CC BY
53
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ДЕМОНТАЖУ, ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ
Н.Г. Вотинова, старший преподаватель О.В. Иконникова, канд. экон. наук, доцент
Северной (Арктической) федеральный университет имени М.В. Ломоносова (Россия, г. Архангельск)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-12-1-109-112
Аннотация. В статье рассмотрен порядок оценки и отражения в бухгалтерском учёте оценочного обязательства по демонтажу, ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды в будущем в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учёту. Обоснованность оценки созданного обязательства подтверждается документально. Оценочное обязательство включается в первоначальную стоимость объекта основных средств по дисконтированной стоимости, если такая возможность предусмотрена учетной политикой организации.
Ключевые слова: расходы на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, оценочное обязательство, дисконтированная стоимость, первоначальная стоимость объекта основных средств.
С 1 января 2022 года вступают в действие федеральный стандарт бухгалтерского учёта 26/2020 «Капитальные вложения» и федеральный стандарт бухгалтерского учёта 6/2020 «Основные средства». Согласно данных документов в первоначальную стоимость объектов основных средств может включаться оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды [1, 2].
Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте на дату, когда возникают обязанности по демонтажу, ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды в будущем. Это происходит одновременно с приобретением, созданием объектов основных средств и доведением их в место и состояние пригодное к эксплуатации в запланированных целях.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочное обязательство создаётся в наиболее достоверной сумме ожидаемых расходов на демонтаж, ликвидацию основных средств, восстановление окружающей среды с учётом свойственных этому обязательству рисков и
неопределенностей, а также достаточно вероятных событий в будущих периодах, способных оказать влияние на величину обязательства.
Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе:
- имеющихся фактов хозяйственной жизни организации,
- опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств,
- мнений экспертов.
Обоснованность оценки созданного обязательства подтверждается документально [3]. С этой целью, как правило, составляется план мероприятий по выводу объекта основных средств из эксплуатации и восстановлению окружающей среды.
Дисконтированная стоимость оценочного обязательства определяется по формуле:
ДС00 _ С00 • Кд,
где ДСоо - дисконтированная стоимость оценочного обязательства, руб.;
Соо - сумма оценочного обязательства, руб.;
Кд - коэффициент дисконтирования.
При этом коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:
КД —
100
l
где Сд - ставка дисконтирования за период, %;
п - количество периодов до предполагаемого момента исполнения обязательств, месяц (год).
Рассмотрим порядок формирования и отражения в бухгалтерском учёте оценочного обязательства на практической ситуации. 25 января 2021 года ПАО «Реклама» приобретен Уличный светодиодный экран SMD P6 RGB (полноцветный) повышенной яркости. ООО «Поставщик» предъявил к оплате расчетные документы на сумму 1152000 руб., в том числе НДС 192000 руб.
Учетной политикой ПАО «Реклама» предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств оценочного обязательства по будущему демонтажу, ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды в будущем.
31 января объект введен в эксплуатацию. При вводе в эксплуатацию по объек-
ту установлен срок полезного использования - 60 месяцев, способ начисления амортизации - линейный.
По окончании срока полезного использования организация обязана его утилизировать. Расходы на утилизацию, исходя из имеющегося опыта, составят 80000 руб. Годовая ставка дисконтирования, установленная организацией на основе фактической ставки дисконтирования по аналогичным заемным обязательствам, - 4 %.
Дисконтированная стоимость оценочного обязательства по утилизации объекта составила:
ДС = 80000 •
оо
(1 + á)
= 65754,17 руб.
Приобретение и ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражены в бухгалтерском учете ПАО «Реклама» (табл.1).
5
Таблица 1. Выписка из журнала регистрации за январь 2021 года
Дата Документ, содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.01.2021 Счет, Счет-фактура Приняты к учету расчетные документы поставщика
Уличный светодиодный экран SMD P6 RGB (полноцветный) повышенной яркости (без НДС) 08-4 60 960000,00
НДС 19 60 192000,00
25.01.2021 Выписка из расчетного счета Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиком 60 51 1152000,00
27.01.2021 Справка-расчёт бухгалтерии Признано в бухгалтерском учёте оценочное обязательство по утилизации объекта основных средств 08-4 96 65754,17
31.01.2021 Акт ввода в эксплуатацию объекта основных средств Уличный светодиодный экран SMD P6 RGB (полноцветный) повышенной яркости введен в эксплуатацию 01 08-4 1025754,17
10.04.2021 Декларация по НДС, Счет-фактура НДС предъявлен к возмещению 68 19 192000,00
В развитие ситуации предположим:
- дисконтированная стоимость обязательства по утилизации объекта основных средств в течение периода его эксплуатации не менялась;
- срок полезного использования объекта завершен. 01.02.2026 объект основных средств списан с учета;
Таблица 2. Выписка из журнала регистра
- утилизация объекта произведена специализированной организацией. 03.02.2026 акцептованы расчетные документы ООО «Вывоз и утилизация отходов» на сумму 78905 руб., в том числе НДС 13150,83 руб.
Списание и утилизация объекта основных средств отражены в бухгалтерском учете (табл. 2). за февраль 2026 года
Дата Документ, содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
01.02.2026 Акт о списании объекта основных средств Списана сумма накопленных амортизационных отчислений по объекту основных средств 02 01 1025754,17
03.02.2026 Счет, Счет-фактура Приняты к учету расчетные документы ООО «Вывоз и утилизация отходов» за утилизацию Уличного светодиодного экрана SMD P6 RGB
стоимость услуг (без НДС) 96 60 65754,17
НДС 19 60 13150,83
03.02.2026 Выписка из расчетного счета Погашена задолженность ООО «Вывоз и утилизация отходов» 60 51 78905,00
10.04.2026 Декларация по НДС, Счет-фактура НДС предъявлен к возмещению 68 19 13150,83
Таким образом, для включения оценоч- предусмотреть в учетной политике орга-ного обязательства по демонтажу, ликви- низации такую возможность, определить дации основных средств, восстановлению дисконтированную стоимость обязатель-окружающей среды в будущем в первона- ства и отразить его в бухгалтерском учете. чальную стоимость объекта необходимо
Библиографический список
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н // Справ. правовая система Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd6117 3d0f8d64d569/, свободный. - Загл. с экрана.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н // Справ. правовая система Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/4202162b3f1be45ec732fa00352d9 3a28db03f6a/, свободный. - Загл. с экрана.
3. Положение по бухгалтерскому учёту 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010 № 167н // Справ. правовая система Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/, свободный. - Загл. с экрана.
ACCOUNTING ASSESSMENT OBLIGATIONS DISMANTLING, LIQUIDATION OF FIXED ASSETS, ENVIRONMENTAL RESTORATION
N.G. Votinova, Senior Lecturer
O.V. Ikonnikova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Northern (Arctic) Federal University named after M.V. Lomonosov (Russia, Arkhangelsk)
Abstract. The article discusses the procedure for assessing and reflecting in accounting the estimated liability for dismantling, liquidation of fixed assets, restoration of the environment in the future in accordance with the requirements of regulatory legal acts on accounting. The validity of the assessment of the created obligation is documented. The estimated liability is included in the initial cost of an item ofproperty, plant and equipment at discounted value, if such a possibility is provided by the accounting policy of the organization.
Keywords: costs of dismantling, disposal of an item offixed assets and restoration of the environment, estimated liability, discounted value, initial cost of an item offixed assets.
