CC BY
16
Всё для бухгалтера
БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЛЕСНОМ ХОЗЯЙСТВЕ
С.И. КОЛЕСНИКОВ, кандидат экономических наук, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита
О.В. ПОТАПОВИЧ, старший преподаватель Уральский государственный лесотехнический университет
В течение 2005 г. все бюджетные учреждения должны осуществить переход к применению новой Инструкции по бюджетному учету № 70 (далее -Инструкция). В выбранном направлении предусматривается приблизить бюджетную классификацию РФ к требованиям международных стандартов и ввести интегрированный с бюджетной классификацией План счетов бюджетного учета, основанный на методе начислений и обеспечивающий учет затрат по функциям и программам. В связи с этим существенно изменяется порядок учета основных средств в бюджетных учреждениях, в частности в лесохозяйственных учреждениях.
Основные средства бюджетных учреждений учитываются в составе нефинансовых активов, понятие которых введено Инструкцией. К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Бухгалтер должен квалифицировать основные средства в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Он представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, являющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов
одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения предназначены для двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Новой Инструкцией исключены субсчета учета малоценных предметов и мягкого инвентаря в виде одежды, обуви, постельных принадлежностей и белья (субсчета 072, 073). Это имущество согласно Инструкции относится к основным средствам стоимостью не более 10 000 руб.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря и посуды любой стоимости независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включаетте или иные обособленные элементы, составляющие с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Если инвентарный объект имеет несколько частей с разными сроками полезного использования, которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер сохраняется на весь период нахождения объекта в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой является сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
В указанную сумму входят: • суммы, уплачиваемые в соответствии с догово-
ром поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Основные средства могут поступать в бюджетные учреждения за счет различных источников финансирования, которые отражаются согласно новой Инструкции в 18-м разряде номера счета бюджетного учета:
0 — при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности;
1 - бюджетная деятельность;
2 - предпринимательская деятельность или иная деятельность, приносящая доход;
3 - деятельность за счет целевых средств. Поскольку бухгалтерский учет тесно связан с
бюджетной классификацией, то во избежание нецелевого использования бюджетных средств бухгалтер должен своевременно отражать каждую хозяйственную операцию в учете с использованием журналов операций. Приобретение основных средств (например, телевизора) с частичной предоплатой должно отражаться в журналах операций № 2,4, 8 с применением следующих проводок.
1. Перечисление аванса за поставку объектов основных средств:
Д-т сч. 020608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»
К-т сч. 030405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» (если бюджетное учреждение обслуживается в органах казначейства) или счета 020101610 «Выбытия
денежных средств учреждения с банковских счетов» (для бюджетных учреждений, не обслуживающихся в органах казначейства)
на сумму перечисленного аванса за поставку объекта основных средств по платежному поручению.
2. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств:
Д-т сч. 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-тсч. 030217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» на сумму покупной стоимости объекта, включая НДС по накладной поставщика.
3. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств за счет расходов на доставку:
Д-т сч. 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
на сумму затрат по транспортировке приобретаемого объекта, отнесенных на увеличение его первоначальной стоимости согласно акта приемки транспортной услуги.
4. Зачет выданного поставщику аванса в счет кредиторской задолженности:
Д-т сч. 030217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
К-т сч. 020608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»
на сумму зачтенного аванса, оплаченного поставщику в счет кредиторской задолженности.
5. Оплата оставшейся суммы по договору на приобретение основных средств:
Д-тсч. 030217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
К-т сч. 030405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» или счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму окончательного расчета с поставщиком за поставку по договору, накладным поставщика и платежному поручению.
6. Оплата по договору за транспортные услуги по доставке основных средств:
Д-т сч. 030203830 «Уменьшение кредиторской
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 030405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг» или сч. 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
• на сумму оплаты услуг по транспортировке приобретаемого объекта в соответствии с договором и платежным поручением.
7. Оприходование объекта основных средств:
Д-т сч. 010104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму принятого к учету объекта основных средств в соответствии с актом приемки-передачи объекта.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездное получение основных средств с применением тех же журналов операций отражается следующим образом.
1. Формирование первоначальной стоимости объектов основных срсдств:
Д-т сч. 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 340101180 «Прочие доходы» на сумму стоимости объекта основных средств согласно сопроводительных документов дарителя;
Д-т сч. 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 330203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
на сумму затрат на транспортировку согласно акта приемки-передачи услуги.
2. Оплата по договору за транспортные услуги по доставке основных средств:
Д-т сч. 330203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму произведенной оплаты транспортных услуг за счет целевых средств.
3. Оприходование объекта основных средств:
Д-тсч. 310106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
К-т сч. 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму принятого к учету безвозмездно полученного объекта основных средств.
Основные средства принимаются к учету в целых рублях. Копейки без округления при принятии основных средств к учету отражаются проводкой: Д-т сч. 040101280 «Прочие расходы» К-т сч. 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Суммы дооценки стоимости объектов основных средств отражаются:
Д-т сч. 010100310* увел ичение стоимости основных средств (по группам)
К-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
При этом начисленная при переоценке амортизация должна быть отражена следующим образом: Д-тсч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
* Подчеркивание означает изменения в аналитике.
К-т сч. 010400410 уменьшение стой мости осно в-ных средств (по амортизационным группам).
Определенная трудность существует при отражении сумм отрицательной переоценки основных средств. В пункте 16 третьей части Инструкции нет четкой проводки по отражению такого результата переоценки, общие пояснения по проводкам такого типа понятны. Однако в соответствии с приложением № 1 операция № 29 сумма отрицательной переоценки должна быть отражена проводками:
Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К-т сч. 010100310 увеличение стоимости основных средств (по группам).
