Бухгалтерский учет, налогообложение и нормативное регулирование выплат детям-сиротам при получении профессионального образования Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтер и закон

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЫПЛАТ ДЕТЯМ-СИРОТАМ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

М. В. БЕСПАЛОВ, кандидат экономических наук, доцент, заместитель главного бухгалтера Тамбовского государственного университета

им. Г. Р. Державина

В статье рассмотрен порядок государственного обеспечения детей-сирот при получении ими образовательных услуг, в том числе приведены пособия и компенсации, которые должны получать студенты данной категории. В статье разбирается механизм бухгалтерского учета начислений и выплат пособий детям-сиротам, а также особенности налогообложения данных выплат.

Ключевые слова: образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования, дети-сироты, социальная поддержка, государственное обеспечение, стипендии, бухгалтерский учет, налогообложение

Образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования должны оказывать социальную поддержку студентам из категории детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа таких детей.

Согласно законодательству дети-сироты — это лица в возрасте до 18 лет, у которых умерли родители. Лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, — это лица в возрасте от 18 до 23 лет, у которых, когда они находились в возрасте до 18 лет, умерли родители или которые остались без попечения родителей. В свою очередь дети, оставшиеся без попечения родителей, — это лица в возрасте до 18 лет, которые остались без попечения родителей в связи:

— с лишением родителей родительских прав;

— с ограничением родителей в их родительских правах;

— с признанием родителей безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными);

— с объявлением родителей умершими;

— с установлением судом факта утраты ребенком попечения родителей;

— с отбыванием родителями наказания в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы;

— с нахождением родителей в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений;

— с уклонением родителей от воспитания своих детей или от защиты их прав и интересов;

— с отказом родителей взять своих детей из образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги;

— если единственный родитель (оба родителя) неизвестен;

— в других случаях признания детей оставшимися без попечения родителей в установленном законом порядке (ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N° 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей,

оставшихся без попечения родителей», далее — Закон от 21.12.1996 № 159-ФЗ).

Дополнительные гарантии социальной поддержки, на которые имеют право дети-сироты, предусмотрены Законом от 21.12.1996 № 159-ФЗ. Помимо гарантий, установленных данным документом, законами субъектов РФ могут быть предусмотрены и другие дополнительные меры поддержки.

В соответствии с Законом от 21.12.1996 № 159-ФЗ образовательные учреждения среднего и высшего профессионального образования обеспечивают бесплатное обучение на подготовительных отделениях учреждений высшего профессионального образования, но только если указанные лица имеют среднее общее образование и на подготовительном отделении обучаются впервые (п. 1 ст. 6 Закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ, ч. 7, 8 ст. 71 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», далее — Закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Кроме того, льготным слушателям подготовительных отделений, которые обучаются за счет бюджетных средств, выплачивается стипендия (ч. 14 ст. 36 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Кроме того, детям-сиротам положено полное государственное обеспечение, в том числе:

— обеспечение питанием;

— обеспечение комплектом одежды, обуви, мягкого инвентаря (постельное белье, полотенца, одеяла и другие предметы первой необходимости);

— предоставление места в общежитии и медицинское обслуживание.

Нормы обеспечения студентов — детей-сирот в федеральных образовательных учреждениях закреплены постановлением Правительства РФ от 07.11.2005 № 659. В письме Минобрнауки России от 14.01.2014 № 04-10 приведены нормы материального обеспечения детей-сирот в 2014 г., в том числе:

— обеспечение питанием (в день) — 200 руб.;

— обеспечение одеждой, обувью, мягким инвентарем (ежегодное пополнение в год) — 34 300 руб.;

— обеспечение одеждой, обувью, мягким инвентарем и оборудованием (при выпуске): на юношу — 68 630 руб., на девушку — 69 965 руб.;

— единовременное денежное пособие (при выпуске) — 500 руб.;

— ежегодное пособие на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей:

— для обучающихся по программам высшего образования — 6 030 руб.;

— для обучающихся по программам среднего профессионального образования — 2 190 руб.

Право на полное государственное обеспечение и получение указанных социальных гарантий возникает у студентов — детей-сирот, если они обучаются:

— по образовательным программам среднего профессионального образования или высшего образования, имеющим государственную аккредитацию;

— по очной форме;

— за счет бюджетных средств.

