бюджетних кошив, у зведенiй бюджетнiй звiтностi враховують даш бюджетно! зви1-ностi таких розпоряднишв бюджетних коштiв.
ДЗВО, як припинили свою дiяльнiсть, згiдно iз законодавством Украши, протягом звiтного перюду, складають бюджетну звишсть в обсязi рiчноi та подають розпорядникам вищого рiвня, до мережi яких вони були включеш, та органам Казначейства за мкцем обслуговування, при цьому в 1х бюджетнш звпноси показнишв на кiнець звiтного перюду не повинно бути. Розпорядники вищого рiвня в разi ви-ключення зi свое! мережi розпорядникiв бюджетних кошив нижчого рiвня (далi - розпорядники нижчого рiвня) у зв'язку з припиненням 1х дiяльностi у зведе-нiй бюджетнiй звiтностi показники на початок року зазначають без змш
В^пов^дно до Порядку складання бюджет-но! звiтностi розпорядниками та одержува-чами бюджетних коштiв, звиноси фондами загальнообов'язкового державного соцiального i пенсiйного страхування, затвердженого Наказом Mi-нiстерства фiнансiв Украши вiд 24.01.2012 р. № 44, до бюджетно! звiтностi ДЗВО вiднесено [20]:
+ № 2д, 2м «Звiт про надходження та виконан-ня кошив загального фонду»;
+ № 4-1д, 4-1м «Звiт про надходження i вико-ристання коштiв, отриманих як плата за по-слуги»;
+ № 4-2д, 4-2м «Звiт про надходження та вико-ристання коштiв, отриманих за шшими дже-релами власних надходжень»;
+ № 4-3д, 4-3м «Звiт про надходження i вико-ристання шших надходжень спецiального фонду»;
+ № 4-3д.1, 4-3м.1 «Звiт про надходження i ви-користання iнших надходжень спещального фонду» (позики мiжнародних фшансових ор-ганiзацiй);
+ № 4-4д «Звiт про надходження i використан-ня коштiв, отриманих на виконання програм соцiально-економiчного та культурного роз-витку регiонiв»;
+ № 7д, 7м «Звiт про заборгованiсть за бюджет-ними коштами»;
+ № 7д.1, 7м.1 «Звiт про заборгованiсть за окре-мими програмами»;
+ Довiдка про пiдтвердження залишкiв коштiв загального та спецiального фондiв державного або мiсцевих бюджетш на реeстрацiйних (спецiальних реeстрацiйних) рахунках;
+ Довiдка про пiдтвердження залишкiв коштiв на рахунках iнших ^енйв Державно! казна-чейсько! служби Укра!ни;
+ Реестр про залишки кошпв загального та спецiального фондiв державного (мкцево-го) бюджету на реестрацшних (спецiальних реестрацiйних), iнших рахунках, в^дкритих в органах Державно! казначейсько! служби Укра!ни, та поточних рахунках, в^критих в установах банкiв;
+ Реестр залишшв коштiв загального та спещального фондiв державного (мiсцевого) бюджету на реестрацшних (спещальних реестрацшних) та поточних рахунках розпо-ряднишв бюджетних коштiв, що належать до сфери управлшня розпорядникiв бюджетних кошпв вищого рiвня;
Довiдка про залишки кошпв в iноземнiй валют^ що перебувають на поточних рахунках, в^критих в установах банкiв; Дов^ка про залишки бюджетних коштiв на шших поточних рахунках в установах банив; Доводка про депозитш операци; Довiдка про причини виникнення прострочено! дебиорсько! заборгованостi загального фонду та вжип заходи щодо !! стягнення; Довiдка про причини виникнення прострочено! кредиторсько! заборгованостi загаль-ного фонду;
Дов^дка про сплату до бюджету штрафiв, на-кладених контролюючими органами. Довiдка про спрямування обсягiв власних надходжень, якi перевищують вiдповiднi ви-трати, затвердженi законом про Державний бюджет Украши (ршенням про мкцевий бюджет);
+ Доводка про направлення асигнувань розпо-ряднишв бюджетних коштiв, якi належать до
+
+ + +
+
+
+
+
+
+
+
сфери управлiння iнших головних розпоряд-
никiв бюджетних коштiв;
Доводка про використання iноземних гран-
тш;
Довiдка про дебiторську заборгованiсть за видатками;
Доводка про кредиторську заборгованiсть, яка склалася станом на 01.01.2011 р. за зобов'язаннями, що не вважаються бюджет-ними;
Дов^дка про дебиюрську та кредиторську за-борговашсть за операщями, якi не в^добра-жаються у формi № 7д, № 7м «Зви1 про забор-гованiсть за бюджетними коштами»;
+ Пояснювальна записка. «Зви про надходження та використання кошпв загального фонду» (ф. № 2д, № 2м) складаеться роз-порядниками бюджетних коштiв про отримаш та ви-користанi асигнування загального фонду державного або мшцевих бюджепв згiдно з кошторисом i планом асигнувань за кожним кодом програмно! класифкаци видаткiв та кредитування державного бюджету або тимчасово! класифкаци видаткiв та кредитування мкцевих бюджетiв у розрiзi кодiв економiчно! кла-сифiкацГ! видаткiв бюджету та класифкаци кредитування бюджету.
