Бухгалтерский Учет внеоборотных активов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Учет в некоммерческих организациях

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Внеоборотные активы представляют собой разновидность имущества предприятия, а также раздел бухгалтерского баланса, в котором в стоимостной оценке отражается состояние этого вида имущества на отчетную дату. Рассмотрим, какие активы включаются в состав внеоборотных и как осуществляется их бухгалтерский учет.

Итак, какие активы должны учитываться организацией в составе внеоборотных активов? Для ответа на этот вопрос обратимся к бухгалтерской отчетности организации, а именно к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Внеоборотные активы отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» актива баланса и включают следующие статьи:

— «Нематериальные активы» (строка 1110);

— «Результаты исследований и разработок» (строка 1120);

— «Нематериальные поисковые активы» (строка 1130);

— «Материальные поисковые активы» (строка 1140);

— «Основные средства» (строка 1150);

— «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1160);

— «Финансовые вложения» (строка 1170);

— «Отложенные налоговые активы» (строка 1180);

— «Прочие внеоборотные активы» (строка 1190).

Кратко рассмотрим каждый из видов внеоборотных активов.

Нематериальные активы. Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Осуществляя учет нематериальных активов, организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

Чтобы учесть объект в составе нематериальных активов, должны единовременно выполняться условия п. 3 ПБУ 14/2007. При выполнении всех этих условий в составе нематериальных активов могут учитываться:

— произведения науки, литературы и искусства;

— программы для ЭВМ;

— изобретения;

— полезные модели;

— селекционные достижения;

— секреты производства (ноу-хау);

— товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым в общем случае признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций (п. 5 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007), при этом под фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериальных активов и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от способа его поступления в организацию и определяется в соответствии с пп. 8—14 ПБУ 14/2007.

Первоначальная стоимость нематериального актива, в которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007). Порядок последующей оценки нематериальных активов установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Принимая объект нематериального актива к бухгалтерскому учету, организация определяет срок его полезного использования, который выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальные активы с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (п. 26 ПБУ 14/2007).

Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 выделяет две категории нематериальных активов — с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов следует ежегодно проверять на необходимость его уточнения, таково требование п. 27 ПБУ 14/2007.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погаша-

ется посредством начисления амортизации, причем амортизацию начисляют только коммерческие организации, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007.

Амортизация может начисляться одним из трех способов, предлагаемых п. 28 ПБУ 14/2007: линейным, уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ определения амортизации нематериальных активов также ежегодно следует проверять на необходимость его уточнения.

Начисляется амортизация с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости либо списания этого нематериального актива с бухгалтерского учета и с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или его списания с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (пп. 31, 32 ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ПБУ 14/2007, подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списывается и сумма амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Учет доходов и расходов осуществляется по правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 №№ 32н, 33н соответственно.

Информация о наличии и движении нематериальных активов организации обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Амортизация по нематериальным активам может учитываться либо непосредственно на счете

04, либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты исследований и разработок. Планом счетов предусмотрено, что на счете 04 обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект, которым считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 6 ПБУ 17/02).

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются в деятельности организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 04. Если организация прекращает использовать в деятельности результаты НИОКР, они списываются с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Не следует забывать, что на счете 04 должен быть организован аналитический учет по видам расходов на НИОКР, который бы обеспечивал возможность получения данных о суммах расходов на НИОКР (План счетов, п. 5 ПБУ 17/02).

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02», утвержденным

приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, и предназначены для коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций). Причем ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами и (или) являются по договору заказчиками данных работ в отношении НИОКР:

— по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке;

— по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране.

ПБУ 17/02 не применяется:

— к незаконченным НИОКР, а также е НИОКР. результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17/02);

— в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, а также иных затрат, перечисленных в п. 4 ПБУ 17/02.

Нематериальные поисковые активы. Материальные поисковые активы. Начиная с бухгалтерской отчетности 2012 г. вступил в силу приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н, утвердивший Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).

Этот документ (ПБУ 24/2011) предназначен для применения организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее — поисковые затраты) на определенном участке недр. Применять это положение в отношении осуществленных поисковых затрат следует до того момента, когда в отношении участка недр, на котором ведется поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых установлена и документально подтверждена коммерческая вероятность добычи. Под коммерческой вероятностью добычи следует понимать вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (п. 2 ПБУ 24/2011).

Обратите внимание, п. 3 ПБУ 24/2011 определен перечень затрат, в отношении которых ПБУ 24/2011 не применяется. В этот перечень включены затраты на:

— региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга природной среды, контролю за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр, осуществляемые до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на данном участке недр (за исключением затрат, указанных в п. 15 ПБУ 24/2011);

— добычу полезных ископаемых в отношении участка недр, которые понесены после того, как установлена коммерческая целесообразность добычи;

— геологоразведочные работы, выполняемые на участке недр, в отношении которого установлена коммерческая целесообразность добычи.

