CC BY
44Абдурахимов К.
преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и информационные технологии» Учебного центра при Министерстве финансов Республики Узбекистан
бухгалтерский учет основных средств
в бюджетных организациях1
Важнейшей статьёй учета в бюджетных организациях являются основные фонды. Вопросы постановки их на ба-ланс, учет их износа, учет восстановительной стоимости, списание и другие аспекты ведения учета основных фондов в бюджетных организация постоянно генерируют ряд вопросов, касающихся переосмысления процесса реформирования бюджетной системы и его учета.
Списание с баланса основных средств организации, а также распределение сумм, вырученных от продажи основных средств и других товарно-материальных запасов, осуществляются в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан № 27 от 29.01.2009 года «О мерах по дальнейшему совершенствованию порядка реализации государственных активов, Положением о порядке учета поступления, распределения и контроля за использованием средств от приватизации» (приложение 4), Положением о порядке реализации основных средств и не завершенных строительством объектов бюджетных организаций и государственных унитарных предприятий, утвержденным Кабинетом Министров Республики Узбекистан № 343 от 31.12.2009 года, а также Положением о порядке списания с баланса основных средств (рег. МЮ № 1401 от 29.08.2004г.).
Списание с баланса основных средств, в связи с их ликвидацией, в бюджетных организациях отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1 Продолжение. Начало смотрите в журнале "Экономика и финансы", № 10, 2013.
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств в связи с ликвидацией отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 01, списание остаточной стоимости записывается по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 по учету фактических расходов, в зависимости от источника приобретения основных средств; списание же сумм начисленного износа отражается записью по дебету соответствующих субсчетов счета 02.
Оприходование товарно-материальных запасов, пригодных для дальнейшего использования, в связи с ликвидацией основных средств записывается по дебету субсчетов по учету товарно-материальных запасов и по остаточной стоимости - по кредиту субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 (в зависимости от источника приобретения), сумма же, превышающая остаточную стоимость, записывается по кредиту субсчета 272 "Доходы прочих внебюджетных средств" (в соответствии с пунктом 99 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г.).
Для описания вышеуказанных операций в данной статье применяются следующие субсчета:
231-«Фактические расходы по бюджетным средствам»;
241-«Фактические расходы, осуществленные за счет средств специальных видов платежей» ;
251-«Фактические расходы, осуществленные за счет поступлений, поступивших от платно-контрактной формы обучения в образовательных учреждениях»;
261-«Фактические расходы, за счет средств Фонда развития бюджетной организации»;
271-«Фактические расходы по прочим внебюдженым средствам»;
010-«Жилые здания»;
011-«Нежилые здания»;
012-«Сооружения»;
013-«Машины и оборудование»;
015-«Транспортные средства»
018-«Библиотечный фонд»;
019-«Прочие основные средства».
020-«Износ жилых зданий»;
021-«Износ нежилых зданий»;
022-«Износ сооружений»;
023-«Износ машин и оборудования»;
025«Износ транспортных средств»;
029-«Износ прочих основных средств».
а) если износ не начислялся:
Например: Условная бюджетная организация в мае 2013 года за счет средств Фонда развития этой бюджетной организации произвела укладку (строительство) тротуара (из цементобетонного раствора) перед своим зданием на сумму 5 800.0 тысяч сумов, и приняла на учет по субсчету 012 в качестве «Сооружения». В июне этого же года в связи с реконструкцией (расширением) данной улицы, тротуар числящийся в качестве «сооружения» был разрушен(ликвидирован) в связи со сносом под строительство автодороги.
В этом случае списание с баланса основных средств (сооружения) в связи с их ликвидацией отразится в бухгалтерском учете по:
Дебету
Кредиту
субсчета 261 субсчета 012
5800.0 тыс. сум
строительством (вводом в эксплуатацию) в мае 2013 года нового современного пункта, принято решение администрации на снос (ликвидацию) этого здания в связи с благоустройством территории, прилегающей к данной бюджетной организации.
Начисленный износ по сносимому зданию расчетно составил 75% (15 лет *5% ежегодно), или сумма износа составила 21 000.0 тыс. сум (28000.0 тыс сум*75%).
Учитывая то, что сносимое здание ранее было приобретено (построено) за счет бюджетных средств, при списании здания оформляем следующие бухгалтерские проводки:
На сумму фактически начисленного износа по списываемому зданию:
Дебету субсчета 021
Кредиту субсчета 011
21 000.0 тыс. сум.