3 метою подання шформаци про надходження i використання коштiв спецiального фонду роз-порядники бюджетних коштiв складають у роз-рiзi кодiв програмно! класифкаци видатшв та кредитування державного бюджету або в розрiзi кодiв тимчасово! класифiкацГ! видаткiв та кредитування мшцевих бюджетiв такi форми звиностк
+ «Звiт про надходження i використання коштiв, отриманих як плата за послуги» (ф. № 4-1д, № 4-1м);
+ «Звiт про надходження i використання ко-штiв, отриманих за шшими джерелами влас-них надходжень» (ф. № 4-2д, № 4-2м);
+ «Зви про надходження i використання шших надходжень спещального фонду» (ф. № 4-3д, № 4-3м);
+ «Звiт про надходження i використання ко-штiв, отриманих на виконання програм сощ-ально-економiчного та культурного розвитку регюшв» (ф. № 4-4д);
+ «Звiт про надходження i використання iнших надходжень спецiального фонду (позики мiж-народних ф1нансових органiзацiй)» (ф. № 4-3д.1, № 4-3м.1).
«Зви про надходження i використання кошпв, отриманих як плата за послуги» (ф. № 4-1д, № 4-1м) складаеться ДЗВО, що мають право, в^дпов^дно до законодавства Укра!ни, отримувати: плату за послуги, надання яких пов'язане з !х основною дiяльнiстю; надходження вiд додатково! (господарсько!) дiяль-
носи; плату за оренду майна бюджетних установ; ко-шти, що отримуються бюджетними установами вк реалiзацii в установленому порядку майна (^м не-рухомого майна).
«Зви про надходження i використання кошпв, отриманих за iншими джерелами власних надхо-джень» (ф. № 4-2д, № 4-2м) складають ДЗВО, що отримують: благодiйнi внески, гранти та дарунки; кошти в1д пiдприемств, органiзацiй, фiзичних осiб та вк iнших бюджетних установ для виконання щ-льових заходiв; кошти, що отримують вищi та про-фесiйно-технiчнi навчальнi заклади вiд розмщення на депозитах тимчасово вiльних бюджетних кошпв, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано в^дпов^дне право.
«Звiт про надходження i використання iнших надходжень спецiального фонду» (ф. № 4-3д, № 4-3м) складають ДЗВО, як отримують кошти, що вкно-сяться до шших надходжень спецiального фонду бюджету (^м власних надходжень бюджетних установ, доходiв за коштами, отриманими на виконання про-грам соцiально-економiчного та культурного розви-тку регюшв та позик мiжнародних фшансових орга-нiзацiй).
«Звiт про надходження i використання коштiв, отриманих на виконання програм сощально-еко-номiчного та культурного розвитку регюшв» (ф. № 4-4д) складають ДЗВО, як утримуються за рахунок кошпв державного бюджету й отримують субвенщю з мкцевого бюджету на виконання програм сощаль-но-економiчного та культурного розвитку регюшв.
«Зви про надходження i використання шших надходжень спещального фонду (позики мiжнарод-них фiнансових органiзацiй)» (ф. № 4-3д.1, № 4-3м.1) складають ДЗВО, яю отримують кошти мiжнародних фiнансових органiзацiй для пiдготовки та реалiзацii проектiв економiчного i сощального розвитку Укра!-ни. У форму включаються також операци, що здш-снюються на поточних рахунках в установах банюв.
«Звiт про заборговашсть за бюджетними коштами» (ф. № 7д, № 7м) складають ДЗВО на пiдставi даних бухгалтерского облiку про фактичну дебиюр-ську та кредиторську заборговашсть, яка виникла при виконанш кошторису за поточний та минулi звпш роки, у розрiзi кодiв програмно! класифкаци видатшв та кредитування державного бюджету або тимчасово! класифкаци видаткiв та кредитування мкцевих бюджетiв i кодiв економiчноi класифкаци видаткiв бюджету та мктить iнформацiю про забор-гованiсть розпоряднишв бюджетних коштiв за видат-ками та розпоряднишв за нарахованими доходами.