При этом суммы амортизации должны быть отражены проводкой:
Д-тсч. 010400410уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации
К-тсч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Вероятно, в приложении к Инструкции при отражении данной хозяйственной операции допущены опечатки, поскольку активный счет основных средств с кодом КОСГУ 310 применяется только для отражения увеличения стоимости основных средств и по кредиту корреспондировать не может. То же касается и счета отражения амортизации, код 410 бюджетной классификации применяется при отражении уменьшения стоимости нефинансовых активов, таким образом, сточки зрения бюджетной классификации проводки по отражению отрицательной переоценки правильнее будут выглядеть следующим образом:
Д-т сч. 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
К-т сч. 010100410 увеличение стоимости основных средств (по группам).
В то же время счет для отражения уменьшения сумм амортизации Инструкцией не предусмотрен. Получается, что фи нансовый резул ьтат по снижению амортизации должен отражаться по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а в дебете проставляем имеющийся счет 010400410 уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации. В качестве варианта для избежания путаницы с применением бюджетной классификации можно предложить введение в план счетов счета 010400310 по видам амортизационных групп, специально для отражения отрицательных результатов переоценки основных средств.
Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующим образом: • стоимостью до 1000 руб. - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и отражается
бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств"; • стоимостью свыше 1000руб., а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда независимо от стоимости - на основании Требований-накладных (ф. 0315006) с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств и отражается по дебету счета 0470101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010401410 - 010406410 умен ьш ение стоимости основных средств за счет амортизации. Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:
1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
2) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);
3) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
4) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
5) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
6) Требование-накладная (ф. 0315006);
7) Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.
Выбытие основных средств при реализации оформляется в журналах операций N° 2,4, 5,7. Бухгалтерские записи на счетах бюджетного учета будут выглядеть следующим образом.
1. Начисление дохода от реализации по цене реализации:
Д-т сч. 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
К-т сч. 040101172 «Доходы от реализации активов»
на сумму начисленных доходов от реализации объекта основных средств по договору, счету.
2. Начисление расходов на демонтаж:
Д-т сч. 040101226 «Расходы на прочие услуги» К-т сч. 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
на сумму затрат по демонтажу объекта согласно акта приемки услуг по демонтажу.
3. Оплата услуг по договору за прочие услуги по демонтажу:
Д-т сч. 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
К-т сч. 030405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг» или сч. 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму оплаты услуг по демонтажу по платежному поручению.
4. Поступление средств от реализации актива:
Д-т сч. 020102410 «Расчеты с органами, орган и-зуюшими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств» или сч. 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
К-тсч. 020509660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» на сумму поступивших средств от реализации.
5. Списание основного средства с баланса по балансовой стоимости:
Д-т сч. 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
К-тсч. 010104410«Уменьшение стоимости машин и оборудования».
Списание фактически начисленной амортизации по реализуемому объекту оформляется накладной.
Одновременно производится списание остаточной стоимости реализуемого объекта бухгалтерской записью:
Д-т сч. 040101172 «Доходы от реализации активов»
К-т сч. 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».
6. Списание расходов на демонтаж:
Д-т сч. 040101172 «Доходы от реализации активов»
К-т сч. 040101226 «Расходы на прочие услуги» на сумму списанных расходов на демонтаж оформляется актом приемки услуг по демонтажу.
Списание основных средств, пришедших в негодность (например, автомобиль, 100% амортизация), отражается в журнале операций N9 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 010405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации»
К-т сч. 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств».
Новый порядок бюджетного учета предполагает автоматизированное его ведение. Переход на новый порядок ведения учета и формирования отчетности запланирован до 1 октября 2005 г.
В настоящее время перед лесхозами стоят вопросы внедрения и обработки программного обеспечения. К тому же налаживание сотрудничества с разработчиками и поставщиками программных продуктов с целью достижения эффективного использования программного обеспечения.
Кроме того, понадобится время для обучения бухгалтеров бюджетных учреждений, а ведь часть из них не имеют даже специального экономического образования. Руководители лесхозов должны понимать, что обучение важно не только для главных бухгалтеров, но и для остальных работников бухгалтерии, поскольку главный бухгалтер не имеет достаточно времени для разъяснения тонкостей каждому бухгалтеру в отдельности. Приказом «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» предусмотрены сроки перехода на новую Инструкцию, но это не означает, что сейчас можно просто вести учет по старой Инструкции. Чем раньше бухгалтерии смогут перейти на новый учет, тем большее количество ошибок они смогут избежать при переходе.
КЯ МЕЖДУНАРОДНЫЙ СОЮЗ ВЫСТАВОК И ЯРМАРОК
СИБИРСКИИ ФОРУМ
КРАСНОЯРСКАЯ ЯРМАРКА
ВЫСТАВОЧНАЯ КОМПАНИЯ
0
20-23
сентября
2005 гола
г. Красноярск, о. Отдыха ВК «Красноярская ярмарка» Тел./факс (3912) 36-24-25 smirnov@kfasfair.ru www.krasfair.ru
ЛЕДОВЫХ УСЛУГ
□ РЕКЛАМНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ И ДИЗАЙН
выставка рекламной продукции. РЯ-технологий. дизайнерских и рекламных услуг, бизнес-сувениров
о ОФИС-2005
выставка оргтехники, офисного и презентационного оборудования, офисной мебели
В БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ, УПРАВЛЕНИЕ
выставка программного обеспечения финансово-экономической деятельности предприятий; консалтинговые и аудиторские услуги
О БАНКОВСКОЕ ДЕЛО
банковские, инвестиционные, кредитные, страховые услуги; банковское оборудование
О ПОЛИГРАФИЯ. КНИГА
выставка книжной и полиграфической продукции; оборудование и материалы для полиграфической промышленности
Информаиионная поддержка:
•ЯЖИ^Г^'ЭЖ рекламное агентство ^КШИШР0*