На остаточную стоимость списываемого здания:
Дебету субсчета 231
Кредиту субсчета 011
7 000.0 тыс. сум
в) при полном начислении износа:
Например: На балансе условной бюджетной организации числилось жилое одноэтажное здание постройки 1981 года, приобретенное в целях закрепления приглашенных кадров узкой специализации. Ввиду того что жилое здание распологалось на месте, где по распоряжению местного хокимията запланировано строительство спортивной площадки, данное здание эксплуатируемое в течении 30 лет, было ликвидировано (снесено). Балансовая стоимость этого жилого здания на момент сноса составляла 20000.0 тыс. сум. Начисленный износ составил 100 процентов, причем начисление износа прекращено с 2001 года. В данном случае списание с баланса основных средств (жилого здания) в связи с их ликвидацией (сносом) отразится в бухгалтерском учете по:
б) при неполном начислении износа:
Например: Здание сельского врачебного пункта стоимостью 28 000.0 тыс. сум эксплуатировалось с мая 1998 года. В связи со
Дебету субсчета 020
Кредиту субсчета 010
20000.0 тыс. сум
г) оприходование стоимости полученных товарно-материальных запасов, пригодных
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
для дальнейшего использования, в связи с ликвидацией основных средств записывается по приведенному ниже примеру.
Например: При сносе (ликвидации) здания сельского врачебного пункта приведенного в подпункте «б» настояшего пункта, оприходованы строительные материалы на сумму 7600.0 тыс. сум. Оприходование стоимости полученных товарно-материальных запасов, пригодных для дальнейшего использования, в связи с ликвидацией здания записывается по:
Дебету Кредиту 7000.0 тыс сум (на
субсчета 060 субсчета 231 остаточную стоимость)
п , ,, 600.0 тыс сум(на
Дебету Кредиту
, пгп , сумму превышающую
субсчета 060 субсчета 272 ,
остаточную стоимость)
II. Списание с баланса основных средств, в связи с их реализацией в бюджетных организациях отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
а) здания и сооружения бюджетных организаций (за исключением расположенных за рубежом):
Здания и сооружения (включая незавершенные строительством) бюджетных организаций реализуются Госкомимуществом Республики Узбекистан или его территориальными управлениями в порядке приватизации.
Основанием для списания с баланса основных средств бюджетных организаций, является договор купли-продажи основных средств, заключенный между Госкомимуществом и покупателем с участием балансодержателя основных средств, и документ, подтверждающий выбытие основных средств.
Средства, поступившие от реализации зданий и сооружений (включая не завершенные строительством), аккумулируются на специальном казначейском счете Госкомимущества и независимо от источников их приобретения, распределяются Госкомимуществом, как средства от приватизации.
Распределение средств от приватизации осуществляется Госкомимуществом ежемесячно в национальной валюте в следующих пропорциях (в соответствии с пунктом 2 По-
ложения утвержденного приложением 4 к ПКМ № 27 от 29.01.2009 года).
68,5 процентов - в республиканский бюджет;
25 процентов - Совету Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятам областей и г. Ташкента для финансирования проектов социально-экономического развития, формирования институтов рыночной инфраструктуры;
4 процента - Торгово-промышленной палате Узбекистана, с целевым направлением их исключительно на развитие рыночной инфраструктуры и правовую поддержку предпринимателей;
2,5 процента - на счета Госкомимущества или его территориальных управлений для покрытия затрат, связанных с осуществлением распорядительных и управленческих функций, в том числе на расходы по реализации Государственной программы по приватизации, информационному обеспечению и поддержке процесса приватизации государственных активов, а также развития рынка ценных бумаг;
Реализация основных средств отражается в учете организаций следующим образом:
1) здания и сооружения (за исключением расположенных за рубежом):
списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 01, списание остаточной стоимости отражается по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 по учету фактических расходов, в зависимости от источника приобретения основных средств. Списанные суммы начисленного износа отражаются записью по дебету соответствующих субсчетов счета 02 (в соответствии с подпунктом 1 пункта 100 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г).