«Зви1 про заборгованiсть за окремими програ-мами» (ф. № 7д.1, № 7м. 1) складають розпорядники бюджетних кошпв за сумами заборгованостi, що виникла при виконанш кошторису за поточний та минул! звиш роки за окремими кодами програмно! класифь каци видаткiв та кредитування державного бюджету
або окремими кодами тимчасово! класифкаци видат-юв та кредитування мкцевих бюджетiв (за придбаш та вiдпущенi матерiальнi цiнностi державного матерiаль-ного резерву, операцiями з кредитування з бюджету тощо). Ця заборговашсть не пов'язана з видатками на утримання розпоряднишв бюджетних кошпв.
Аналiз змiстовних позицiй бюджетно! звинос-тi ДЗВО свiдчить про шформацшну недостатнiсть i"! показникiв, оскiльки останш не дають можливостi ув'язати та зктавити фiнансовi показники та фактич-нi результати дiяльностi (наданi послуги, виконаш роботи) як у ккьшсному, так i в якiсному вимiрах. Розбудова нового пакета бюджетно! звигосп забез-печить формування необхiдних шформацшних пото-кiв на виклик реальних шформацшних запипв сфери зовнiшнього управлшня ДЗВО в умовах перебудови апарату державного управлшня сферою вищо! освiти.
ВИСНОВКИ
Проведене дослiдження доводить необх^дшсть подальшого розвитку теоретичних засад управлш-сько! звiтностi загалом та вдосконалення методич-них положень бюджетно! звггносп зокрема з метою набуття результативно! шформаци управлiнського облiку ДВНЗ вкпов^дного напряму запиту реальних, необхiдних, яюсних характеристик для пiдвищення ефективностi управлшня ДЗВО. Отриманий результат щодо розвитку теоретичних положень управлш-сько! звiтностi ДЗВО забезпечить розбудову i"i мето-дичних положень, реалiзацiя яких на практищ дозволить оптимiзувати роботу ДЗВО, а отже, сприятиме змщненню системи державних фiнансiв Укра!ни. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Апчерч А. Управяенческий учет: принципы и практика / пер. с ангя. ; под ред. Я. В. Сокояова, И. А. Смирновой. М. : Финансы и статистика, 2002. 952 с.
2. Вахрушина М. А. Бухгаятерский управяенческий учт : учеб. пособие. М. : ЗАО «Финстатинформ», 2000. 359 с.
3. Бюджетний кодекс УкраТни вщ 08.07.2010 р. № 2456-VI. URL: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17
4. Вовчок Ю. В., Августова О. О. Управяшська зв1т-шсть: суть, значення та пробяеми скяадання. URL: http:// www.rusnauka.com/40_OINBG_2014/Economics/7_183567. doc.htm.
5. Гаррисон Р., Норин Э., Брюер П. Управяенческий учет / пер. с ангя. О. В. Чумаченко. КиТв : Companion Group, 2007. 1024 с.
6. Голов С. Ф. Управяшський обя1к : пщручник. КиТв : Л|бра, 2003. 704 с.
7. Господарський кодекс УкраТни вщ 16.01.2003 р. № 436-IV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15
8. Друри К. Управяенческий и производственный учет : учебник / пер. с ангя. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 1071 с.
9. Евдокимов В. В., Грицишен Д. О., Свiрко С. В. Бух-гаятерський обя1к в сектор| загаяьного державного управ-яшня УкраТни. Том 1: Бухгаятерський обя1к в бюджетних установах УкраТни. Житомир, 2017. 926 с.
10. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М. : Финансы и статистика, 2003. 352 с.
11. Карпенко О. В., Любимов М. О. Класиф1кац1я управлшськоТ зв1тносл як основа розумшня ТГ сутносл. На-yKOBi записки [Нацонального ушверситету «Острозька amdeMin»]. Cepin «E^HOMi^^ 2011. Вип. 16. С. 145-151.
12. Карпова Т. П. Управленческий учет : учебник. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350 с.
13. Керимов В. Э. Управленческий учет : учебник. 2-е изд., изм. и доп. М. : Дашков и К, 2003. 416 с.