На полное государственное обеспечение также зачисляются студенты, которые потеряли в период обучения родителей и соответствуют названным условиям. В этом случае обеспечение предоставляется с момента потери родителей. Право на полное государственное обеспечение сохраняется за студентами (в том числе при достижении ими 23 лет) до окончания обучения (ст. 1, п. 3 ст. 6 Закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ).

Детям-сиротам наряду с полным государственным обеспечением выплачиваются:

— стипендия в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»;

— ежегодное пособие на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей в размере трехмесячной стипендии, а также сто процентов заработной платы, начисленной в период производственного обучения и производственной практики (п. 5 ст. 6 Закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ).

Таким образом, дети-сироты имеют право как на государственную академическую стипендию, так и на государственную социальную стипендию. Порядок назначения государственных стипендий установлен приказом Минобрнауки России от 28.08.2013 № 1000.

Государственная академическая стипендия выплачивается студентам — детям-сиротам, которые обучаются по следующим программам:

— высшего образования;

— бакалавриата;

— специалитета;

— магистратуры;

— среднего профессионального образования по программам подготовки квалифицированных рабочих, служащих, специалистов среднего звена (п. 1 постановления Правительства РФ от 10.10.2013 № 899).

Академическая стипендия назначается не реже двух раз в год по результатам промежуточной аттестации — сессии. Основаниями для назначения обычно являются зачетная и экзаменационная ведомости. Академическую стипендию детям-сиротам назначают на общих основаниях при соблюдении следующих условий:

— студент обучается по очной форме;

— у студента отсутствует академическая задолженность;

— у студента отсутствует оценка «удовлетворительно» по итогам промежуточной аттестации. То есть академическая стипендия может быть назначена студентам, которые обучаются на «отлично», «отлично и хорошо», «хорошо».

Кроме того, академическая стипендия назначается всем студентам-первокурсникам, в том числе детям-сиротам, которые обучаются по очной форме. Выплачивать стипендию данной категории студентов необходимо до прохождения первой промежуточной аттестации — сессии (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки России от 28.08.2013 № 1000).

Государственную социальную стипендию необходимо выплачивать студентам, которые являются детьми-сиротами или детьми, которые остались без попечения родителей, а также являются лицами из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (ч. 5 ст. 36 Закона от 29.12.2012 № 273-Ф3, п. 7 Положения, утвержденного приказом Минобрнауки России от 28.08.2013 № 1000).

В результате студенты — дети-сироты, которые получают социальную стипендию, имеют право на получение государственной академической стипендии (ч. 3, 4 ст. 36 Закона от 29.12.2013 № 273-ФЗ).

Необходимо отметить, что нуждающимся студентам первого и второго курсов, к которым относятся дети-сироты, учреждения высшего профессионального образования могут назначить увеличенную социальную стипендию, но только если соблюдены следующие условия:

— студент обучается по очной форме по программам бакалавриата или специалитета;

— студент имеет оценки «отлично» или «хорошо», «отлично и хорошо».

Критерии отнесения студентов к категории нуждающихся утверждены приказом Минобрнауки России от 06.08.2012 № 591.

Размер увеличенной социальной стипендии нуждающимся студентам первого и второго курсов устанавливается с учетом государственной акаде-

мической стипендии (в том числе повышенной) и социальной стипендии в пределах средств, выделенных на стипендиальное обеспечение. При этом ее размер не может быть менее 6 307 руб. Увеличить размер стипендии можно за счет средств, выделенных из бюджета на эти цели, а также за счет средств от деятельности, приносящей доход. Порядок назначения повышенной социальной стипендии нуждающимся студентам первого и второго курсов установлен постановлением Правительства РФ от 02.07.2012 № 679.

Если обучающимся детям-сиротам предоставлен академический отпуск по медицинским показаниям, то на всем его протяжении за ними сохраняется полное государственное обеспечение и продолжается выплата стипендий (п. 9 ст. 6 Закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ).