если износ не начислялся:
Например: Построенное за счет прочих внебюджетных доходов здание общежития условной бюджетной организации стоимостью 220000.0 тыс. сум. в связи с уменьшением контингента проживающих по решению
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
администрации было реализовано другой бюджетной организаци через Госкомимущество. При этом реализованное здание ни один день не эксплуатировалось и износ на нее не начислялся. В данном примере списание с баланса основных средств (нежилого здания) в связи с их реализацией отразится в бухгалтерском учете по:
Дебету субсчета 271
Кредиту субсчета 011
220000.0 тыс сум
Дебету
Кредиту
субсчета 021 субсчета 011
Дебету
Кредиту
субсчета 271 субсчета 011
154000.0 тыс сум
66000.0 тыс. сум
ных средств (нежилого здания) в связи с их реализацией отразится в бухгалтерском уче-
те по:
Дебету субсчета 021
Кредиту субсчета 011
220000.0 тыс сум
при неполном начислении износа:
Рассмотрим это на примере описанном в настоящем подпункте «а» где построенное за счет прочих внебюджетных доходов здание общежития условной бюджетной организации стоимостью 220000.0 тыс. сум. в связи с уменьшением контингента проживающих по решению администрации было реализоваано через Госкомимущество другой бюджетной организации. При этом реализованное здание эксплуатировалось 14 лет и на нее начислен износ в размере 70 процентов (14*5%), или сумма износа составила 154000.0 тыс. сум. (220000.0*70%) В данном примере списание с баланса основных средств (нежилого здания) в связи с их реализацией отразится в бухгалтерском учете по:
при полном начислении износа:
Рассмотрим это также на примере описанном в подпункте «а» где построенное за счет прочих внебюджетных доходов здание общежития условной бюджетной организации стоимостью 220000.0 тыс. сум. в связи с уменьшением контингента проживающих по решению администрации было реализоваано через Госкомимущество другой бюджетной организации. При этом реализованное здание эксплуатировалось 21 год и на нее начислен износ в размере 100 процентов. В данном примере списание с баланса основ-
б) остальные основные средства бюджетных организаций (за исключением расположенных за рубежом):
Остальные основные средства бюджетных организаций, реализуются бюджетными организациями по согласованию с вышестоящей организацией, в случае отсутствия вышестоящей организации - самостоятельно в соответствии с законодательством. При этом:
автомототранспортные средства, а также другие основные средства, остаточная стоимость одного инвентарного объекта которых составляет более стократного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент принятия решения бюджетной организацией о реализации), подлежат реализации на публичных торгах после оценки стоимости основных средств оценочными организациями;
основные средства, остаточная стоимость одного инвентарного объекта которых не превышает стократного размера минимальной заработной платы (включительно), установленной в Республике Узбекистан (на момент принятия решения бюджетной организацией о реализации), реализуются бюджетными организациями посредством заключения прямых договоров в соответствии с законодательством. По требованию вышестоящей организации (при наличии) или по собственной инициативе бюджетных организаций данные основные средства могут реализовываться на публичных торгах после оценки стоимости основных средств оценочными организациями. (в соответствии с пунктом 5 приложения № 1 к постановлению Кабинета Министров РУз №343 от 31.12.2009 г.).
Средства, поступившие от реализации основных средств бюджетных организаций в порядке, предусмотренном в данном подпункте «б», аккумулируются на депозитных счетах до востребования (или лицевых счетах, открытых в соответствующих подразде-
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
лениях Казначейства Министерства финансов Республики Узбекистан) бюджетных организаций по внебюджетным средствам. Указанные средства распределяются бюджетными организациями в следующем порядке:
50 процентов - в доход соответствующего бюджета;
50 процентов - остаются на депозитных счетах до востребования (или лицевых счетах, открытых в подразделениях Казначейства Министерства финансов Республики Узбекистан) бюджетных организаций по внебюджетным средствам.
При реализации бюджетными организациями основных средств на публичных торгах, распределение средств осуществляется после вычета расходов по их оценке и реализации. (в соответствии с пунктом 8 приложения № 1 к постановлению Кабинета Министров РУз №343 от 31.12.2009 г).
Средства, оставляемые в распоряжении бюджетных организаций, направляются ими на укрепление материально-технической базы в соответствии с профилем деятельности (включая приобретение автомототран-спортных средств), а также на оплату кредиторской задолженности (при наличии) (в соответствии с пунктом 9 приложения № 1 к постановлению Кабинета Министров РУз №343 от 31.12.2009 г.).
остальные основные средства (за исключением расположенных за рубежом):
списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств: дебет субсчета 201 «Реализация основных средств и других активов" и кредит соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства»; списание начисленного износа: дебет соответствующих субсчетов счета 02 «Износ основных средств» и кредит субсчета 201 «Реализация основных средств и прочих активов»;
на стоимость реализуемых основных средств дебетуются соответствующие субсчета счета 15 и кредит субсчета 201 «Реализация основных средств и прочих активов», одновременно на начисленную в доходы соответствующего бюджета сумму дебетуется субсчет 201 «Реализация основных средств и прочих активов» и кредитуется субсчет
160 «Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет»;
поступление денежных средств отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 15 и дебету субсчета 113 «Прочие внебюджетные средства»; перечисление в бюджет начисленных сумм отражается по кредиту субсчета 113 «Прочие внебюджетные средства» и дебету субсчета 160 «Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет»;
положительный финансовый результат (доход), полученный от продажи основных средств, записывается по дебету субсчета 201 «Реализация основных средств и прочих активов» и кредиту субсчета 272 «Доходы прочих внебюджетных средств», отрицательный же финансовый результат (убыток) записывается по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 и 271 по учету фактических расходов, в зависимости от источника приобретения основных средств, и кредиту субсчета 201 «Реализация основных средств и прочих активов» (в соответствии с подпунктом 2 пункта 100 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г.).