Виды поисковых затрат, которые будут признаваться внеоборотными активами, организация устанавливает самостоятельно. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее — поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых (п. 5 ПБУ 24/2011).

Поисковые затраты делятся на материальные и нематериальные поисковые активы.

Материальными поисковыми активами признаются затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму (п. 6 ПБУ 24/2011). К ним, как правило, относятся используемые активы в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

— сооружения (система трубопроводов и т. д.);

— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и так далее);

— транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся (п. 8 ПБУ 24/2011):

— право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или)

разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

— информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

— результаты разведочного бурения;

— результаты отбора образцов;

— иная геологическая информация о недрах;

— оценка коммерческой целесообразности добычи.

Учет поисковых активов осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому необходимо открыть отдельные субсчета для учета материальных и нематериальных поисковых активов (п. 9 ПБУ 24/2011).

Обратите внимание, единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (п. 10 ПБУ 24/2011).

Для признания в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат, перечень которых содержит п. 13 ПБУ 24/2011.

Признание поисковых активов в отношении определенного участка недр прекращается при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи на этом участке бесперспективной (п. 21 ПБУ 24/2011).

Если коммерческая целесообразность добычи подтверждена, организация осуществляет следующие действия (п. 23 ПБУ 24/2011):

— проводит проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признает их обесценение;

— переводит поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения) (материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы — в состав нематериальных активов, исходя из их соответствия критериям (условиям) признания, установленным ПБУ 14/2007, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

— прекращает признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.

Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов (п. 24 ПБУ 24/2011).

Если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к этому участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации (п. 25 ПБУ 24/2011).

Основные средства. Основным документом, устанавливающим правила учета основных средств, является ПБУ 6/01. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Условия, которые одновременно должны выполняться для того, чтобы актив мог быть принят к учету в составе основных средств, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01. Стоимостного критерия отнесения имущества к объектам основных средств эти условия не содержат, но, если лимит стоимости актива, закрепленный в учетной политике, не превышает 40 000 руб. за единицу, то активы, удовлетворяющие необходимым условиям, могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Объект принимается на учет в качестве основного средства, если он приведен в состояние, пригодное для использования. При этом, по мнению Минфина России, высказанному в письме от

09.06.2009 № 03-05-05-01/31, не имеет значения факт его фактической эксплуатации, что подтверждает и судебная практика, в частности постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от

04.06.2009 № А33-11961/08-Ф02-2387/09 по делу №А33-11961/08.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, определяемый в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01.

Основные средства на основании п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен пп. 8—12 ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного средства в организацию. Независимо от формы поступления основных средств в организацию первоначальная

стоимость формируется с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Принимая объект к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его полезного использования. Под сроком полезного использования основных средств понимается период времени, в течение которого использование объекта способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации (п. 20 ПБУ 6/01). В целях исчисления налога на прибыль организаций сроки полезного использования основных средств определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Постановление № 1). Несмотря на то, что этот документ предназначен для целей налогового учета, он может применяться и в бухгалтерском учете, что предусмотрено п. 1 Постановления № 1.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Прекратить начисление амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3 мес., а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01). Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Резервы на ремонт основных средств в бухгалтерском учете не создаются.

Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, учитываются на счете 01 «Основные средства».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.

Амортизация, накопленная за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Стоимость основных средств, выбывающих или не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Планом счетов предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходные вложения в материальные ценности. В составе доходных вложений в материальные ценности согласно п. 5 ПБУ 6/01 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Информация о наличии и движении вложений организации в имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода согласно Плану счетов, отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Материальные ценности, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация таких материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и тому подобное) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему рекомендуется открывать субсчет «Выбытие материальных ценностей», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения. Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Условия, при единовременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в п. 2 ПБУ 19/02. К финансовым вложениям относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.

Обратите внимание, что активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, финансовыми вложениями не являются (п. 4 ПБУ 19/02).

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Этой единицей может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений. Словом, единица учета согласно п. 5 ПБУ 19/02 должна быть выбрана таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления финансовых вложений в соответствии с пп. 9—17 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, и порядок последующей оценки финансовых вложений определен разд. 3 ПБУ 19/02. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Субъекты малого бизнеса, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из способов, установленных п. 26 ПБУ 19/02 (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений).

При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация, руководствуясь п. 38 ПБУ 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

Учет финансовых вложений ведется на одноименном счете 58 «Финансовые вложения», к

которому могут быть открыты субсчета для аналитического учета вложений.

Информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансе стоимость имущества, учет которого ведется на счете 58 «Финансовые вложения», отражается за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Отложенные налоговые активы. Порядок учета отложенных налоговых активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы. Напомним, что к вычитаемым временным разницам относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

— суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;

— суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;

— сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;

— прочие различия.

Отложенные налоговые активы, информация о которых обобщается на счете 09 «Отложенные

налоговые активы», принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, действующую на отчетную дату.

Отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Список литературы

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н.