Бухгалтерский учет прочих доходов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Учет в некоммерческих организациях

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ

В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения доходов, а также направление деятельности организации. Рассмотрим, какие доходы включаются в состав прочих доходов в бухгалтерском учете.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

Исключение составляют лишь кредитные и страховые организации, которые согласно п. 1 ПБУ 9/99 не должны применять этот бухгалтерский стандарт.

Некоммерческие же организации по осуществляемой ими предпринимательской и иной приносящей доход деятельности должны вести учет доходов и расходов и, следовательно, должны признавать доходы в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

Напомним, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью, как указано в п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих

организациях», признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Напомним, что доходом организации для бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества).

В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, как отмечалось в начале статьи, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Перечень прочих доходов является открытым и приведен в п. 7 ПБУ 9/99.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

— 91-1 «Прочие доходы»;

— 91-2 «Прочие расходы»;

— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, признаваемые прочими доходами, учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы». Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91-2 и кредиту субсчета 91-1, которое затем списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Словом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим некоторые из доходов, относимые ПБУ 9/99 к прочим доходам. К прочим расходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, при условии, что этот вид деятельности не является для организации основным и получаемый доход не включается в состав доходов от обычных видов деятельности.

Указанные поступления согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражаются по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Если в аренду передаются объекты основных средств, то целесообразно к счету 01 «Основные средства» открыть отдельный субсчет, на котором будут временно учитываться основные средства, переданные в аренду. Если условиями договора аренды предусмотрено, что арендованный объект учитывается на балансе арендатора, то следует применять забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договоре аренды.

Пример 1

Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 мес.

Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 36 580руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 5 580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;

Д-т сч. 91-2 «Прочиерасходы»К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5 580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 36 580руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Прочими доходами организации являются и

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Если предоставление за плату названных прав является основным видом деятельности организации, то их следует учитывать в составе доходов от реализации.

Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), содержит ст. 1225 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации в соответствии со ст. 1226 ГК РФ признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и др.).

Правообладатель на основании ст. 1233 ГК РФ может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на объект интеллектуальной собственности любым способом, в том числе путем заключения следующих договоров:

— договора об отчуждении исключительного права;

— лицензионного договора, по которому другому лицу предоставляются права использования объекта интеллектуальной собственности в установленных договором пределах, при этом заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату.

Обратите внимание, договором, в котором прямо не указано, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности передается в полном объеме, считается лицензионным договором.

Объекты интеллектуальной собственности в целях бухгалтерского учета представляют собой нематериальные активы (НМА), учет которых осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007).

Согласно п. 37 ПБУ 14/2007 отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании:

— лицензионных договоров;

— договоров коммерческой концессии. По договору коммерческой концессии, согласно ст. 1027 ГК РФ правообладатель обязуется предоставить пользователю за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау);

— других аналогичных договоров, заключаемых в соответствии с законодательством РФ.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав), не списываются с бухгалтерского учета и подлежат обособленному отражению у правообладателя (лицензиара).

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации о НМА предназначен счет 04 «Нематериальные активы», аналитический учет по которому ведется по отдельным объектам НМА, причем построение учета должно обеспечивать возможность получения информации о наличии

и движении объектов. Таким образом, к счету 04 целесообразно открыть субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование».

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, отражаются в учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В бухгалтерском учете отражение операций по предоставлению в пользование объектов интеллектуальной собственности зависит от вида платежей, предусмотренных договором.

Согласно п. 15 ПБУ 9/99 лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, когда это не является предметом деятельности организации, признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условия соответствующего договора.

Если договором, заключенным на определенный срок, предусмотрена выплата единовременного вознаграждения, такой платеж относится ко всему сроку действия договора. Напомним, что до 01.01.2011 единовременное вознаграждение признавалось в составе расходов будущих периодов и подлежало отражению на счете 98 «Доходы будущих периодов». Такая норма была установлена п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34). Но с 01.01.2011 п. 81 Положения № 34н утратил силу и порядок отражения в учете вознаграждения, полученного в виде разового платежа, изменился.

Поступление единовременного платежа будет отражено в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затем ежемесячно в течение действия договора организация будет признавать в составе прочих доходов сумму платежей, приходящихся на отчетный период, делая запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Здесь же отметим, что реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства

(ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности, производится на основании лицензионного договора согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Договором могут быть предусмотрены и комбинированные платежи — единовременные платежи при приобретении неисключительных прав и периодические платежи, поступающие в течение срока действия договора.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является основной деятельностью организации, также признаются прочими доходами организации.

Понятие «дивиденды» ассоциируется с акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью.

Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N° 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, 9 мес. финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено названным Федеральным законом.

Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Решения о выплате дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.

Статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Распределение производится пропорционально долям участников в уставном капитале общества.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам в течение отчетного периода находят отражение по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. В частности, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Активы, полученные организацией в счет доходов, принимаются к учету по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-3.