Также обучающимся детям-сиротам необходимо обеспечить бесплатный проезд на городском, пригородном, а в сельской местности на внутрирайонном транспорте, за исключением проезда на такси. Кроме того, один раз в год детям-сиротам положен бесплатный проезд к месту жительства и обратно к месту учебы (п. 10 ст. 6 Закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ).

Гарантии, предусмотренные Законом от 21.12.1996 № 159-ФЗ, являются расходными обязательствами:

— субъекта РФ — в отношении обучающихся (воспитанников) образовательных учреждений субъекта РФ и муниципальных образований;

— Российской Федерации — в отношении обучающихся (воспитанников) федеральных образовательных учреждений (ст. 5 Закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ).

Финансовое обеспечение образовательному учреждению для предоставления социальной поддержки обучающимся детям-сиротам, как правило, поступает в виде лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) в рамках исполнения публичных обязательств в денежной форме перед гражданами.

Если бюджетное учреждение самостоятельно обеспечивает студентов — детей-сирот (покупает им одежду, питание, мягкий инвентарь, оплачивает транспортные услуги, медицинское обслуживание), то в этом случае расходы необходимо распределять по соответствующим статьям КОСГУ:

— приобретение одежды, питания, мягкого инвентаря — по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

— транспортные услуги — по статье КОСГУ 222 «Транспортные услуги»;

— медицинское обслуживание — по статье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

При этом, как правило, выплаты компенсаций, пособий детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа таких детей производятся в денежной форме и отражаются по статье КОСГУ 262 «Пособия по социальной помощи населению» (разд. V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н).

При выделении бюджетному учреждению лимитов бюджетных обязательств в рамках исполнения публичных обязательств в денежной форме необходимо вести учет по КФО-1. Начисление и выплата пособий, денежных компенсаций детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, а также лицам из числа таких детей отражаются следующими записями:

Д-т сч. 140120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» К-т сч. 130262730 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению» — начислена компенсация (пособие) обучающимся;

Д-т сч. 130262830 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению» К-т сч. 12013410 «Касса» — выплачена компенсация (пособие) из кассы. Одновременно отражается увеличение на забалансовом сч. 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (по коду КОСГУ 262 «Пособия по социальной помощи населению»).

При оплате пособий на банковские карты студентов формируются проводки:

Д-т сч. 130262830 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению» К-т сч. 130403730 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;

Д-т сч. 130403830 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» К-т сч. 130405262 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (п. 102 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»).

Выплаты обучающимся детям-сиротам, в том числе денежные выплаты, установленные законодательством, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, данные выплаты учащимся детям-сиротам не являются объектом обложения взносами на обяза-

тельное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Связано это с тем, что страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Такие договоры между бюджетным учреждением и детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, не заключаются. Следовательно, данные выплаты страховыми взносами не облааются.

В бюджетных учреждениях средства на социальную поддержку обучающихся (лимиты бюджетных обязательств) в доходы и расходы в целях расчета налога на прибыль организаций не включаются. Связано это с тем, что такие средства являются целевыми. При этом в целях расчета налога на прибыль нужно вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Список литературы

1. Беспалов М. В. Бухгалтерский учет платных образовательных услуг в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 9. С. 2—6.

2. Беспалов М. В. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 6. С. 10—13.

3. Беспалов М. В. Порядок и особенности бухгалтерского учета и налогообложения сумм материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам компании // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 5.

4. Беспалов М. В. Учет и налогообложение оплаты проживания в общежитиях образовательных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 12. С. 8—13.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

6. О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей: Федеральный закон от 21.12.1996 № 159-ФЗ

7. Об образовании в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

8. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

9. Об утверждении норм материального обеспечения детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся и воспитывающихся в федеральных государственных образовательных учреждениях: постановление Правительства РФ от 07.11.2005 № 659.

10. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

11. Письмо Минобрнауки России от 14.01.2014 № 04-10 «О порядке предоставления публичных обязательств в 2014 году».

12. URL: http://www.consultant.ru.

13. URL:http://www.garant.ru.

14. URL:http://www.lgl.ru.

ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ

Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» выпускает специализированные финансово-экономические и бухгалтерские журналы, а также оказывает услуги по изданию монографий, деловой и учебной литературы.

Тел.: (495) 989-9610 e-mail: post@fin-izdat.ru