если износ не начислялся:
Например: Условная бюджетная организация в мае текущего года за счет бюджетных средств по нормативу приобрела два холодильника «Орск» с балансовой стоимостью по 1800.0 тыс сумов каждый на общую сумму 3600.0 тыс. сумов. Сразу же в течении трех дней с момента приобретения, в связи с необходимостью, один холодильник со склада бюджетной организации был сдан в эксплуатацию в свое структурное подразделение. Одновременно с вводом в эксплуатацию холодильника в этом же месяце в эту же условную бюджетную организацию согласно ранее поданного отношения (заявки) безвозмездно был предоставлен со стороны спонсора новый холодильник «Атлант» стоимостью 2800.0 тыс. сумов. Ввиду отсутствия потребности в трех холодильниках, а также согласия выщестоящей администрации, было решено один холодильник "Орск», находящийся на складе без эксплуатации реализовать другой бюджетной организаци пу-
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
тем заключения прямого договора. При этом реализуемый холодильник ни один день не эксплуатировался и износ на него не начислялся. В данном примере списание с баланса основных средств (холодильника) в связи с их реализацией отразится в бухгалтерском учете по:
Дебету субсчета 231
Кредиту субсчета 013
1800.0 тыс сум
одновременно на стоимость реализуемого холодильника оформляется бухгалтерская проводка по:
Дебету субсчета 159
Кредиту субсчета 201
1800.0 тыс сум
поступление денежных средств за холодильник отражается по:
Дебету субсчета 113
Кредиту субсчета 159
1800.0 тыс сум
одновременно на начисленную в доходы соответствующего бюджета сумму оформляется бухгалтерская проводка по:
Дебету субсчета 201
Кредиту субсчета 160
900.0 тыс сум
перечисление в бюджет начисленных сумм отражается бухгалтерской проводкой по:
Дебету субсчета 160
Кредиту субсчета 113
900.0 тыс сум
года стал охлаждать не на должном уровне из-за проблем с холодильным агрегатом. Ввиду безвозмездного предоставления со стороны спонсора нового холодильника «Атлант», а также ввиду того, что стоимость ремонта холодильного агрегата превышает остаточную стоимость, было принято решение администрации о реализации холодильника «Бирюса» по остаточной стоимости путем заключения прямого договора. Начисленный износ на холодильник на момент реализации составил 60 процентов (15% *4 года) или сумма составила 480,0 тыс. сум. (800,0 тыс сум * 60%). Остаточная стоимость составила 320,0 тыс. сум. (800.0 тыс с - 480,0 тыс с.) В данном примере списание с баланса основного средства (холодильника бывшего в употреблении) в связи с его реализацией отразится в бухгалтерском учете:
На списание начисленного износа дается следующая бухгалтерская проводка по:
Дебету субсчета 023
Кредиту субсчета 013
480.0 тыс сум
на списание остаточной стоимости дается бухгалтерская прооводка по:
Дебету субсчета 231
Кредиту субсчета 013
320.0 тыс сум
одновременно на стоимость реализуемого холодильника по остаточной стоимости оформляется бухгалтерская проводка по:
на сумму положительного финансового результата (дохода), полученного от продажи холодильника оформляется следующая бухгалтерская проводка по:
Дебету субсчета 159
Кредиту субсчета 201
320.0 тыс сум
поступление денежных средств за холодильник отражается по:
Дебету субсчета 201
Кредиту субсчета 272
900.0 тыс сум
Дебету субсчета 113
Кредиту субсчета 159
320.0 тыс сум
при неполном начислении износа:
Например: Условная бюджетная организация эксплуатировала купленный в мае 2009 года за счет бюджетных средств холодильник «Бирюса» с восстановительной стоимостью 800.0 тыс сумов, который начиная с мая 2013
одновременно на начисленную в доходы соответствующего бюджета сумму оформляется бухгалтерская проводка по:
Дебету субсчета 201
Кредиту субсчета 160
160.0 тыс сум
перечисление в бюджет начисленных сумм отражается бухгалтерской проводкой по:
Дебету субсчета 160
Кредиту субсчета 113
160.0 тыс сум
Дебету субсчета 201
Кредиту субсчета 272
160.0 тыс сум
Дебету субсчета 025
Кредиту субсчета 015
16800.0 тыс сум
Дебету субсчета 159
Кредиту субсчета 201
5200.0 тыс сум
5200.0 тыс сум
Дебету Кредиту
субсчета 113 субсчета 159
одновременно на начисленную в доходы соответствующего бюджета сумму оформляется бухгалтерская проводка по:
на сумму положительного финансового результата (дохода), полученного от продажи холодильника оформляется следующая бухгалтерская проводка по:
Дебету субсчета 201
Кредиту субсчета 160
2600.0 тыс сум
перечисление в бюджет начисленных сумм отражается бухгалтерской проводкой по:
Дебету субсчета 160
Кредиту субсчета 113
2600.0 тыс сум
при полном начислении износа:
Например: Условная бюджетная организация эксплуатировала с января 1998 года «специализированный вахтовый вагон», купленный за счет бюджетных средств с воста-новительной стоимостью 16800.0 тыс сумов. По состоянию на 1 мая 2013 года износ на данное основное средство (вагон) начислен в полном размере, то есть, 100 процентов .Ввиду ветхости и изношенности принято решение администрации этой бюджетной организации о списании данного вагона и его реализации по цене возможной продажи, путем заключения прямого договора.