14. Конституцт Украши вщ 30.09.2016 р. № 254к/96-ВР. URL: Ь|Кр://2акоп.^а.доу.иа/1аш5/5Ьюш/254к/96-вр
15. Нападовська Л. В. Управлшський обл1к : пщруч-ник. Кив : Наука, 2004. 550 с.
16. Нападовська Л. В. Управлшський обл1к : моногра-фт. Днтропетровськ : Наука i освта, 2000. 356 с.
17. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2004. 496 с.
18. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». М. : Финансы и статистика, 1993. 125 с.
19. Польова Т. В. Особливост формування управлш-ськоТ звтосн в системi звтосн пщприемств // Фшанси, обл^ i аналiз в управлшш пщприемницькою дiяльнiстю: су-часн проблеми та перспективи розвитку теорп' та практики : матерiали Ill Мiжнар. наук.-практ. iнтернет-конф. (28 жовтня 2016 р.). Харш : ХДУХТ, 2016. С. 105-106.
20. Наказ Мастерства фiнансiв Украши «Про затвер-дження Порядку складання бюджетной' звiтностi розпо-рядниками та одержувачами бюджетних кошлв, звiтностi фондами загальнообов'язкового державного со^ального i пенсiйного страхування» вiд 24.01.2012 р. № 44. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0196-12
21. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / пер. с англ. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.
22. Свiрко С. В. Бухгалтерський обл^ у бюджетних установах: методолопя та оргашза^я : монографiя. Кш'в : КНЕУ, 2006. 243 с.
23. Свiрко С. В. Концептуалiзацiя управлшського об-лiку в бюджетних установах Украши. B4eHi записки. 2012. Вип. 14. Ч. 2. С. 167-173.
24. Свiрко С. В., Кондратюк I. О., Дорошенко О. О., Старченко Н. М. Бухгалтерський обл^ i контроль у контекст Бюджетного кодексу Украши : навч. поаб. Кш'в : ДННУ «Акaдемiя фшансового управлшня», 2012. 940 с.
25. Свiрко С. В., Фарюн А. I. Теоретичн засади бухгалтерського облiку в сектср загального державного упрaвлiння. Фiнaнси, облiк i аудит. 2013. Вип. 22. С. 223-241.
26. Скоун Т. Управленческий учет / пер. с англ. ; под ред. Н. Д. Эриашвили. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. 170 с.
27. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996. 638 с.
28. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
29. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Ван-дер Вила. М. : ИНФРА, 1997. 480 с.
30. Управленческий учет: учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 512 с.
31. Свiрко С. В., Заросило А. П. Управлшський обл^ i aнaлiз у бюджетних установах : навч. поаб. КиТв : КНЕУ, 2012. 538 с.
32. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. ; под ред. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2000. 576 с.
33. Хорнгрен Ч. Г., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М. : Финансы и статистика, 1995. 416 с.
34. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / пер. с пол. М. : Финансы и статистика, 1991. 237 с.
REFERENCES
Apcherch, A. Upravlencheskiy uchet: printsipy i praktika [Managerial Accounting: principles and practice]. Moscow: Fi-nansy i statistika, 2002.
Druri, K. Upravlencheskiy iproizvodstvennyy uchet [Managerial and production accounting]. Moscow: YuNITI-DANA, 2002.
Garrison, R., Norin, E., and Bryuyer, P. Upravlencheskiy uchet [Managerial Accounting]. Kyiv: Companion Group, 2007.
Holov, S. F. Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Kyiv: Libra, 2003.
Karpenko, O. V., and Liubymov, M. O. "Klasyfikatsiia up-ravlinskoi zvitnosti yak osnova rozuminnia yii sutnosti" [Classification of management reporting as a basis for understanding its essence]. Naukovi zapysky [Natsionalnoho universytetu «Os-trozka akademiia»]. Seriia «Ekonomika», no. 16 (2011): 145-151.
Karpova, T. P. Upravlencheskiy uchet [Managerial Accounting]. Moscow: Audit; YuNITI, 1998.
Kaverina, O. D. Upravlencheskiy uchet: sistemy, metody, protsedury [Managerial accounting: systems, methods, procedures]. Moscow: Finansy i statistika, 2003.
Kerimov, V. E. Upravlencheskiy uchet [Managerial Accounting]. Moscow: Dashkov i K, 2003.
Khendriksen, E. S., and Van Breda, M. F. Teoriya bukhgal-terskogo ucheta [Accounting Theory]. Moscow: Finansy i statistika, 2000.