Прочими доходами организации признается

прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в случаях совместного осуществления деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03», утвержденным приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н (далее — ПБУ 20/03).

Напомним, что согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из нескольких участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Каждая организация-товарищ прибыль от совместной деятельности, подлежащую получению, включает в состав прочих доходов (п. 14 ПБУ 20/03).

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат — нераспределенная прибыль распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

Товарищ, ведущий общие дела, в соответствии с п. 20 ПБУ 20/03 составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами организации.

Рассмотрим операцию продажи объекта основных средств. В случае продажи объекта основных средств имеет место его выбытие. Стоимость выбывающего основного средства на основании п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01), подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Списание стоимости основного средства целесообразно отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства». Если организация учитывает основные средств на субсчете 01-1 «Основные средства в организации», то выбытие объектов можно отражать, например, на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

В случае списания основного средства в результате продажи выручка от продажи в соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами договора купли-продажи. Доходы и расходы от списания объекта основных средств с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В результате продажи объекта основных средств организация может получить как прибыль, так и убыток. Прибыль и убыток определяются на дату совершения операции по продаже основного средства, т. е. учитываются единовременно.

Пример 2

Организация — налогоплательщик НДС в январе продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС — 26 280 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202176руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784руб.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» — 172 280руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280руб. — начислен НДС с суммы реализации;

Д-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01-1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» — 134 784руб.— списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 11 216руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.

Прочими доходами организации признаются проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а

также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, то в соответствии со ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер

определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Следует отметить, что предоставленные другим организациям займы относятся к числу финансовых вложений организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02).

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставленные займы отражаются по дебету субсчета 58-3 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту субсчета 58-3 «Предоставленные займы».

Доходы по финансовым вложениям согласно п. 34 ПБУ 19/02 признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами.

Если предоставление займов не является для организации предметом деятельности, то согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие доходы». Датой признания дохода в этом случае является каждый истекший отчетный период.

Пример 3

Организация-займодавец предоставила организации-заемщику 01.07.2011 заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 мес. Процентная ставка по договору займа составляет 14 % годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете организации-займо-давца операции по предоставлению займа и на-

числению процентов будут отражены следующим образом:

в июле 2011 г.:

Д-т сч. 58-3 «Предоставленные займы» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 326 000руб. — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» — 3 876,27руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2011 г. ((326 000 руб. • 14 %%) / 365 дней • 31 день);

в августе 2011 г.:

Д-т сч. 51 «Расчеты счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3 876,27 руб. — получены проценты по договору займа;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 58-3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров также признаются прочими расходами организации.

Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии со ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. В бухгалтерском учете эти суммы признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, такое правило установлено п. 16 ПБУ 9/99.

В случае отказа должника признать суммы штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий договора кредитор имеет право обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением. Статьей 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляция.

Если арбитражным судом вынесено положительное решение, суммы санкций отражаются в

бухгалтерском учете по истечении месяца после принятия судебного решения.

В случае согласия должника уплатить суммы штрафных санкций в добровольном порядке он должен либо заплатить штрафные санкции, либо подтвердить согласие на их уплату в письменной форме.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Поступления в возмещение причиненных организации убытков, признаваемые прочими доходами, отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Прочими поступлениями признаются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

По договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Не следует забывать о том, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб., в отношениях между коммерческими организациями. Такой запрет установлен подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Безвозмездно получить имущество организация может и в том случае, если это имущество кем-либо пожертвовано. Пожертвованием в соответствии со ст. 582 ГК РФ признается дарение вещи в общеполезных целях.

Поступления, связанные с безвозмездным поступлением активов, согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета учета доходов будущих периодов, т. е. с дебетом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным основным средствам суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 оп-

ределяется на основе цен на данный вид активов, действующих на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия основного средства к учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

По иным безвозмездно полученным материальным ценностям суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета по мере списания ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» следует вести по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Пример 4

Организация безвозмездно по договору дарения, заключенному с физическим лицом, получила автомобиль, который предполагается использовать в основном производстве. Рыночная стоимость автомобиля составляет 140 000руб. Учетной политикой организации определено, что срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета составляет 4 года, амортизация начисляется линейным способом.

Вучете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» — 140 000руб. — учтен в составе вложений во внеоборотные активы автомобиль, полученный безвозмездно по договору дарения;

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — 140 000 руб. — полученный автомобиль введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 2 916,67 руб. — начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю (ежемесячно до полного списания стоимости);

Д-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» — 2 916,67руб. — отражена в составе прочих доходов организации часть стоимости автомобиля (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Помимо перечисленных поступлений, прочими доходами организации признаются также: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы.

Список литературы

1. Арбитражный процессуальный кодекс РФ: Федеральный закон от 24.07.2002 № 95-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Гражданский кодекс РФ (часть третья): Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ.

4. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ.

5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

6. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

7. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

8. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

15. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07. 1998 № 34н.