Начисленный износ на момент списания и реализации составил 100 процентов (10% *15 лет и 4 месяца) и остаточная стоимость не осталась. В данном примере списание с баланса основного средства (специализированного вахтового вагона) в связи с его реализацией отразится в бухгалтерском учете:
На списание начисленного износа дается следующая бухгалтерская проводка по:
положительный финансовый результат (доход), полученный от продажи основных средств (вагончика), оформляется бухгалтерской проводкой по:
Дебету субсчета 201
Кредиту субсчета 272
2600.0 тыс сум
одновременно на стоимость реализуемого вагона по договорной стоимости оформляется бухгалтерская проводка по:
III. Списание с баланса основных средств в связи с безвозмездной передачей, в бюджетных организациях отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Списание основных средств, переданных организациями безвозмездно, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 01, списание остаточной стоимости записывается по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 по учету фактических расходов, в зависимости от источника приобретения основных средств, списание же сумм начисленного износа отражается записью по дебету соответствующих субсчетов счета 02 (в соответствии с пунктом 101 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г).
а) если износ не начислялся: Например: Условной бюджетной организацией передан безвозмездно Детскому дому «Мехрибонлик» один новый компьютер купленный за счет внебюджетных средств и не эксплуатировавшийся в данной организации на сумму 1500.0 тыс сум. Эта операция отразится в бухгалтерском учете по:
поступление денежных средств за вагон отражается по:
Дебету субсчета 261
Кредиту субсчета 013
1500.0 тыс. сум.
б) при неполном начислении износа:
Например: Условной бюджетной организацией передан безвозмездно Дому-интернату для инвалидов "Мурувват" телевизор купленный за счет прочих внебюджетных доходов стоимостью 1500.0 тыс сум. К моменту передачи телевизор находился в эксплуатации в течении одного года и на него начислен износ в размере 10 процентов, то есть на сумму 150.0 тыс сумов. В этом случае данная операция отразится в бухгалтерском учете по:
Дебету
Кредиту
субсчета 023 субсчета 013
Дебету субсчета 023
Кредиту субсчета 013
150.0 тыс. сум (на сумму начисленного износа)
13500.0 тыс. сум (на остаточную стоимость)
в) при полном начислении износа:
Например: Условной бюджетной организацией передана безвозмездно Дому-интернату для престарелых и инвалидов «Саховат» автомашина марки «Дамас», купленная за счет прочих внебюджетных доходов с балансовой стоимостью 24000.0 тыс. сум. К моменту передачи автомобиль находился в эксплуатации в течение шести лет и на него начислен износ в размере 100 процентов, (20%* 6) то есть, на сумму 24000.0 тыс сумов. В данном примере эта операция отразится в бухгалтерском учете по:
Дебету субсчета 025
Кредиту субсчета 015
24000.0 тыс. сум
ту соответствующих субсчетов (010, 011, 012, 013, 015, 018 или 019) счета 01 и кредиту субсчета 273 «Излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации» (в соответствии с пунктом 102 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г.).
Например: При инвентаризации условной бюджетной (медицинской) организации был выявлен излишек основного средства (телевизор марки «Сименс»).
При выявлении причин образования излишка было установлено что данный телевизор медицинскому учреждению в качестве подарка был оставлен успешно пролеченным больным. Излишек телевизора в данном отделении был выявлен в конце года при проведении инвентаризации. Завхоз данного учреждения о существовании данного телевизора также не знал. По результатам инвентаризации было принято решение об оприходовании данного телевизора на баланс учреждения по цене определившей постоянно действующей инвентаризационной комиссией с учетом фактического состояния (800.0 тыс. сумов). Данная операция в бухгалтерском учете отразится бухгалтерской проводкой по:
Дебету субсчета 013
Кредиту субсчета 273
800.0 тыс. сум
Обнаруженные при инвентаризации неучтенные основные средства оцениваются по рыночной стоимости аналогичных основных средств на дату обнаружения излишков с учетом их фактического состояния (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц). В установленном порядке принимаются к учету организацией и отражаются в бухгалтерском учете по дебе-
Убытки от выбытия недостающего имущества относятся на счет бюджетной организации, когда конкретные виновные в недостаче лица не установлены или возможность взыскания с материально ответственных лиц отсутствует. В бухгалтерском учете списание первоначальной (восстановительной) стоимости отражается по кредиту соответствующих субсчетов (010, 011, 012, 013, 015, 018 или 019) счета 01; списание остаточной стоимости записывается по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 по учету фактических расходов, в зависимости от источника приобретения основных средств, списание же сумм начисленного износа отражается записью по дебету соответствующих субсчетов (020, 021, 022, 023, 025 и 029) счета 02 (в соответствии
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
с пунктом 103 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г.).