Khorngren, Ch. G., and Foster, Dzh. Bukhgalterskiy uchet: upravlencheskiy aspekt [Accounting: managerial aspect]. Moscow: Finansy i statistika, 1995.
[Legal Act of Ukraine] (2003). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/436-15
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2456-17
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0196-12
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/254к/96-вр
Napadovska, L. V. Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Dnipropetrovsk: Nauka i osvita, 2000.
Napadovska, L. V. Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Kyiv: Nauka, 2004.
Nidlz, B., Anderson, Kh., and Kolduell, D. Printsipy bukh-galterskogo ucheta [Principles of accounting]. Moscow: Finansy i statistika, 2004.
Nikolayeva, S. A. Osobennosti ucheta zatrat v usloviyakh rynka: sistema «direkt-kosting» [Features of cost accounting in market conditions: the system "direct costing"]. Moscow: Finansy i statistika, 1993.
Polyova, T. V. "Osoblyvosti formuvannia upravlinskoi zvitnosti v systemi zvitnosti pidpryiemstv" [Features of the formation of managerial reporting in the enterprise reporting system]. Finansy, oblik i analiz v upravlinni pidpryiemnytskoiu di-
ialnistiu: suchasni problemy ta perspektyvy rozvytku teorii ta prak-tyky. Kharkiv: KhDUKhT, 2016. 105-106.
Rayan, B. Strategicheskiy uchet dlya rukovoditelya [Strategic accounting for the head]. Moscow: Audit; YuNITI, 1998.
Skoun, T. Upravlencheskiy uchet [Managerial Accounting]. Moscow: Audit; YuNITI, 1997.
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet ot istokov do nashikh dney [Accounting from the beginnings to our days]. Moscow: YuNITI, 1996.
Svirko, S. V. "Kontseptualizatsiia upravlinskoho obliku v biudzhetnykh ustanovakh Ukrainy" [Conceptualization of managerial accounting in budgetary institutions of Ukraine]. Vcheni zapysky, vol. 2, no. 14 (2012): 167-173.
Svirko, S. V. Bukhhalterskyi oblik u biudzhetnykh ustano-vakh:metodolohiia ta orhanizatsiia [Accounting in budget institutions: methodology and organization]. Kyiv: KNEU, 2006.
Svirko, S. V. et al. Bukhhalterskyi oblik i kontrol u konteksti Biudzhetnoho kodeksu Ukrainy [Accounting and control in the context of the Budget Code of Ukraine]. Kyiv: DNNU «Akademi-ia finansovoho upravlinnia», 2012.
Svirko, S. V., and Farion, A. I. "Teoretychni zasady bukhhal-terskoho obliku v sektori zahalnoho derzhavnoho upravlinnia" [Theoretical foundations of accounting in the sector of general government]. Finansy, oblikiaudyt, no. 22 (2013): 223-241.
Svirko, S. V., and Zarosylo, A. P. Upravlinskyi oblik i analiz u biudzhetnykh ustanovakh [Managerial Accounting and analysis in budgetary institutions]. Kyiv: KNEU, 2012.
Tkach, V. I., and Tkach, M. V. Upravlencheskiy uchet: mezh-dunarodnyy opyt [Managerial accounting: international experience]. Moscow: Finansy i statistika, 1994.
Upravlencheskiy uchet [Managerial Accounting]. Moscow: ID FBK-PRESS, 2000.
Upravlencheskiy uchet [Managerial Accounting]. Moscow: INFRA, 1997.
Vakhrushina, M. A. Bukhgalterskiy upravlencheskiy uchet [Cost and Management Accounting]. Moscow: ZAO «Finstatin-form», 2000.
Vovchok, Yu. V., and Avhustova, O. O. "Upravlinska zvit-nist: sut, znachennia ta problemy skladannia" [Management reporting: the essence, significance and problems of compilation]. http://www.rusnauka.com/40_0INBG_2014/Econom-ics/7_183567.doc.htm
Yarugova, A. Upravlencheskiy uchet: opyt ekonomicheski razvitykh stran [Managerial Accounting: experience of economically developed countries]. Moscow: Finansy i statistika, 1991.
Yevdokymov, V. V., Hrytsyshen, D. 0., and Svirko, S. V. Bukhhalterskyi oblik v sektori zahalnoho derzhavnoho upravlinnia Ukrainy [Accounting in the sector of general government of Ukraine]. Vol. 1: Bukhhalterskyi oblik v biudzhetnykh ustanovakh Ukrainy. Zhytomyr, 2017.
<
S
u
440 BI3HECIHQOPM № 11 '2018
www.business-inform.net