Например: Условная бюджетная организация установила с уличной стороны организации охлаждающий агрегат (кондиционер) стоимостью 2800,0 тыс. сум, приобретенный за счет внебюджетных средств. В период нахождения сторожа на излечении данный агрегат был похищен неизвестными лицами. Износ этого кондиционера на момент похищения составил 80 процентов или сумму 2240.0 тыс сум. Ввиду отсутствия конткрет-ного виновного в недостаче лица, а также учитывая то что возможность взыскания со сторожа отсутствует, принято решение на списание данного кондиционера. Это отразится в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:
Списание остаточной стоимости по:
Дебету Кредиту 560.0 тыс. сум
субсчета 261 субсчета 013 (убыток)
Списание начисленного износа по:
Дебету субсчета 023
Кредиту субсчета 013
2240.0 тыс. сум
В случае признания виновным материально ответственного лица (или другого работника) и если основное средство было приобретено за счет бюджетных средств или отсутствует возможность определить источник приобретения основного средства, взыскиваемая с виновного лица сумма подлежит перечислению в доход бюджета и отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
списание недостачи основного средства по первоначальной (восстановительной) стоимости - по кредиту соответствующих субсчетов (013, 015, 018 или 019) счета 01; списание остаточной стоимости записывается по дебету субсчетов 231, 241, 251, 261 или 271 по учету фактических расходов, в зависимости от источника приобретения основных средств; списание же сумм начисленного износа отражается записью по дебету соответствующих субсчетов (023, 025 или 029) счета 02;
начисление суммы, взыскиваемой с виновного лица, в доход бюджета отражается по дебету субсчета 170 «Расчеты по недостачам» и кредиту субсчета 160 «Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет»;
уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи отражается по дебету субсчета 120 «Наличные денежные средства в национальной валюте» и кредиту субсчета 170 «Расчеты по недостачам»;
оприходование сумм недостачи на счет отражается по дебету субсчета 113 «Прочие внебюджетные средства» и кредиту субсчета 120 «Наличные денежные средства в национальной валюте»;
перечисление средств в доход бюджета отражается по дебету субсчета 160 «Расчеты с бюджетом по платежам в бюджет» и кредиту субсчета 113 «Прочие внебюджетные средства» (в соответствии с пунктом 104 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г.).
Например: Условная бюджетная организация за счет бюджетных средств приобрела и использовала «ноутбук» стоимостью 1800.0 тыс. сум. Из-за небрежного обращения лицом за которым закреплен ноутбук, он разбился. На момент поломки ноутбука его износ составлял 10 процентов, то есть 180.0 тыс сум.
Списание начисленного износа отразится в бухгалтерском учете проводкой по:
Дебету
Кредиту
субсчета 023 субсчета 013
180.0 тыс. сум
списание остаточной стоимости ноутбука
по:
Дебету субсчета 231
Кредиту субсчета 013
1620.0 тыс. сум
начисление суммы, взыскиваемой с виновного лица, в доход бюджета отражается по:
Дебету субсчета 170
Кредиту субсчета 160
1620.0 тыс. сум
уплата виновным лицом в кассу организации суммы недостачи отражается по:
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
Дебету субсчета 120
Кредиту субсчета 170
1620.0 тыс. сум
оприходование сумм недостачи на счет отражается по:
Дебету
Кредиту
субсчета 113 субсчета 120
1620.0 тыс. сум
перечисление средств в доход бюджета отражается по:
Дебету субсчета 160
Кредиту субсчета 113
1620.0 тыс. сум
Результаты принятого комиссией решения о списании основных средств в связи с их ликвидацией оформляются актом о списании основных средств в бюджетных организациях по форме N ОС-4 бюдж. в том числе по транспортным средствам - актом о списании транспортных средств в бюджетных организациях по форме N ОС-4а бюдж, списание исключенной из библиотеки литературы - актом о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных организациях по формеы N 444.
Эти акты составляются комиссией в двух зкземплярах и подписываются всеми членами комиссии.
Первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, ответственного за сохраннность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей или металлома, полученных в результате ликвидации. При списании транспортных средств в бухгалтерию вместе с актом представляется документ, подтверждающий снятие с учета, выданный государственными органами безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Республики Узбекистан.
Не допускаются разборка и демонтаж основного средства до утверждения этого акта руководителем организации (или его заместителем).
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы N 438 (мемориальный ордер N 9). Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу. При
этом записываемая в графе (столбце) "Итого" сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей должна равняться сумме записей по дебету соответствующих субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчету записываются в книгу "Журнал - главная".
По остальным операциям (начисление износа на основные средства, переоценка основных фондов, учет дохода по внебюджетным средствам, заключительные операции по завершению года и т. д.) и по операциям сторно составляются отдельные мемориальные ордера (форма N 274), которые нумеруются, начиная с 16, отдельно за каждый месяц.
При приобретении основных средств за иностранную валюту стоимость приобретаемых основных средств в сумовом эквиваленте определяется по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения операции (заполнение грузовой таможенной декларации или соответствующих документов, подтверждающих их поступление).
Предоставление организациями временно не используемых зданий и другого государственного имущества в аренду другим организациям, а также отражение в учете поступивших от аренды средств осуществляются в соответствии с Положением о порядке предоставления в аренду государственного имущества, утвержденного приложением к Постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан № 102 от 08.04.2009 года.
Основные средства, предоставленные в аренду, у арендодателей с баланса (учета) не списываются, а у арендаторов учитываются на забалансовом счете 01 "Основные средства, полученные в аренду".
Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с Положением о порядке ежегодной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января (рег. МЮ № 1192 от 4 декабря 2002г.).
Переоценка основных средств - это периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современными рыночными ценами. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
В случае проведения переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, накопленный на дату проведения переоценки износ - корректируется на соответствующие индексы переоценки (восстановления). В дальнейшем начисление износа осуществляется исходя из переоцененных сумм (в соответствии с пунктом 110 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях (рег. МЮ № 2169 от 22.12.2010 г.).
Ежегодная переоценка стоимости основных фондов по состоянию на 1 января, проводится в соответствии с требованиями Положения о порядке проведения ежегодной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января (рег. № 1192 от 4 декабря 2002 г.).
При этом, переоценка стоимости основных фондов проводится ежегодно (до 1 февраля текущего года) по состоянию на 1 января исходя из уровня цен в период проведения переоценки.
Для применения индексного метода применяемого при переоценке основных фондов, Государственный комитет Республики Узбекистан по статистике разрабатывает и официально опубликовывает индексы переоценки стоимости основных фондов в средствах массовый информации.
Для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и учету основных средств, оборудования предназначенного к установке и объектов незавершенного строительства, в плане счетов бюджетных организаций используются нижеследующие субсчета, на которых отражаются и результаты проведенной переоценки: субсчет 010 «Жилые здания»; субсчет 011 «Нежилые здания»; субсчет 012 «Сооружения»; субсчет 013 «Машины и оборудование»; субсчет 015 «Транспортные средства»; субсчет 019 «Прочие основные средства»; субсчет 020 «Износ жилых зданий»; субсчет 021 «Износ нежилых зданий»; субсчет 022 «Износ сооружений»; субсчет 023 «Износ транспортных средств»; субсчет 025 «Износ транспортных средств»; субсчет 029 «Износ прочих основных средств»;
субсчет 070 «Оборудование к установке»; субсчет 071 «Незавершенное строительство».
субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»;
субсчет 281 «Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей»;
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»;
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»;
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам».
В бухгалтерском учете операции по результатам переоценки основных средств, оборудования, предназначенного к установке и объектов незавершенного строительства, отражаются исходя из источников приобретения (постройки) отдельно по бюджетным и отдельно по внебюджетным средствам.
То есть, дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, оборудования к установке, незавершенного строительства, отражается следующими бухгалтерскими проводками:
а) на сумму дооценки основных средств: дебетуются соответствующие субсчета по учету основных средств 010,011,012,013,015,019;
и кредитуется субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 281 «Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей»; или
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам», в зависимости от источника приобретения объекта основных средств.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2013, 11
б) одновременно на сумму увеличения по износу:
дебетуется субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 281 «Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей»; или
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам», в зависимости от источника приобретения объекта основных средств.
Кредитуются соответствующие субсчета по износу основных средств 020,021,022,023,025,029;
в) на сумму дооценки оборудования к установке:
дебетуется субсчет 070, и кредитуется субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам», в зависимости от источника приобретения оборудования к установке.
г) на сумму до-оценки незавершенного строительства:
дебетуется субсчет 071; и кредитуется субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам»; в зависимо-
сти от источника возникновения незавершенного строительства.
Сумма же уценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, отражается следующими бухгалтерскими проводками:
а) на сумму уценки основных средств: дебетуется субсчет 280 «Заключительный
финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 281 «Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей»; или
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам»; в зависимости от источника приобретения объекта основных средств.
Кредитуются соответствующие субсчета по учету основных средств 010,011,012,013,015,019;
б) одновременно на сумму уменьшения по износу:
дебетуются соответствующие субсчета по износу основных средств 020,021,022,023,025,029;
и кредитуется: субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 281 «Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей»; или
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам», в зависимости от источника приобретения объекта основных средств.
в) на сумму уценки оборудования к установке:
Дебетуется: субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 282 «Заключительный финансовый результат по средствам от платно-контрактного обучения в образовательных учреждениях»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам», в зависимости от источника приобретения оборудования к установке,
и кредитуется субсчет 070. г) на сумму уценки незавершенного строительства:
дебетуется: субсчет 280 «Заключительный финансовый результат по бюджетным средствам»; или
субсчет 283 «Заключительный финансовый результат по средствам Фонда развития бюджетной организации»; или
субсчет 284 «Заключительный финансовый результат по прочим доходам», в зависимости от источника возникновения незавершенного строительства, и кредитуется субсчет 071; Рассмотрим отражение проведенной переоценки на примере одной условной бюджетной организации (перешедшей на казначейское обслуживание) и расположенной на территории Сурхандарьинской области. Так на 1 января 2013 года у этой условной бюджетной организации имеется основное средство (теплица-парник) с балансовой стоимостью 2000,0 тыс. сум .
По состоянию на 1 февраля 2013 года, произведена переоценка сооружения (теплицы-парника), построенного во II квартале (в конце июня) 2012 года (за счет бюджетных средств) индексным методом с коэффициентом 1.027. После переоценки образовавшаяся сумма сооружения составила 2054.0 тыс. сумов. Таким же образом делаем переоценку начисленного износа* (50.0 тыс. сум * 1.027 = 51,3 тыс. сум).
Ввиду того что первоначальная сумма составляла 2000.0 тыс. сумов, бухгалтерскую проводку даем на возникшую разницу (2054.0 - 2000.0 = 54.0).
Аналогично и по сумме начисленного износа, где сумма составила 51.3 тыс. сумов, бухгалтерскую проводку даем на возникшую разницу (51.3 - 50.0 = 1.3). Расчет начисленного износа на сооружение (теплицу-парник) в 2012 году произведен следующим образом (все сооружение берется из расчета 100%, делится на годовую норму износа 5 % (группа 4 подгруппа 16 взята из приложения к Положению рег. № 2028 от 30.10.2009 г.) = 20 лет, то есть срок, на который необходимо начислять износ. Затем сумма 2000.0 тыс. сум. делится на этот срок 20 лет и получается 100,0 тыс. сум - то есть сумма ежегодного износа. После этого сумма ежегодного износа делится на 12 месяцев и определяется ежемесячная норма начисления износа (100,0/12=8333 сум). Ввиду того, что начисление износа по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств, то сумма начисленного износа по данному оборудованию составила (8333 сум * 6 месяцев (с июля по декабрь 2012года) = ) 50,0 тыс сум.
Эти состояния в бухгалтерском учете отразятся нижеследующим образом:
Дебет субсчета Кредит субсчета 012 280
Дебет субсчета Кредит субсчета 280 022
54,0 тыс. сум
1.3 тыс. сум
Аналогичным образом производится переоценка и других основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств. В этом случае вместо субсчета 280, необходимо применять соответствующие субсчета 281,282, 283 или 284 в зависимости от источников приобретения основных средств
Результаты переоценки (увеличение или уменьшение) стоимости объектов основных средств раскрываются в пояснительной записке, прилагаемой к периодическим бухгалтерским отчетам бюджетной организации, без отражения в отчете об исполнении сметы расходов (форма № 2), но с отражением в форме годового отчета о движении нефинансовых активов (форма № 5) по строкам 057 (если дооценка) или 067 (если уценка).
Литература:
1. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 29 января 2009 года №27 «О мерах по дальнейшему совершенствованию порядка реализации государственных активов».
2. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 декабря 2009года № 343 «Об утверждении положения о порядке реализации основных средств и не завершенных строительством объектов бюджетных организаций и государственных унитарных предприятий, а также распределения денежных средств от их реализации».
3. Положение о порядке учета поступления, распределения и контроля за использованием средств от приватизации (утверждено приложением № 4 к Постановлению КМ РУз от 29.01.2009 г. N 27).
4. Положение о порядке реализации основных средств и не завершенных строительством объектов бюджетных организаций и государственных унитарных предприятий, а также распределения денежных средств от их реализации» (утверждено приложением № 1 к Постановлению КМ РУз от 31.12.2009 г. N 343).
5. Положение о порядке списания с баланса основных средств (рег.МЮ № 1401 от 29.08.2004 г.).
6. Положение о порядке проведения ежегодной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января (рег. № 1192 от 4 декабря 2002 г.).
7. Положение о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств бюджетных организаций ( рег. №2028 от 30.10.2009 г.).
8. «Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях», утвержденная приказом Министра финансов 17 декабря 2010 года № 105, и зарегистроиро-ванная в Министерстве юстиции 22 декабря 2010 года № 2169.
9. «Правила составления, утверждения и представления периодических финансовых отчетов организациями, финансируемыми из Государственного бюджета Республики Узбекистан», утвержденная приказом Министра финансов 27 августа 2011 года № 57, и зарегистроированная в Министерстве юстиции 27 сентября 2011 года №2270.
